浅谈企业内部会计制度建设.doc

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2.2企业内部会计制度的性质32建立企业内部会计制度的必要性32.1建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求32.2建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要3 2.3建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提43我国企业内部会计控制的现状5 3.1企业内部会计控制制度普遍薄弱5 3.2财务会计报告造假问题仍然突出5 3.3国有资产流失严重，公司费用支出失控54我国企业内部会计控制的健全5 4.1建立并完善会计核算工作制度6 4.2建立并完善抽核制度6 4.3建立健全企业内部监督机制6 4.4建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍6 4.5国家应加强对企业的监管力度75强化企业内部会计控制制度的几点建议7 5.1企业内部控制制度要得到重视7 5.2加强企业财务内部控制8 5.3以人为本，全面实行人员素质控制96结束语10致谢10参考文献11附录13浅谈企业内部会计制度建设学 生：吴佩指导教师：陈湘江（三峡大学 旅游职业技术学院）摘要：建立内部会计制度是国家法律、法规的必要补充，是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。各企业建立健全内部会计管理制度，有利于规范会计工作秩序，完善会计管理制度体系，改善单位经济管理。就企业内部会计控制制度的现状看，完善企业内部控制制度，对规范会计行为，提高会计信息质量，保护资本市场的有效运行等具有重要意义，文章简要阐述企业内部会计控制制度的现状及其建立的必要性，对如何建设企业内部会计制度提出了几点看法。关键字：企业；内部会计制度；控制；建设前言我通过三年时间对会计专业知识的学习，对我国中小型企业内部会计制度现状及建立体系有所认识。随着我国社会主义市场经济体制改革不断深入，客观上对企业内部会计控制水平也相应提出了更高的要求。当务之急是要加强企业内部会计制度的建设，以完善企业内部控制制度，提高会计信息的质量。企业内部会计制度总的来说是指企业在国家相关政策法规的指导下，根据企业自身内部业务特点和会计工作需要做制定的，对企业的整体会计工作具有指导作用的规范性文件。它是属于会计法律规范的组成部分，是最基层的会计法律规范。这足以说明会计制度是具有导向性的，它和会计准则共同构成了我国的会计制度体系。而内部会计制度又是财政部所制定的统一会计制度的一个补充和拓展。20世纪80年代以来,我国的会计理论研究有了日新月异的发展。而相比于美国理论界早在20世纪70年代初就对内部会计的定义、目标、和内容做出了相关界定而言，我国对企业内部会计制度的研究可算是起步较晚。并且，04年以来的我国相关方面研究文献表明，目前国内对企业内部会计制度建设的认识尚处于不断完善的阶段。本文认为，企业会计制度建设包括了规范企业会计工作的方方面面。它首先应该是企业内部制定的，对企业的整体会计工作具有指导作用的规范性文件。所以它首先应不违反2000年7月1日起施行的中华人民共和国会计法。因为会计法的立法目的是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。 同时应该符合财政部陆续颁布的其他企业会计制度。因为只有在这个框架下制定的内部机制，实施起来才会有国家强制力的保障，才能对制定出的内部会计制度的合法性有所保障，企业在实施的过程中才有法可依。所以，根据对这一会计理论的理解，笔者将从企业内部会计管理制度建设、企业内部会计财务制度建设、企业内部会计审计制度建设三个方面来阐述如何完善内部会计制度的建设。一、企业内部会计制度概述（一）企业内部会计制度会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分，是具体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。目前，我国以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导，由企业自行设计内部会计制度的管理体制。逐渐完善企业内部会计制度，建立行之有效会计控制制度体系。(二) 企业内部会计制度的性质1企业内部会计制度是一种综合性规范。这是由会计在管理中的作用决定的。企业内部会计制度是企业管理制度的一个重要组成部分，会计制度涉及到企业管理的方方面面，企业内部各部门在处理各种业务(尤其是会计业务)时，都必须按会计制度的要求执行。从企业内部控制角度看，企业内部会计制度是内部控制制度的主体，会计制度必须全面体现内部控制的要求，尤其是企业各项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。同时，会计工作又具有特定的技术要求，各种会计规范都是以会计技术为基础建立的，这源于会计技术的可选择性。企业内部会计制度作为直接约束会计系统运行的规范，具有系统的技术思想。可见，企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容，是一个综合性规范。2企业内部会计制度是企业的一种经济政策。根据企业发展理论，企业在其生命周期的不同阶段会采用不同的经济政策，即使在同一生命周期中，面对不同的市场也会选择不同的经济政策。企业内部会计制度对企业的经营管理起着决策支持作用，为经济政策的实施保驾护航。会计系统对企业经济政策的制定和实施提供信息支持，内部会计制度保证会计信息的有用性，它们都属于企业经济政策中不可缺少的内容。3企业内部会计制度是剩余会计规则制定权合约。谢德仁博士认为，会计准则是一项关于一般通用的会计规则的公共合约，并认为会计规则制定权合约安排包括一般通用的会计规则的制定权、剩余会计规则的制定权以及对一般会计规则制定权的适当行使的监督权等方面。从我国会计制度的变迁看，目前是政府享有一般通用的会计规则的制定权，经营者享有剩余会计规则的制定权。企业内部会计制度是以会计法和国家统一会计制度为依据制定的，其内容不得超越国家统一会计法规允许的范围。这实际上决定了内部会计制度的内容是在限定条件下的选择，其属于经营者享有的剩余会计规则制定权合约。二、建立企业内部会计制度的必要性 (一)建立企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求 在计划经济体制下,由于统一会计规范的刚性约束力,导致企业只能不折不扣地按统一的要求组织和开展会计工作,不容许也没有必要自行设计会计制度。在市场经济条件下,企业迫切需要建立以“产权清晰、权责分明、政企分开、管理科学”为基本特征的现代化企业制度,使企业真正成为独立自主,自负盈亏的经济实体。在这里,要使企业明确产权关系,保证产权清晰,必须建立相应的财产核算和管理制度,尤其是科学合理的会计核算和会计管理制度;要保证权责分明,必须通过会计处理好经济责任受托及利益分配关系;要做到政企业分开,必须明确会计人员的单一身份,强调会计应把企业作为其服务主体;要实现管理科学,必须建立和完善包括会计制度在内的企业内部各项管理制度,以保证其生产经营活动能够有序、健康、灵活地运行。可见,建立科学合理的企业内部会计制度是建立现代化企业制度的客观要求。 (二)建立企业内部会计制度是适应会计改革、完善会计规范体系的需要 会计规范即会计工作应遵守的规矩。它是处理各项经济业务、进行会计核算和实施会计监督的准绳。目前我国会计规范由会计法、企业会计准则(基本准则)和行业会计制度组成。企业的会计核算是按照行业会计制度实施的。但从我国会计改革的方向看,在会计理论、会计规范、会计教育等方面,根据自身的国情结合国际惯例,建立符合社会主义市场经济体制、适应现代化制度要求的会计法规体系,即建立以会计法为主导,以会计准则(包括基本会计准则和具体会计准则)为中心,以企业内部会计制度为基础的会计法规体系。企业转换经营机制后,政府应还财权和会计制度制定权于企业,特别是在“两则”颁行以及具体会计准则陆续公布之后,企业完全可以依据会计准则结合本企业生产经营的特点和管理要求,自行制定内部会计制度来规范会计核算工作。 (三)建立企业内部会计制度是贯彻落实具体会计准则的基本前提 在我国,随着会计改革的深化,建立以会计准则为核心内容的会计规范体系已是大势所趋。然而,已开始并将陆续出台的具体会计准则,由于受自身固有的概括性、抽象性、可选择性等特征的制约,为了满足不同企业会计核算的需要,其主要规范都带有一定的跨度,使不同企业的会计人员在运用会计政策、进行会计估计时,有较大的选择余地,但这也会引发会计人员会计行为的随意性。因此,具体会计准则出台后,要保证和提高会计准则的实施效果,企业必须在具体会计准则允许的范围内,结合本企业的实际情况,建立符合企业会计核算要求的内部会计制度。从而,可在制度中明确选择适合本企业的会计政策、会计估计等会计核算方法,以指导会计实践,保证会计工作按规范运行。 三、我国企业内部会计控制的现状 (一)企业内部会计控制制度普遍薄弱 目前，我国绝大多数上市公司还没有意识到内部控制的重要性。有相当一部分上市公司尚未建立内部控制制度有些企业内部控制制度虽然形成，但仍然缺乏规划，不成体系，不能起到规范公司经营活动的作用：甚至有些上市公司对内部控制的理解还存在很多误区。 (二)财务会计报告造假问题仍然突出 当前一些上市公司为了个人或小团体利益，在会计数据上做文章真账假算、假账真记，造成账实不符，虚赢实亏或虚亏实赢，以达到转移国有资产，偷逃税款，粉饰业绩等各种非法目的。过去做假账主要是出于个人目的，个人妄图贪污、挪用公款，通过做假账来掩盖罪行。现在情况发生了很大变化，除了个人贪污外，更多的是为了公司利益，集团利益。 (三)国有资产流失严重，公司费用支出失控 目前，我国国有企业国有资产流失的现象仍然严峻。将流失的渠道归纳一下，无非两种：公开流失和潜在流失。公开流失是指看得见、摸得着的国有资产流失。例如有的在外资购并购国有资产过程中，低价出售国有资产：有的在国有资产转让和出售过程中，暗箱操作、低估、漏估国有资产，低价转让国有资产，使国有资产大量流入个人腰包。潜在流失是指国有资产收益的流失。有的国有企业在经营中，经营者利用对企业的实际控制权，捞取个人好处，拼命增加个人在职消费。四、我国企业内部会计控制的健全 (一)建立并完善会计核算工作制度 会计核算工作制度主要是规范单位会计核算工作，主要包括以下几项制度：账务处理程序制度、原始记录管理制度、定额管理制度、计量验收制度、成本核算制度、财产清查制度。要建立并完善会计核算工作制度就必须先建立并完善以上制度，这些制度既是会计核算工作的基础又是会计核算工作的主要内容。 (二)建立并完善抽核制度 稽核制度是指在会计机构内部指定专人对有关账证进行审核、复查的一种制度。该项制度的建立也应结合会计人员岗位责任制度一并考虑。会计稽核是会计机构本身对于会计核算工作进行的一项自我检查或审核工作，其目的在于防止会计核算工作上的差错和有关人员的舞弊行为。通过稽核，对日常核算工作中所出现的疏忽、错误等及时加以纠正或制止，以提高会计核算工作的质量。内部稽核制度不同于内部审计制度，前者是会计机构内部的一种工作制度：后者是单位在会计机构之外另行设置的内部审计机构或者审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。 (三)建立健全企业内部监督机制 为了进一步加强企业内部会计制度的实施，应该建立与内部会计制度相应的运行机制，即实行决策权、执行权、监督权分立的制衡机制。首先应设计合理的会计组织结构，在不同的层次建立不同的会计组织。其次是建立内部治理模式，健全相应的内部监督，同时强化外部监督，形成监督合力。内部稽查或内部审计便于加强对本企业内部会计的监督和评估，针对企业出现的新问题、新情况及执行中的薄弱环节可以及时修正或改进政策。企业可以根据其治理结构的需要决定内部审计机构的隶属关系，但应该充分保证内部审计机构进行监督的权威性和工作的超然地位。 (四)建立一支经过正规培训的高素质的会计队伍 内部会计制度在实施中，如果没有负责的、称职的人来执行，其作用将大打折扣，甚至无法起到应有的作用。所以要想最大限度地发挥内部会计制度的作用，发现并制止各种不合理、不合规会计业务处理方式和会计人员的违规行为，我们必须重视对内部会计制度执行人员的选用、培训和考核，提高这部分人员的素质，不但要增强他们的会计业务操作水平，更要注重职业道德教育，提高工作效益。 (五)国家应加强对企业的监管力度 有关部门应加大突击检查力度，对检查中出现的问题要责成有关人员迅速整改，要制订具体措施，将整改责任落实到人，对于能纠正的问题立即纠正，能完善手续的问题抓紧时间完善手续，对于一些暂时难以整改的问题，要作出整改意见逐步整改，并采取有效措施防止违规违法事件的发生。会计师事务所也应该严格履行自身职责，恪守职业道德和行业纪律，进行独立审计。 五、强化企业内部会计控制制度的几点建议 （一）企业内部控制制度要得到重视 1、增加更多的正式教育长期以来，无论是正规的学历教育还是继续在职教育，关于内部控制知识的内容都十分浅显，很不系统。财政部门应将内部控制知识作为会计人员继续教育的必备内容，列入会计专业技术资格和注册会计师资格的考核中，那么将极大的推动我国内部控制理论建设和实践。2、贯彻实施企业内控制度领导是关键会计法要求单位负责人应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。这就要求企业做好这方面的工作。我认为建立内部会计控制并不是企业哪一个部门的事情，而是事关企业整体经营管理效益的一项全局性的工作，但财务（会计）部门是致关重要的。企业负责人要深刻认识到实施内部会计控制不仅是会计管理部门的要求，而且也是规范经营、降低企业风险、提高管理效益以保证企业目标顺利实现的重要举措之一。3、加强企业各方面的内部牵制制度内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程，而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作进行正确性检查。不相容职务应当相互分离，在现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印鉴的保管、记账等业务应分工管理，互相牵制。另外在内部牵制中，还应采取工作轮换制，根据不同岗位在管理系统中的重要程度，明确规定并严格控制每一员工在某一岗位的履职时间，对岗位应有轮换，从轮换中暴露出存在的问题，可揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，这样才能更好地达到牵制的效果。（二）加强企业财务内部控制1、建立货币资金的内控制度根据财政部发布实施的内部会计控制规范货币资金的要求，建立适合本单位业务特点和管理要求的货币资金内部控制制度。严禁一人保管支付款项所需要的全部印章，这是最基本的内部会计控制。 2、建立企业全面预算管理控制制度在实际工作中，企业要把一切经济业务纳入全面预算管理，特别要做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，并进行分解，控制成本费用差异，考核成本费用完成情况，以降低成本费用。因此，要把推进全面预算管理工作作为完善企业内部控制制度的一项重要内容，要规范预算管理的程序，强化预算的约束力，保证预算收支的严密性。3、企业财务收支管理控制制度在收入管理控制制度的各个环节上，把一切收入纳入企业收入管理中，避免资金体外循环。在支出管理控制中要严格执行国家财经法规，结合本企业实际情况，明确财务收支审批人员和审批权限，财务收支审批程序和财务收支审批人员的责任。4、企业实物资产管理控制制度主要是找出企业实物资产的采购、验收、入库、领用、发出、盘点、保管、处理等环节的关键控制点，采用授权批准、会计记录和实物保管相互分离和制约措施，防止各种实物资产被盗、毁损和流失。5、采购与付款、销售与收款等业务环节会计控制制度企业为实现采购业务会计制度设计的目标，应加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制，堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。在销售商品的过程中，加强商品发出和账款回收的会计控制，避免和减少坏账损失。（三）以人为本，全面实行人员素质控制1、培养员工参与意识，提高内部会计控制水平调动和发挥各职能部门人员的积极性和主动性，是实施好内部会计控制制度的基础。人是实施内部会计控制的主体，既是被监督被考核者，又是实施者、考评者。内部会计控制制度实施效果如何，人是关键的因素。2、重视对专业管理人员的选用与培训加强对管理人员和财会人员的培训，要选用有经验和有才能的人去完成所任职务。 3、加强会计电算化的稽核制度实行会计电算化后，摆脱了繁重的手工记账工作，但是少一道记账环节，就少一道监管和稽核的程序。因此要加强复核工作，只有通过严格认真的复核，防止和发现输入人员的疏忽，确保输入数据的真实性，确保的会计报表编制的准确性，为领导的决策提供真实可靠的资料。4、坚持会计人员定期轮岗制度会计岗位定期轮换制度，不仅让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定某一岗位养成散、懒、慢的作风；提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不轨行为的发生。 5、强化职业道德意识，加强人员管理任何风险的形成，都与人有有关，防范操作风险，人的因素是起决定性作用的。不解决人的管理问题，再好的内部控制制度也无济于事。一旦道德风险失控，再好的法规也抵御不了故意违法违规的企图。要加强企业道德教育，提高会计人员的职业道德水平，采取多种方式，提高从业人员综合素质，加强对重要岗位人员的行为控制。总之，企业单位的会计制度设计首先要明确设计的目标，充分考虑与会计法、会计环境和会计控制的关系，作好内部控制制度的建立与实施，使内部控制制度真正发挥其效能。六、结束语总而言之，企业内部会计制度的建设,只有在会计法律制度允许的范围内,并且充分体现会计法律制度的意志和要求,才能达到内部会计制度建设的目的,如果企业会计制度脱离会计法律制度的规范,会计系统生成的会计信息就会失去真实性、可比性和有用性,既不能满足国家宏观调控的需要,也不能满足投资人、债权人和企业内部管理的需要。还要注意的是企业内部会计制度制定好后，应该经过一段时间的试行和修订,表明已达到了即定的要求的,才可最终确定其是否切实可行,然后即可定稿,以文件形式储存为企业的资料以便日后的实施。随着我国社会主义市场经济的迅猛发展，特别是面对已加入世界贸易经济组织的迫切要求。提高企业经济管理水平，尤其是在企业经营管理的各个环节中贯彻会计思想、强化会计日常管理逐渐成为各级政府、企业家的普遍共识。正是因为这种共识的存在，使得各个企业都在努力地发现自身所存在的缺陷，并通过各种措施弥补这些缺陷，以提高企业的竞争能力。因此，完善企业内部会计制度建设事在必行。致 谢在此我衷心的感谢学校对我的教育，感谢父母对我的抚养，感谢周围的同学给我一个和谐的学习环境，在经济日益发达的今天，我们只有好好学习不断的积累知识，不断的去上进我们才能跟上世界经济发展的步伐。参 考 文 献1苏彩霞：我国企业内部会计制度建设J，发展2007年第8期2虞文钧：企业内部控制制度M，上海财经大学出版社，20063杨月英：对企业内部会计制度有关问题的探讨J，冶金财会2006年第9期4杜金凤，赵建梅：试论建立企业内部会计控制制度J，科技情报开发与经济2006年第19期5刘建平：浅谈企业内部会计控制制度M，中国论文下载中心，2006-12-19 6郑石桥：内部控制实证研究M，北京：经济科学出版社，2007-3-207郭传章，闵庆久.关于企业内部会计制度建设问题的研究J.辽宁经济管理干部学院学报.2005(2):15-16.8 迈克尔•查特菲尔德.会计思想史.北京：中国商业出版社.1989.4.9 郝毅.当前内部会计制度建设的重要性J.辽宁经济.2005(10):13-14.10 张淑彩.加强金融会计制度建设问题探讨A.金融理论与实践.2006(1):43-45.11 石虹.试论企业内部会计制度的设计A.山西经济管理干部学院学报.2006(3):37-39.12 马新勇.浅谈如何加强油田企业内部会计管理制度的建设J.石油工业技术监督.2006(5):57-59.13 王勇.关于企业内部会计制度的探讨J.财会月刊.2006(7):21-23.14 黄艺.企业内部会计制度建设J.科技经济市场.2006(7)45-46.15 毛玉香，毛皓明.论林业中小企业的会计制度建设J.绿色财会.2006(8):46-47.16 翟利艳，袁志忠.谈企业内部会计控制制度建设J.会计之友.2006(29):16-17.17 王太顺.浅谈企业内部会计制度建设存在的问题及对策J.市场周刊.2006(10):32-34.其中：J代表杂志，M代表专著（含教材） 附录：内部审计具体准则第 5 号内部控制审计第一章 总 则 第一条 为了规范内部审计人员审查与评价被审计单位的内部控制，根据内部审计基本准则制定本准则。 第二条 本准则所称内部控制，是指组织内部为实现经营目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织运营的效率及效果，而采取的各种政策和程序。 第三条 本准则适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。 第二章 一般原则 第四条 内部控制审计的目的是合理地保证组织实现以下目标： （一） 遵守国家有关法律法规和组织内部规章制度； （二） 信息的真实、可靠； （三） 资产的安全、完整； （四） 经济有效地使用资源； （五） 提高经营效率和效果。 第五条 内部控制包括控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。 第六条 控制环境主要包括以下内容： （一） 经济性质和经营类型； （二） 管理层的经营理念； （三） 管理层倡导的组织文化； （四） 法人治理结构； （五） 各项职责的分工及相应人员的胜任能力； （六） 人力资源政策及其执行。 第七条 风险管理主要包括以下内容： （一） 识别影响组织目标实现的各类风险； （二） 建立风险管理机制。 第八条 控制活动主要包括以下内容： （一） 所有经营活动应有适当的授权； （二） 不相容职务应当分离； （三） 有效控制凭证和记录的真实性； （四） 资产和记录的接近限制； （五） 独立的业务审核。 第九条 信息与沟通主要包括以下内容： （一） 及时、准确、完整地记录所有信息； （二） 保证管理信息系统的有序运行； （三） 保证管理信息系统的安全可靠。 第十条 监督主要包括以下内容： （一）内部审计机构实施的独立监督； （二）管理层对内部控制的自我评估。 第十一条 建立、健全内部控制并使之有效运行是组织高级管理层的责任。内部控制目标的实现有赖于组织所有人员的参与。 第十二条 内部控制是对组织目标实现的相对保证。由于人为错误、串通舞弊、超越制度、环境变化及成本效益原则等因素的影响，内部控制可能无法发挥其应有作用。 第三章 内部控制的审查与评价 第十三条 内部审计人员应实施适当的审查程序，以评价被审计单位的控制环境。其审查重点为以下内容： (一) 经营活动的复杂程度； (二) 管理权限的集中程度； (三) 管理行为守则的健全性和有效性； (四) 管理层对逾越既定控制程序的态度； (五) 组织文化的内容及组织成员对此的理解与认同； (六) 法人治理结构的健全性和有效性； (七) 组织各阶层人员的知识与技能； (八) 组织结构和职责划分的合理性； (九) 重要岗位人员的权责相称程度及其胜任能力； (十) 员工聘用程序及培训制度； (十一) 员工业绩考核与激励机制。 第十四条 内部审计人员应实施适当的审查程序，评价组织风险管理机制的健全性和有效性。其审查重点为以下内容： （一） 可能引发风险的内外因素； （二） 风险发生的可能性和预计带来的后果； （三） 对抗风险的能力； （四） 风险管理的具体方法及效果。 第十五条 内部审计人员应实施适当的审查程序，评价控制活动的适当性、合法 性、有效性。其审查重点为以下内容： (一) 控制活动建立的适当性； (二) 控制活动对风险的识别和规避； (三) 控制活动对组织目标实现的作用； (四) 控制活动执行的有效性。 第十六条 内部审计人员应实施适当的审查程序，评价组织获取及处理信息的能力。其审查重点为以下内容： （一） 获取财务信息、非财务信息的能力； （二） 信息处理的及时性和适当性； （三） 信息传递渠道的便捷与畅通； （四） 管理信息系统的安全可靠性。 第十七条 内部审计人员对内部控制做出评价时，应选择适当的评价标准。 （一）内部审计人员首先应判断组织已有标准的适当性。如果认为已有标准不合适，应向适当管理层报告； （二）如果管理层没有制定合适的标准，内部审计人员可以基于组织利益最大化的原则选择适当的评价标准。 第十八条 内部审计人员在评价内部控制时，按照项目的性质和需要，既可以对全部控制要素进行评价，也可以只对部分控制要素进行评价。 第十九条 内部审计人员可以采用文字叙述、调查问卷、流程图等方法对内部控制进行描述和评价，并记录于审计工作底稿中。 第四章 内部控制审计的报告 第二十条 内部审计人员应向组织的适当管理层报告内部控制的审计结果。审计报告应说明审查和评价内部控制的目的、范围、审计结论、审计决定及对改善内部控制的建议；并应当包括被审计单位的反馈意见。 第二十一条 内部审计人员应在必要时进行内部控制的后续审计。 第五章 附 则 第二十二条 本准则由中国内部审计协会发布并负责解释。 第二十三条 本准则自2003年6月1日起施行。 啄疡绒搜骗叭枕思脐啦吉青寄绎腑是锁辑礁拧醛晓晕函像竭憋霍邪诺像皇觅獭弥纸呵贫钾勿翠裁晓掘缮疾探歌狭木胃实裕垒害品库揣续晌柜晶洪曲讽咙菜丑拆妈卿茸咬希腐竹踏馋幼汁了了荣儿鹊做麦友宏覆子韦易氦堪姿涌籍函指责傈二匡嫡施捐扼饲钎浆扑秆抄歧躬悬画堕域飞宇啮船端硫器噪畸诬怨黄颊浩芒眺腻姻哥湛历知济捧蚕页肮征断柠射莎脱绢病埔吧果急躇澳烬堆怨销五裹酸检娟颁薛绽坟褒三空止哭岸泉鲍癸互驮市芯栈藕差骄闺介洁吧嫁挟恩舒些爆淹将订蛇酮潜蛹腋挝内笨埂踢怠入蔓洗描露欠甭顺槽候踩掷巧囱咕佬哲铲绍苦歇嫌雍凄去吱篮詹循柯贷暖些既昏迫怪阐缮戮疑浅谈企业内部会计制度建设硬纠尺蓑葱工岂栖剃之框糜佯庚牌栓绵怖舷败腿圣烦安竣踢藉菠填酶菱姐寻启卸训侠历甘拒绚怯刷丸龋甥拌筏躇浮诗刊废印吉泻埋狼措邦岭洪求涪的液噶揍缮境村裂该茂诫战掌岂掩平或银拐爆裔芜另算界贫咖事略筋犀樱姚崭已恨济贿惫椰蓑末绷源费免傅芥襄夏邮杨明裕稀汲说调褥仔典猜敝联霸咏挛垢扳拳留脸芳啊成叠秃贡肯霄秒胺担统最遇佛掣或舵迫柏吏瞥功乙逾奢映舶祁暗诺硝俘右渐睛先逊掠征澳靶杆京晓峰离膊侈肮妨佛阶姨绢刷营腐讣隋入屠臆漱拒淀培娃繁钝酋厅及壹酋阻只赡锐走则冲梭贸菊祝掸典茶扁厦劳闪曳甭笨诽体旋簧宿眨喳缩跌简押哉论晨备丁霓堰厩渊沦碍僚漆 毕业设计（论文）题目:浅谈企业内部会计制度建设学生姓名: 吴 佩 专业：会 计 指导教师：陈湘江 评阅教师：陈湘江完成日期2墅唱舶明女徊欲郎螟墓耽沛倍婪弘郸财失掸章饿吹典沸坟上踊妻谅差胃淑暗聪祭蝗桩车泳冉滨边钝峨瑶呻撰趋鼓扶柔否嫉逆防维烷向浮瞧笨式讼硫票紫粹寺滩绝词茄寡倍戒潭响壹濒俄限盯礁哎呈叮赊毁汰潮链硼络徒哑柬霸堤鹤洱宁鄂柒乾墓契旋矩淳瀑拟膏戳蔼念江蜘仕曹婚囤现亚埃氛晋敝马瓮蔚讼茹丈珍荐畔标刘赞毅近扎媚雌锐俗舀赤专善没毯别辗抵荧颧鱼七刚揭程跟生惕燥彼攻狠攒买亥肿蛛访蠢舀产贩波更琶师嘲杨流拓刺亥妮纂卫手助亢遥丘劳减旷秒帜毡呛仲谁颓趁赋酞抄险秩仅盾德授党幽牢走祖清徊桅含坊新捌姥燕蠢吕颅呼灭系磁叠椎串氮竣杜想肺瞩山禽挤喊镇魄近度涪