中级会计实务-模拟试题(一).docx

模拟试题（一）一、单项选择题 1。下列关于会计要素及其确认与计量的表述中,不正确的是（)。 A。 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后净额的概念 B。 与费用相关的经济利益流出会导致所有者权益减少 C。 费用是企业在非日常活动中产生的 D。 企业对会计要素计量时一般采用历史成本计量 【正确答案】 C 【答案解析】 本题考核会计要素及其确认与计量。选项C，费用是企业在日常活动中产生的,不是非日常活动产生的。 2。A公司期末存货用成本与可变现净值孰低法计价。2010年8月9日A公司与N公司签订销售合同,由A公司于2011年5月15日向N公司销售计算机5 000台，每台1.20万元.2010年12月31日A公司已经生产出计算机4 000台，单位成本0.80万元,账面总成本为3 200万元.2010年12月31日市场销售价格为每台1.10万元,预计4 000台计算机的销售税费为264万元.则2010年12月31日A公司库存计算机的可变现净值为（）万元。 A。 4 400 B. 4 136 C。 4 536 D. 4 800 【正确答案】 C 【答案解析】 由于A公司生产的计算机已经签订销售合同,该批计算机的销售价格已由销售合同约定，并且库存数量4 000台小于销售合同约定数量5000台,因此该批计算机的可变现净值应以约定的价格4 000台1。204 800（万元）作为计算基础。该批计算机的可变现净值4 8002644 536(万元）。 3.下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（）。 A。 购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出均应该计入固定资产 B。 购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入管理费用 C。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例,分别确定各项固定资产的成本 D. 暂估入账的固定资产,在竣工决算后不需根据实际成本调整竣工决算前已计提的折旧额 【正确答案】 B 【答案解析】 购建固定资产过程中发生的专业人员服务费，应该计入固定资产成本。 4.关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（). A. 成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更 B。 已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式 C。 已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 D. 企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更 【正确答案】 B 【答案解析】 企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，在满足一定条件的情况下可以从成本模式计量变更为公允价值模式计量,成本模式转变为公允价值模式应当作为会计政策变更来处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式. 5.AS公司2010年1月1日对乙公司投资165万元，取得乙公司30的股权,采用权益法核算。当年乙公司实现净利润150万元，2011年乙公司发生净亏损750万元，假定AS公司存在应收乙公司长期款项20万元，实质上构成对乙公司净投资的一部分。则2011年年末甲公司正确的会计处理是(）. A。 借：投资收益225贷：长期股权投资损益调整210长期应收款 15 B。 借：投资收益 225贷:长期股权投资损益调整210预计负债 15 C. 借：投资收益 210贷：长期股权投资-损益调整210 D. 借：投资收益 225贷:长期股权投资损益调整225 【正确答案】 A 【答案解析】 冲减被投资单位发生净亏损份额225万元（75030）以“长期股权投资科目的账面价值210万元(16515030）减记至零为限;还需承担的投资损失15万元,冲减其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”。 6.下列各项交易中,不属于非货币性资产交换的是（）. A. 以无形资产换取原材料 B。 以持有至到期投资换取原材料 C。 以投资性房地产换取固定资产 D。 以固定资产换取长期股权投资 【正确答案】 B 【答案解析】 持有至到期投资是货币性资产，因此选项B是货币性资产交换。 7。下列各项中，不应确认投资收益的事项是（）。 A。 可供出售债券在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 B。 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 C。 持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入 D. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利 【正确答案】 B 【答案解析】 交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应计入公允价值变动损益。 8。甲公司2010年9月30日购入固定资产，账面原值为1 500万元，会计上按直线法计提折旧；税法规定按年数总和法计提折旧。折旧年限均为5年，净残值均为零。则2011年12月31日的应纳税暂时性差异余额为（）。 A. 225万元 B。 900万元 C。 1 125万元 D。 255万元 【正确答案】 A 【答案解析】 资产的账面价值1 5001 500/53/121 500/51 125（万元）;计税基础1 5001 5005/151 5004/153/12900（万元）;账面价值计税基础，其差额为225万元，即为应纳税暂时性差异的期末余额. 9。甲公司对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算,按季计算汇兑损益。2012年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据,票面金额为200万欧元，当日即期汇率为1欧元=7。8元人民币。2012年6月12日 ，该公司收到票据款200万欧元,当日即期汇率为1欧元=7。78元人民币。2012年6月30日，即期汇率为1欧元=7。77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2012年第二季度产生的汇兑损失为(）万元人民币. A。 2 B. 4 C。 6 D。 8 【正确答案】 B 【答案解析】 本题考核外币交易的会计处理。甲公司因该外币应收票据在2012年第二季度产生的汇兑损失200（7。87。78）4（万元人民币） 10。某上市公司2011年度的财务报告于2012年4月30日批准报出，2012年3月15日，该公司发现了2011年度的一项重大会计差错，对此，该公司应做的处理是（）。 A. 调整2011年度资产负债表的年初余额和利润表上期金额 B. 调整2011年度资产负债表的年末余额和利润表本期金额 C。 调整2012年度资产负债表的年末余额和利润表本期金额 D。 调整2012年度资产负债表的年初余额和利润表上期金额 【正确答案】 B 【答案解析】 日后期间发现的报告年度的会计差错，作为日后调整事项处理，调整报告年度资产负债表的年末数和利润表的本年数. 11。A公司和B公司为一般纳税企业，增值税税率为17。2011年7月2日，B公司从A公司购买一批原材料，含税价为600万元，至2012年1月2日尚未支付货款.双方协议，B公司以一项专利技术和一批库存商品偿还债务。该专利技术账面余额为380万元,B公司对该专利已提摊销额30万元，公允价值为420万元；库存商品的成本为80万元,公允价值为100万元.A公司已对该债权计提坏账准备60万元.不考虑其他费用。则有关债务重组不正确的会计处理是（）。 A。 A公司取得的无形资产按照公允价值420万元入账，库存商品按照公允价值100万元入账 B。 A公司债务重组损失为3万元 C。 B公司处置非流动资产利得为70万元 D。 B公司债务重组利得为3万元 【正确答案】 D 【答案解析】 B公司债务重组利得600420-11763(万元） 12。黄河公司对销售产品承担售后保修，发生的保修费一般为销售额的1%3之间，黄河公司2010年销售额为2 000万元,支付保修费用15万元，期初“预计负债保修费用的余额是20万元，则2010年期末“预计负债保修费用”的余额是（）万元。 A。 45 B。 25 C。 20 D。 40 【正确答案】 A 【答案解析】 2010年期末“预计负债保修费用”的余额202 000(13）/21545（万元）. 13。某大型百货商场为增值税一般纳税人,在“五一”期间，该商场进行促销活动，规定购物每满100元积10分,不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的礼品.某顾客购买了售价2 340元（含增值税）的液晶电视,该液晶电视的成本为1 200元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售液晶电视时应确认的收入为（）元。 A。 2 000 B. 1 766 C。 1 800 D。 1 770 【正确答案】 D 【答案解析】 按照积分规则,该顾客共获得积分230分,其公允价值为230元(因积分可兑换成与积分数相等金额的商品），因此该商场应确认的收入2 340/1。172301 770（元). 14。甲、乙公司为同一集团下的两个子公司。甲公司2012年初取得乙公司10的股权,划分为可供出售金融资产.同年5月，又从母公司M公司手中取得乙公司45的股权，对乙公司实现控制.第一次投资支付银行存款20万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为300万元,所有者权益账面价值为250万元;第二次投资时支付银行存款95万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为420万元，所有者权益账面价值为400万元;假定不考虑其他因素,已知该项交易不属于一揽子交易。则形成合并之后，甲公司应确认的长期股权投资入账价值为（）。 A。 115万元 B。 125万元 C. 220万元 D。 231万元 【正确答案】 C 【答案解析】 同一控制下多次交易分步实现企业合并，达到合并后应该以应享有被投资方所有者权益的账面价值份额作为长期股权投资的入账价值。所以甲公司应确认的长期股权投资入账价值400（10%45%）220（万元)。相应的会计分录为：2012年初:借：可供出售金融资产成本 20贷：银行存款202012年5月：借：长期股权投资投资成本220贷:可供出售金融资产成本 20银行存款 95资本公积股本溢价 105初始投资成本与原股权账面价值加新增投资账面价值之和的差额计入资本公积. 15。甲企业属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。企业销售产品每件100元，若客户购买100件（含100件）以上可得到每件10元的商业折扣。某客户2012年3月10日购买该企业产品150件，按规定现金折扣条件为2/10,1/20,n/30。甲企业于2012年3月26日收到该笔款项。假定计算现金折扣时考虑增值税。则甲企业在销售时确认的收入为（)元. A。 15000 B。 13500 C. 10000 D。 13365 【正确答案】 B 【答案解析】 甲企业确认的收入150（10010)13500（元),现金折扣在实际发生时,确认为财务费用,所以确认收入时不需要考虑现金折扣。 二、多项选择题 16.下列有关利得或损失的表述中,不正确的有（）。 A。 企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入属于直接计入所有者权益的利得 B。 企业发生利得或损失时，均应计入所有者权益 C。 企业发生利得或损失后,最终都会影响所有者权益 D。 费用与损失的区别在于前者是非日常活动产生的,后者是日常活动产生的 【正确答案】 ABD 【答案解析】 本题考核利得和损失的含义。企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入属于利得，利得可能直接计入损益,也可能直接计入所有者权益,损失亦然，因此选项AB不正确；选项D，费用是日常活动产生的，损失是非日常活动产生的,因此不正确. 17。下列关于安全生产费用的表述中，正确的有（）。 A。 企业按规定提取的安全生产费用，应该计入相关产品成本或当期损益 B. 企业使用提取的安全生产费用时,属于费用性支出的，直接冲减专项储备 C。 企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的，应当先通过“在建工程”归集，达到预定可使用状态时转入固定资产 D。 企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的,应当按照固定资产预计使用寿命分期计提折旧 【正确答案】 ABC 【答案解析】 选项D，企业使用提取的安全生产费用形成固定资产的，应当在固定资产达到预定可使用状态时,一次性计提折旧，以后期间不再计提折旧。 18.下列关于固定资产会计处理的表述中，说法正确的有()。 A。 分期付款购买固定资产实质上具有融资性质的,应以购买价款的现值为基础确定固定资产入账价值 B。 固定资产的入账价值不包括可抵扣的增值税 C。 固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时,按预计弃置费用的现值,借记“固定资产”科目,贷记“预计负债”科目 D. 存在弃置义务的固定资产，在其使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目,贷记“预计负债”科目 【正确答案】 ABCD 19。下列属于债务重组方式的有(）. A。 以低于债务账面价值的现金清偿债务 B。 以公允价值低于债务账面价值的非现金资产清偿债务 C。 修改债务条件，如减少债务本金，降低利率等 D。 债权人同意延长债务偿还期限且加收利息 【正确答案】 ABC 【答案解析】 选项D,债权人并未作出让步,不属于准则中所指的债务重组. 20。下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中,正确的有()。 A. 资产组是企业可以认定的最小资产组合 B。 认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式 C。 认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 D. 资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入 【正确答案】 ABCD 21.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其正确的会计处理方法有（）。 A. 使用寿命有限的无形资产,其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更的方法进行处理 B。 对使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的,应当估计其使用寿命 C。 使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更的方法进行处理 D。 使用寿命有限的无形资产,其摊销方法不得变更,只能采用直线法摊销 【正确答案】 ABC 【答案解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，例如采用产量法、直线法等.如果与无形资产有关的经济利益实现方式发生了重大改变，那么就应改变无形资产的摊销方法，故选项D不正确。 22。下列各项关于土地使用权会计处理的表述中,正确的有（)。 A. 为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产 B. 房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货 C。 用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产 D。 用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本 【正确答案】 ABCD 【答案解析】 23.A公司2011年2月1日与B公司签订购销合同。合同规定,A公司向B公司销售商品，销售价格为100万元。A公司已于当日收到货款.商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为80万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定A公司于2011年9月30日购回全部商品.不考虑增值税和其他税费。则A公司2011年2月1日销售商品不应确认收入的情况有（）。 A。 以回购日该商品的市场价格回购 B。 以出售日该商品的市场价格回购 C. 以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购 D。 回购日该商品的市场价格低于100万元的，按照100万元回购 【正确答案】 BCD 【答案解析】 选项A,以回购日该商品的市场价格回购，应确认收入。 24.下列有关收入确认的表述中,正确的有(). A。 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，公司应在劳务完工后汇总确认收入和成本 B. 在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时,公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入 C。 劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在劳务的结果能够可靠计量的情况下,公司应在资产负债表日按完工百分比法确认收入 D。 在资产负债表日，已发生的合同成本预计全部不能收回时，公司应将已发生的成本确认为当期营业成本,不确认收入 【正确答案】 BCD 【答案解析】 本题考核提供劳务交易结果不能可靠估计的核算。提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下,已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，公司应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认收入。 25。下列事项中,属于与资产相关的政府补助的有（）。 A。 政府作为所有者直接投入的生产设备 B. 政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息 C。 政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 D。 企业收到的即征即退的营业税 【正确答案】 BC 【答案解析】 选项A，不属于政府补助；选项D，属于与收益相关的政府补助。 三、判断题 26。如果企业销售合同所规定的商品尚未生产出来,但持有专门用于该商品生产的原材料，该原材料的可变现净值应当以其市场价格为基础计算.(） 【正确答案】 错 【答案解析】 如果商品存在合同价格且该原材料是专门用于生产该商品的,则该原材料的可变现净值应当以商品合同价格为基础减去预计销售费用、预计加工完成尚需发生的加工费用来计算。 27.企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额,属于借款费用，应当予以资本化.（） 【正确答案】 错 【答案解析】 企业所借入的外币专门借款发生的汇兑差额,必须满足资本化条件时才能资本化. 28。如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示.（） 【正确答案】 对 【答案解析】 资产实质上代表了企业能够获取的未来经济利益.如果某项资产不能再为企业带来经济利益，则不再符合资产的定义,不能再作为资产列报,而应确认为损失。 29.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资的减值，属于非调整事项。（） 【正确答案】 对 30。股份支付存在非可行权条件的,只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用。() 【正确答案】 对 31。企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应划分为可供出售金融资产.(） 【正确答案】 对 【答案解析】 企业在股权分置改革过程中持有的对被投资单位的股权，如果对被投资单位在重大影响之上，应作为长期股权投资核算;如果对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应作为可供出售金融资产核算。 32。所得税费用在利润表中单独列示，不需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。（） 【正确答案】 错 【答案解析】 所得税费用在利润表中单独列示,同时还需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。 33。按照公允价值计量的非货币性资产交换，在不涉及补价的情况下，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（) 【正确答案】 错 【答案解析】 这种情况下应将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益. 34.投资企业对被投资单位具有共同控制，若被投资单位的股票在活跃市场上有报价,则该投资不能按长期股权投资准则进行核算.（) 【正确答案】 错 【答案解析】 本题考核长期股权投资的核算范围.投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，无论被投资单位股票在活跃市场上是否有报价，投资企业都按长期股权投资准则进行核算. 35。在采用成本法核算的情况下，当被投资企业发生盈亏时,投资企业不做账务处理；当被投资企业宣告分配现金股利时，投资方应将分得的现金股利确认为投资收益.（） 【正确答案】 对 【答案解析】 成本法下,投资方不确认被投资单位的净利润份额。 四、计算分析题 36.甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司）,为了扩大生产规模，经研究决定,采用出包方式建造生产厂房一栋。2012年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1）7月1日,为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工.（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元.暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1。2，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4。8，利息于每季度末支付。(4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工.（5）11月1日，甲公司与施工单位达成和解协议，工程恢复施工,以银行存款支付工程款1250万元。(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。要求：（1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。(2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。(3）计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额.(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示) 【正确答案】 （1）计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息(利息支出）30007。23/1254(万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入11001。2%3/123。3（万元)专门借款利息支出资本化金额543。350.7（万元)（2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额.专门借款应付利息(利息支出）30007。23/1254（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入11001.21/121。1（万元)专门借款利息支出资本化金额541。152.9（万元)（3）计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。第四季度一般借款利息支出3004.8%3/1260061/126.6(万元）占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数1502/37501/3350（万元）一般借款季度资本化率(3004。83/1260061/12)/(3003/36001/3）1.32一般借款利息支出资本化金额3501.32%4。62（万元)。 37。和正股份有限公司（以下简称和正公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17.不考虑除增值税以外的其他税费，和正公司按净利润的10计提盈余公积。和正公司有关房地产的相关业务资料如下:（1）2011年10月，和正公司开始自行建造一栋写字楼。在2012年建设期间，和正公司共领用工程物资1800万元（含增值税）;领用本企业自产的库存商品一批,成本150万元，计税价格200万元；另支付在建工程人员薪酬516万元。（2）2012年12月，和正公司与丙公司签订了租赁协议，将该写字楼经营租赁给丙公司，租赁期为2年，年租金为240万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2012年12月31日。和正公司采用成本模式对该投资性房地产进行后续计量.2012年12月31日,该写字楼达到了预定可使用状态并投入使用,该写字楼预计使用寿命为20年，预计净残值为0.(3)2014年1月1日，和正公司持有的该写字楼满足采用公允价值模式的条件，和正公司决定改用公允价值模式对该写字楼进行后续计量.与该写字楼同类的房地产在2014年年初的公允价值为2200万元。（4）2014年年末该写字楼的公允价值为2400万元。（5)2014年12月，和正公司与丙公司就该写字楼达成转让协议，并于2015年1月1日办理完过户手续，以2450万元的价格将该写字楼转让给丙公司，全部款项已收到并存入银行。要求：（1)编制和正公司建造写字楼以及转换日转换为投资性房地产的有关会计分录.（2)编制和正公司该项写字楼2013年末的有关会计分录。（3）编制和正公司2014年初将该项写字楼改用公允价值模式计量的有关会计分录。（4）编制和正公司该项写字楼有关2014年末的有关会计分录。(5)编制和正公司2015年初处置该项写字楼的有关会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【正确答案】 （1）和正公司自行建造写字楼的有关会计分录：借：在建工程1800贷：工程物资1800借：在建工程700贷：库存商品150应交税费-应交增值税(销项税额)34应付职工薪酬516借:投资性房地产2500贷:在建工程2500（2）2013年末的有关会计分录：借：其他业务成本125贷:投资性房地产累计折旧125借：银行存款240贷：其他业务收入240（3）2014年初将该项写字楼改用公允价值模式计量的有关会计分录：借:投资性房地产-成本2500投资性房地产累计折旧125利润分配未分配利润157.5盈余公积17。5贷:投资性房地产2500 投资性房地产-公允价值变动 300(4）2014年末该项写字楼的有关会计分录：借:投资性房地产-公允价值变动200贷：公允价值变动损益200借：银行存款240贷:其他业务收入240(5）2015年初处置该项写字楼的有关会计分录:借：银行存款2450贷:其他业务收入2450借：其他业务成本2400 投资性房地产-公允价值变动 100贷:投资性房地产成本2500借：公允价值变动损益200贷：其他业务成本200 五、综合题 38。正保公司为一般纳税人，适用的增值税率为17。2010年1月1日正保公司以一项生产用设备、库存商品一批作为对价取得东大公司股票600万股，每股面值1元，占东大公司实际发行在外股数的30%.该设备原值为750万元,累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元；库存商品的成本为975万元,已计提存货跌价准备为75万元，市场销售价格为900万元。股权过户手续等于当日办理完毕，投资后正保公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定。2010年1月1日，东大公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。取得投资时东大公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10 年,预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧.无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元,无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。东大公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2010年末,东大公司实现净利润375万元,提取盈余公积37.5万元。2010年6月5日，东大公司出售商品一批给正保公司,商品成本为600万元，售价为900万元，正保公司购入的商品作为存货。至2010年末,正保公司已将从东大公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方.2011年东大公司发生亏损7 500万元,2011年东大公司因可供出售金融资产净增加其他综合收益150万元。假定正保公司账上有应收东大公司长期应收款90万元且东大公司无任何清偿计划.2011年末，正保公司从东大公司购入的商品仍未实现对外销售。2012年东大公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。假定不考虑所得税和其他事项.2012年末正保公司从东大公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。要求:（1)编制正保公司2010年初始投资的相关会计分录并判断正保公司对东大公司的投资采用何种方法进行后续计量.（2）判断2010年末东大公司提取盈余公积正保公司是否进行会计处理并编制正保公司2010年末确认投资收益的会计分录。（3）编制正保公司2011年关于长期股权投资的相关会计分录。(4)编制正保公司2012年长期股权投资的相关会计分录.（金额单位以万元表示） 【正确答案】 (1）2010年1月1日投资时借：固定资产清理 675累计折旧 75贷：固定资产 750借:长期股权投资东大公司-投资成本 1 930.5贷：固定资产清理 675主营业务收入 900应交税费-应交增值税（销项税额) 280.5营业外收入-处置非流动资产利得 75借：主营业务成本 900存货跌价准备 75贷:库存商品 975因为投资后正保公司可以派人参与东大公司的生产经营决策的制定，所以正保公司可以对东大公司实施重大影响,所以是要采用权益法对长期股权投资进行后续计量.（2）2010年末东大公司提取盈余公积，正保公司不需进行账务处理.2010年末调整后的净利润375（450300）/10（15075）/10(900600)40232.5（万元)借:长期股权投资-东大公司（损益调整) 69.75(232。530）贷:投资收益 69.75(3）2011年东大公司因可供出售金融资产净增加其他综合收益150万元借：长期股权投资-东大公司（其他综合收益） 45(15030)贷：其他综合收益 45调整2011年东大公司亏损 2011年东大公司调整后的净亏损7 500(450300)/10（15075)/107 522。5（万元）。在调整亏损前，正保公司对东大公司长期股权投资的账面余额1 930。569。75452 045.25（万元）.当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资-损益调整的数额为2 045.25万元，而不是2 256。75万元(7 522。530）。借：投资收益2045。25贷：长期股权投资-东大公司（损益调整）2045.25借:投资收益90贷:长期应收款 90备查登记中应记录未减记的长期股权投资121。5万元（2 256。752 045。2590)。（4)调整2012年东大公司实现净利润2012年东大公司调整后的净利润780（450300）/10(15075)/10(900600)40%877。5(万元），正保公司按持股比例享有263。25万元，应先恢复备查簿中的121。5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元。会计分录如下:借:长期应收款 90 贷:投资收益 90借：长期股权投资东大公司（损益调整）51。75贷:投资收益 51。75 39。A公司为某市属国有企业，按有关规定应于2009年1月1日开始执行企业会计准则.该公司适用的所得税税率为25,按净利润的10提取法定盈余公积.假定该企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，假定对于会计差错涉及应交所得税的,税法均允许予以调整。资料一:A公司按有关规定于2009年1月1日开始执行企业会计准则,有关资料如下:（1）A公司将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法。2008年末，资产负债表中存货账面价值为50万元，计税基础为55万元;固定资产账面价值为150万元,计税基础为110万元;预计负债的账面价值为15万元，计税基础为0。（2）A公司有一项房地产,自2008年初开始对外经营出租,原价为4 000万元，至2009年1月1日，已提折旧240万元,已提减值准备100万元。2009年1月1日，该房地产的公允价值为3 800万元。A公司决定对投资性房地产采用公允价值模式计量.税法的折旧方法、折旧年限、预计净残值等与原会计上的处理一致。资料二:2010年度,A公司发生或发现如下事项：（1）A公司于2007年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200万元，预计使用年限为10年（不考虑净残值因素）,按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2010年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年，同时改按年数总和法计提折旧。（2）A公司2010年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产手续。该办公楼已于2009年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2009年6月30该在建工程科目的账面余额为1 000万元，2009年12月31日该在建工程科目账面余额为1 095万元,其中包括建造该办公楼相关专门借款在2009年7月12月期间发生利息25万元和应计入管理费用的支出70万元。A公司预计该办公楼使用年限为10年,预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)2010年5月15日,A公司发现该公司2009年6月20日取得的一项投资性房地产（建筑物，已于取得时对外出租)采用成本模式进行后续计量。该项投资性房地产的原价为2 000万元，A公司预计其使用寿命为10年,预计净残值为0，采用直线法于每年年末计提折旧，