资源描述
中级财务会计（二）
1．债务重组的概念及其意义
债务重组，又称债务重整,是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。也就是说,只要修改了原定债务偿还条件的，即债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议的，均作为债务重组。
与同样具有消灭债权债务关系功能的破产程序相比，困难债务重组体现为双方当事人之间的谈判与协议的过程, 法律干预程度较低，与破产程序的 “法定准则" 及“司法主导" 两大特征形成鲜明的对比。但是，债务重组既然是当事人之间的协商活动,也应当贯彻、体现法律对缔约过程所要求的平等、自愿、互利诸原则,以均衡双方当事人的利益.由于债务重组本身意味着债权人作出了让步， 遭受一定的利益损失, 这就更需要人们关注如何在这一协议过程中实现利益均衡的问题。
2．预计负债与或有负债的主要异同，如何披露或有负债信息
答：①预计负债是企业承担的现时义务,或有负债是企业承担的潜在义务或不符合确认条件的现时义务；
②预计负债导致经济利益流出企业的可能性是“很可能”且金额能够可靠计量,或有负债导致经济利益流出企业的可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不可靠计量的；
③预计负债是确认了的负债，或有负债是不能加以确认的或有事项；
④预计负债需要在会计报表附注中作相应的披露，或有负债根据情况（可能性大小等)来决定是否需要在会计报表附注中披露。
应在会计报表附注中按规定披露的或有负债主要包括：
1、已贴现商业承兑汇票所形成的或有负债；
2、未决诉讼、仲裁所形成的或有负债；
3、为其他单位提供债务担保形成的或有负债；
4、其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）。
或有负债披露的内容包括:或有负债形成的原因，预计产生的财务影响,（如无法预计,应说明理由），获得补偿的可能性。
3．商品销售收入的确认
答：企业销售商品时，能否确认收入，关键要看该销售是否能同时符合或满足以下五个条件，对于能同时符合以下五个条件的商品销售，应按会计准则的有关规定确认销售收入，反之则不能予以确认。确认条件有:1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
2、企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制
3、与交易相关的经济利益很可能流入企业
4、收入的金额能够可靠的计量
5、相关的已发生或将要发生的成本能够可靠的计量
4．举例说明资产的账面价值与计税基础
资产账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果，即从税法的角度来看,企业持有的有关资产、负债的应有金额. 资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额.2007年11月我国发布的《企业所得税法实施条例》规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础；未经核定的准备金支出不得扣除。可见，资产的账面价值与计税基础存在大量差异。例如,年初购进一批存货,成本10万元，年末计提跌价准备2万元，年末该项存货的账面价值为8万元。然而按税法规定，存货的计税基础是其历史成本,计提的跌价损失是预计的、非实际损失金额，不能在税前扣除，该项存货在未来销售时可在税前扣除的金额仍为10万元，即计税基础为10万元;本期该项存货产生暂时性差异2万元.
5．企业净利润的分配
1、 将“本年利润”科目余额结转至“利润分配”科目。 借:本年利润 贷:利润分配—未分配利润 若亏损,则做相反的分录，同时不必再进行以下分配。 借：利润分配——未分配利润 贷:本年利润
6．举例说明会计政策变更与会计估计变更
会计政策变更,是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。比较常见的会计政策变更有：企业在对被投资单位的股权投资在成本法和权益法核算之间的变更、坏账损失的核算在直接转销法和备抵法之间的变更、外币折算在现行汇率法和时态法或其它方法之间的变更等。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行的重估和调整.如：折旧估计年限的变更等
7．举例说明现金流量表中的现金等价物
现金等价物具有随时可转换为定额现金、即将到期、利息变动对其价值影响少等特性。通常投资日起三个月到期或清偿之国库券、商业本票、货币市场基金、可转让定期存单、商业本票及银行承兑汇票等
8．辞退福利的含义及其与养老金的区别
辞退福利包括两种情况：一是职工劳动合同尚未到期,无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时职工有权利选择在职或接受补偿离职。可见，职工与企业签订的劳动合同尚未到期,是辞退补偿的前提，从而与职工正常退休时获得的养老金相区别。职工正常退休是其与企业签订的劳动合同已经到期，或职工达到了国家规定的退休年龄，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿，故养老金应按职工提供服务的会计期间确认；辞退福利则在企业辞退职工时进行确认，通常采用一次性支付补偿的方式。
9．借款费用资本化的含义及我国现行企业会计准则规定可予资本化的借款费用
企业发生的、与借入资金相关的利息和其他费用，会计上称为借款费用，主要内容包括利息、应付债券溢价或折价的摊销、与举借债务相关的辅助费用、外币借款的汇兑差额等。
借款费用的会计处理有两种方法可供选择：一是在发生时直接确认为当期费用,称为“费用化”；二是予以“资本化”,即将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。我国《企业会计准则第17号-借款费用》规定的原则是：企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。这里,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货(仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等）、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等.
10．举例说明编制利润表的“本期营业观”与“损益满计观”
1、本期营业观指本期利润表中所计列的收益仅放映本期经营性的业务成果。前期损益调整项目以及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。
2、损益满计观指本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。所有当期营业活动引起的收入、费用等项目，营业外收支、非常净损失,以及前期损益调整项目等均一无遗漏地纳入利润表。
我国利润表将经营成果的形成与分配和二为一，故营业外项目、非常损益项目和前期损益调整项目均在一张利润表中放映。我国的利润表基本上采用了损益满计观。
从以上分析可知,“损益满计观”信息披露充分，能够全面地反映企业经营的各个方面，对于新的经济环境下出现的各类新型的业务和事项也能予以适当的反映；“本期营业观”则强调公司当期主营业务的经营情况，突出反映公司的核心盈利能力。两者各有其长处,同时就如上文分析,也各自存在着缺陷
四、单项业务题(共30分)
1．以银行存款支付广告费、罚款、合同违约金、诉讼费；收入某公司支付的违约金存入银行。
以银行存款支付广告费:借：销售费用 贷：银行存款
以银行存款支付罚款，合同违约金：借：营业外支出 贷：银行存款
2．对外进行长期股权投资转出产品；在建工程领用外购原材料。
借：长期股权投资
贷:主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额）
借：在建工程
贷:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出）
3．销售产品已开出销货发票并发出产品,合同规定购货方有权退货但无法估计退货率;试销新产品合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为＊％；销售产品货款采用商业汇票结算；已销售的产品因质量不合格被全部退回；在建工程领用自产产品；销售商品前期已预收货款;采用分期收款方式销售产品；上月赊销产品本月按价款确认销售折让并已开具相应增值税发票抵减当期销项税额.
销售产品已开出销货发票并发出产品,合同规定购货方有权退货但无法估计退货率
不确认收入
借:银行存款
贷:其他应付款
借：发出商品
贷:库存商品；
销售产品货款采用商业汇票结算
借：应收票据
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品；
已销售的产品因质量不合格被全部退回
借:主营业务收入
贷:银行存款
借:库存商品
贷：主营业务成本
在建工程领用自产产品
借：在建工程
贷：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额转出）；
销售商品前期已预收货款
收到钱做
借：银行存款
贷:预售账款
销售商品时做
借：预售账款
贷：主营业务收入
借:主营业务成本
贷：库存商品
采用分期收款方式销售产品
借：应收账款(现值）
贷:主营业务收入
4．出售厂房应交营业税；交纳上月应交的所得税;将本月未交增值税结转至“未交增值税"明细账户;将本月应交所得税计提入账；应交城建税；交纳上月未交增值税.
dr：营业税金及附加 cr：应交税费—营业税
dr：应缴税费-所得税 cr:银行存款
dr：应缴税费—应交增值税-转出未交增值税 cr：应缴税费—未交增值税
dr：所得税 cr：应缴税费-应交所得税
dr：营业税金及附加 cr：应缴税费—应交城建税
dr-借 cr—贷
5．分配职工薪酬；辞退员工予以补偿.用银行存款支付职工薪酬同时代扣个人所得税；
举例:
⑴本月应付职工薪酬150000元。其中生产工人薪酬80000元、车间管理人员薪酬20000元、行政管理人员薪酬30000元、在建工程人员薪酬20000元。
借：生产成本 80000
制造费用 20000
管理费用 30000
在建工程 20000
贷：应付职工薪酬－工资 150000
⑵根据已批准实施的辞退计划，应付职工辞退补偿8000元,明年1月初支付;确认职工辞退福利。
借：管理费用 80000
贷:应付职工薪酬-辞退福利 80000
（3)用银行存款支付本月应付职工薪酬150000，其中有3000元的个人所得税由财务代扣。
借：应付职工薪酬—工资 150000
贷:银行存款 147000
其他应付款 3000
6．预提经营业务发生的长期借款利息；发行债券款存银行；计提应付债券利息；计提分期付息债券利息（该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）。
dr： 在建工程（生产成本，研发支出） cr:应付利息
dr：银行存款 cr：应付债券
dr：在建工程 （生产成本，研发支出，财务费用） cr：应付利息
7．发现去年购入的一台设备一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错。
借:管理费用 贷：累计折旧
8．已贴现的商业承兑汇票即将到期，但付款企业银行存款被冻结。
已贴现的商业承兑汇票即将到期，由于付款企业银行存款被冻结，如果已贴现的商业承兑汇票附追索权，因此贴现企业要偿还该汇票的本利和。会计分录：
贴现时:借:银行存款 ＊＊（贴现所得）
财务费用 *＊（贴现利息)
贷：短期借款 ＊＊(到期本利和）
偿还时：借：短期借款 *＊
贷:银行存款 ＊*
如果贴现汇票不附追索权，贴现时:
借：银行存款 *＊（贴现所得）
财务费用 *＊(借贷方差额）
贷:应收票据 *＊（面值）
应收利息 *＊（已计提的票据利息)
付款方无力支付时，贴现企业无需作账务处理。
9．年终决算结转本年发生的亏损；用盈余公积弥补亏损；将本年实现的净利润结转至“未分配利润"明细账户；提取法定盈余公积同时向投资人分配现金股利;结转本年实现的净利润；经批准用盈余公积转作实收资本。
⑴年终决算将本年发生的亏损700万元予以结转；
借:利润分配—未分配利润 700
贷：本年利润 700
⑵用盈余公积130万元弥补亏损
借:盈余公积 130
贷:利润分配-盈余公积补亏 130
⑶年终决算将本年实现的净利润500万元予以结转；
借：本年利润 500
贷：利润分配—未分配利润 500
⑷提取法定盈余公积50万元.
借:利润分配-提取法定盈余公积 50
贷：盈余公积-法定盈余公积 50
同时向投资人分配现金股利（下年支付）130万元;
借：利润分配-应付现金股利 130
贷：应付股利 130
10．回购本公司发行在外的普通股股票；委托证券公司发行普通股股票并按协议从发行收入中直接扣取手续费;
1。借：股本
资本公积-—股本溢价
利润分配-— 未分配利润
贷：银行存款
2。借:银行存款
贷:股本
资本公积-股本溢价
11．年终决算时发现本年一季度折旧费少计，经查系记账凭证金额错误。
借：制造费用
贷：累计折旧
12．以低于债务账面价值的现金清偿债务；用非专利技术抵付前欠货款;用一批自产家电抵付前欠货款。
1.借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入——债务重组利得
2。 借：应付账款
累计摊销
贷：无形资产
营业外收入—债务重组利得-处置无形资产利得
13．以现金折扣方式购入原材料，在折扣期内付款取得现金折扣收入。
借:银行存款
财务费用
贷：应收账款
14．按面值发行债券一批,款项已收妥并存入银行；
借：银行存款
贷:应付债券—面值
五、计算题
1．折价发行债券一批，利息于每年的7月1日、1月1日分期支付，到期一次还本，债券折价采用实际利率法分摊。公司于每年的6月末、12月末计提利息,同时分摊折价款。要求计算：发行债券的折价；各期的应付利息；第1期分摊的折价；半年后的摊余成本；到期应偿付的金额。
你的题目缺少条件，必须知道面值,发行年期限，票面年利率,实际年利率
假设分别为a,b,c，d
发行价=a＊c/2＊ (P/A,d/2， b＊2）+a＊(p/s, d， b)
所以折价就是 a—发行价
各期应付利息=a＊c/2
第一期分摊的折价为: 发行价＊d/2
半年后的贪欲成本：发行价+第一期分摊的折价
到期应偿付金额：a＊c/2+a （最后一期的利息和本金)
2．已知有关账户的余额,要求计算年末资产负债表中有关项目的金额：存货、应收账款、应付账款、预付账款、预收账款、持有至到期投资。
存货=原材料+库存商品+委托加工物资+受托加工物资+生产成本+制造费用—存货跌价准备
应收账款=应收款借方余额+预收借方-坏账准备
应付账款=应付款贷方余额+预付款贷方余额
预付款=预付款借方余额+应付款借方余额—预付款坏账准备
3．已知所得税税率和预收货款金额、交易性金融资产期末账面价值、固定资产原价以及会计核算的累计折旧额和按税法规定计提的累计折旧额，要求根据对资料的分析计算填列
资产与负债项目暂时性差异分析表(各项业务的计税基础、暂时性差异的金额和类型、递延所得税资产与递延所得税负债金额）.
预收货款计税基础0,暂时性差异为账面价值，属于可抵扣暂时性差异，递延所得税资产金额为账面价值＊所得税税率
交易性金融资产期末账面价值高于计税基础的话，暂时性差异为两者差价，应纳税暂时性差异，递延所得税负债金额为两者差异＊所得税税率
如果是账价低于计税基础的话，则为可抵扣暂时性差异，产生递延所得税资产
固定资产原价不产生差异，累计折旧方法不同造成期末固定资产账面价值低于计税基础的，暂时性差异为两者差价,可抵扣暂时性差异，递延所得税资产金额为两者差价*所得税税率
如果是期末固定资产账面价值高于计税基础,则产生应纳税暂时性差异，产生递延所得税负债。
4．已知公司年度有关资料如下:全年实现税前利润；本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入和税款滞纳金支出;存货减值准备。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25％，递延所得税年初余额为0；无其他纳税调整事项。另外，年末公司董事会决定分别按＊%、＊％的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积,并将当年净利润的＊％向投资者分配现金利润、明年2月初支付。要求计算：年度纳税所得额；全年应交所得税额;年末的递延所得税资产或负债；年末提取的盈余公积；年末应向投资者分配的现金利润.
⑴年度纳税所得额=税前利润-利息收入+滞纳金支出+存货减值准备
⑵全年应交所得税额=年度纳税所得额×所得税税率
⑶因存货的账面价值小于计税基础,所以该暂时性差异属于可抵扣暂时性差异，年末递延所得税资产=存货减值准备×所得税税率
⑷当期所得税费用=当期应交所得税+递延所得税负债—递延所得税资产
净利润=税前利润—当期所得税费用
年末提取的法定盈余公积=净利润×法定盈余公积比例
年末提取的任意盈余公积=净利润×任意盈余公积比例
年末应向投资者分配的现金利润=净利润×当年净利润的＊％
5. 已知年度有关损益类账户累计发生额、公司年初未分配利润额、年末提取法定盈余公积的比例等,要求计算营业收入、营业成本、营业利润、利润总额、净利润、年末的未分配利润.
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失±投资收益
利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
本年未分配利润＝本年净利润－本年计提的公积数
6。 公司销售产品一批，价值100000，营销条件如下：条件一：购货方若能在1个月内付款，则可享受相应的现金折扣，具体条件为2/10、1/20、n/30。条件二：购货方若3个月后才能付款，则公司提供分期收款销售。约定总价款为120000元，2年内分＊次支付.要求：1．根据营销条件一，采用总额法计算各收款日期与上项销售业务相关的各项指标（确认销售收入、现金折扣支出、实际收款）.2．根据营销条件二,计算确定上项销售的主营业务收入金额。
(1）根据条件一
2/10
1/20
n/30
销售收入
100 000
100 000
100 000
现金折扣
2 000
1 000
0
实际收款
98 000
99 000
100 000
(2) 根据条件二, 主营业务收入金额为10 0000元。
7．已知12月31日部分账户年初余额和年末余额，本年度应收与应付账款的减少全部采用现款结算，存货的减少全部用于销售.要求计算年度现金流量表中的销售商品收到的现金和购买商品支付的现金.
1、（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+应交税费(应交增值税销项税额）+（应收账款年初余额—应收账款期末余额））+(应收票据年初余额-应收票据期末余额）—当期计提的坏账准备—票据贴现的利息
（2)购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本+应交税费（应交增值税进项税额）+（存货年初余额—存货期末余额）（应付账款年初余额-应付账款期末余额）+（应付票据年初余额-应付票据期末余额）—（预付账款期末余额—预付账款年初余额）—当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用折旧费和固定资产修理费
六、综合题
1．销售商品一批，不含税价款＊元、增值税率＊％，商品成本＊元；合同规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30。购货方已按规定付款,后该批商品因质量问题被全部退回，货款尚未退还给购货方。要求：（1）实际收到的销货款和应退还的销货款;(2)编制销售商品、收取货款以及收到退货的会计分录.
(1)实际收到货款=不含税价款＊现金折扣（1-2％）+增值税(价款*税率）
退还销货款=实际收到的货款（如上）
(2)A．销售商品时：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税)
同时结转成本:
借：主营业务成本
贷：库存商品
B．收到货款时：
借:银行存款
财务费用
贷:应收账款
C。确认退货时:
借:主营业务收入
贷：应付账款
财务费用
应交税费--应交增值税（销项税） (用红字或括号)
同时:
借：库存商品
贷：主营业务成本
2．1月2日从银行借入三年期借款＊元用于生产线工程建设，利率＊%，利息于各年末支付。其他有关资料如下:
⑴ 工程于1月1日开工,当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款＊元。第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入*元。
⑵ 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入*元.
⑶ 7月1日公司按规定支付工程款＊元.第三季度，公司用该借款的闲置资金＊元购入交易性证券，获得投资收益＊元存入银行。季末收回本金及投资收益*元存入银行。
⑷ 10月1日支付工程进度款＊元.
⑸ 至年末,该项工程尚未完工。
要求:(1)按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额;（2)编制年初借款、第1季末计提利息、年末支付利息的会计分录.
（1）应付借款利息=专门借款金额*借款利率％
专门借款应予资本化的金额=三年期借款*借款利率%-未动用金额*存款利率％—暂时性投资取得的投资收益
（2）借入资金时：
借:银行存款
贷:长期借款
支付工程及工程费用时：
借：在建工程
贷：银行存款
计提利息时:
借:在建工程
贷：应付利息
年末支付利息时:
借：应付利息
贷：银行存款
3．A公司（一般纳税人）拖欠B公司货款＊元无力偿付，现双方协商进行债务重组.A公司以一台自用设备抵债，设备原价＊元、累计折旧＊元、公允价值＊元。要求：（1）计算A公司抵债设备的处置损益、债务重组收益;(2）计算B公司的债权重组损失；（3）编制A公司用设备抵债、结转抵债设备账面价值及处置损益的会计分录。
(1)A债务人设备处置固定资产损失=原值-累计折旧-—（清理时）公允价值
债务重组收益=应付账款-设备公允价—增值税（销项）
(2）B债权人债权重组损失=应收账款-A公司设备公允值—增值税（进项）-坏账准备
(3）债务重组日，A公司账务处理
借：固定资产清理
累计折旧
贷：固定资产
借:应付账款-—B公司
贷:固定资产清理
应交税费-—应交增值税(销项税)
营业务收入--债务重组利得
借:营业务处支出——处置固定资产损失
贷：固定资产清理
4．已知公司1-12月20日有关损益类账户累计发生额,12月21—31日发生的业务如下:
⑴ 将暂时闲置的机器出租，本月租金收入*万元已收妥并存入银行；该机器本月应计提折旧＊元.
⑵ 销售商品一批，价款＊元、增值税*元，款项已全部收妥并存入银行。该批商品成本为*元.
⑶ 支付本季短期借款利息＊，经查,前2个月已预提*元。
⑷ 本月应交所得税＊元.
要求：（1）对12月发生的上述业务编制会计分录；（2）根据上述资料编制年度利润表。
(1）A。借：银行存款
贷：其它业务收入
借：其它业务成本
贷：累计折旧
B．借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-—应交增值税（销项税)
同时：结转成本
借：主营业务成本
贷:库存商品
C。借：应付利息（上2个月）
财务费用（本月的）
贷:银行存款
D。借：所得税费用
贷：应交税费
（2）编制单位 年 金额单位:元
项目
本期金额
上期金额
一、 营业收入
减:营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加：公允价值变动收益(损失以“-”号填列
二、营业利润（亏损以“一"号填
加：营业处收入
减:营业处支出
其中：非流动资产处置损失
5。 已知公司2011年度的有关资料如下：全年实现税前利润*元.本年度确认的收支中，有购买国债的利息收入＊元，税款滞纳金*元,存货年初采购成本＊元、未计提减值准备，年末计提减值准备＊元。公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算,所得税税率为25％，递延所得税年初余额为*；无其他纳税调整事项。本年1～11月份已预交所得税＊元.要求根据上述资料：1．计算2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税资产或负债(列示计算过程）；2．编制1—11月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录；3．编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录.
已知公司2011年度的有关资料如下:全年实现税前利润1 0 000 000元。本年度确认的收支中,有购买国债的利息收入200 000元，税款滞纳金10 000元,存货年初采购成本300 000元,年末计提减值准备30 000元.公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％，递延所得税年初余额为10 000元；无其他纳税调整事项。本年1～11月份已预交所得税280 000万元。
要求：
（1）计算2011年度的纳税所得额、应交所得税额、年末的递延所得税(列示计算过程）；
（2）编制1—11月（按预交总额）列支所得税费用与预交所得税的会计分录；
（3)编制年末确认递延所得税与应补交所得税的会计分录.
解：(1)
2011年度的纳税所得额＝10 000 000—200 000+10 000+30 000＝9 840 000元
2011年度应交所得税额＝9 840 000×25％＝2 460 000元
年末的递延所得税＝（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-（期末递延所得税资产—期初递延所得税资产)＝10 000元
(2)所得税费用＝2 460 000+10 000＝2 470 000元
预交所得税：
借:应交税费—应交所得税 280 000
贷：银行存款 280 000
列支所得税费用：
借：所得税费用 2 470 000
贷：应交税费—应交所得税 2 400 000
递延所得税资产 70 000
(3）年末确认递延所得税
①当出现可抵扣暂时性差异时
借：所得税费用
贷:递延所得税负债
或
借:递延所得税资产
贷：所得税费用
②当出现应纳税暂时性差异时
借：递延所得税负债
贷:所得税费用
或
借:所得税费用
贷：递延所得税资产
③补交所得税（2 400 000-280 000）
借：应交税费—应交所得税 2 120 000
贷:银行存款 2 120 000
6。 2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用,原价＊元，预计使用*年，无残值，采用双倍余额递减法计提折旧.税法规定该种设备采用直线法折旧,折旧年限同为*年。2011年底，根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同,增值税率17％)抵偿前欠某公司的货款*元。要求（有关计算请列示计算过程）：1．分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额;2．计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础;3．编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录。
2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用，原价200万元,预计使用5年，无残值,采用双倍余额递减法计提折旧。税法规定该种设备采用直线法折旧，折旧年限同为5年。2011年底,根据债务重组协议，甲公司将该设备（公允价值与账面价值相同，增值税率17％）抵偿前欠某公司的货款850 000元。
要求（有关计算请列示计算过程）:
（1)分别采用直线法、双倍余额递减法计算该项设备2010年、2011年度的折旧额;
（2）计算2011年末该项设备的账面价值与计税基础;
（3)编制2011年底甲公司用该设备抵债的会计分录.
解：
（1）直线法下（2010、2011年）的折旧额=2 000 000/5=400 000元
双倍余额递减法：2010年折旧额＝2 000 000× ＝800 000元
2011年折旧额＝（2 000 000—800 000)× ＝480 000元
（2)2011年末该项设备的账面价值＝2 000 000-800 000—480 000＝720 000元
2011年末该项设备的计税基础＝2 000 000—400 000×2＝1 200 000元
（3)将固定资产净值转入固定资产清理：
借：固定资产清理 720 000
累计折旧 1 280 000
贷：固定资产 2 000 000
结转债务重组利得:
借：应付账款 850 000
贷：固定资产清理 720 000
营业外收入-债务重组利得 7 600(850 000—720 000-122 400）
应交税费—应交增值税 122 400
7. 发行一批5年期、一次还本的债券，总面值＊元，票面利率*％，发行时的市场利率为＊%，实际收款＊元(发行费用略）.债券利息每半年支付一次。要求：1．编制发行债券的会计分录(写出相关明细科目).2．采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标(应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）。
发行一批5年期、一次还本的债券,总面值2 000万元，票面利率4%，发行时的市场利率为5%，实际收款19 133 600元(发行费用略).债券利息每半年支付一次。
要求：
(1）编制发行债券的会计分录（写出相关明细科目）；
（2)采用实际利率法计算该批公司债券前三期的各项指标(应付利息、实际利息费用、摊销折价、应付债券摊余成本）.
解：(1）借：银行存款 19 133 600
应付债券—利息调整 866 400
贷：应付债券—面值 20 000 000※
（2) 应付债券利息费用计算表 金额:元
期数
应付利息
实际利息费用
摊销的折价
应付债券摊余成本
0
19133600.00
1
400000
478340.00
78340。00
19211940。00
2
400000
480298。50
80298.50
19292238。50
3
400000
482305.96
82305。96
19374544.46
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