中级会计实务习题解答-第六章--金融资产.doc

第六章 金融资产
本章考试大纲基本要求:（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算;(3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5)掌握不同类金融资产转换的核算；(6）掌握金融资产减值损失的核算。
第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【例题1·多选题】关于金融资产的重分类,下列说法中正确的有（ ）。
A．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为持有至到期投资
B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C．持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D．持有至到期投资可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【答案】AC
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题2·单选题】2008年10月8日，甲公司支付900万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用10万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（  )万元。
A．890 B．910 C．880 D．900
【答案】C
【解析】交易性金融资产的入账价值=900—20=880万元.
【例题3·单选题】2008年1月8日,A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4%，3年期,每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元,含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为（    )万元。
A．2100    B．2000    C．2020    D．2140
【答案】 C  
【解析】交易性金融资产的入账价值=2100—80=2020万元.
【例题4·单选题】甲公司2008年1月1日购入面值为200万元,年利率为4%的A债券；取得时支付价款208万元（含已到付息期尚未发放的利息8万元），另支付交易费用1万元,甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2008年1月5日,收到购买时价款中所含的利息8万元,2008年12月31日,A债券的公允价值为212万元，2009年1月5日，收到A债券2008年度的利息8万元；2009年4月20日,甲公司出售A债券，售价为216万元.甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（　）万元。
A。4 　　B。12　　C。16 　　D.3
【答案】C
【解析】应确认投资收益=216—(208—8）=16万元.或者,应确认投资收益=（216—212）+［212-(208-8）]=16万元。
【例题5·计算分析题】2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元)购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元,5月30日，甲公司收到现金股利20万元.2007年6月30日该股票每股市价为3。2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0。20元，8月20日,甲公司收到分派的现金股利.至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3。6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告.
要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
(2）计算该交易性金融资产的累计损益.
【答案】
(1)编制上述经济业务的会计分录.
①2007年5月10日购入时
借：交易性金融资产—成本 600
应收股利 20
投资收益 6
贷：银行存款 626
②2007年5月30日收到股利时
借:银行存款 20
贷:应收股利 20
③2007年6月30日
借：交易性金融资产—公允价值变动 40(200×3。2-600）
贷:公允价值变动损益 40
④2007年8月10日宣告分派时
借:应收股利 40（0。20×200）
贷:投资收益 40
⑤2007年8月20日收到股利时
借：银行存款 40
贷:应收股利 40
⑥2007年12月31日
借:交易性金融资产—公允价值变动80（200×3。6-200×3。2)
贷：公允价值变动损益 80
⑦2008年1月3日处置
借:银行存款 630
公允价值变动损益 120
贷：交易性金融资产—成本 600
交易性金融资产—公允价值变动120
投资收益 30
（2）计算该交易性金融资产的累计损益.
该交易性金融资产的累计损益＝—6+40+40+80—120+30=64万元。
【例题6·计算分析题】甲企业为工业生产企业，2008年1月1日，从二级市场支付价款2040000元（含已到付息期但尚未领取的利息40000元）购入某公司发行的债券,另发生交易费用40000元.该债券面值2000000元,剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次,甲企业将其划分为交易性金融资产.其他资料如下：
　　(1)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息40000元。
　　(2)2008年6月30日，该债券的公允价值为2300000元（不含利息）。
　　（3）2008年7月5日，收到该债券半年利息。
　　（4)2008年12月31日，该债券的公允价值为2200000元（不含利息)。
　　（5）2009年1月5日,收到该债券2008年下半年利息。
（6)2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款2360000元(含1季度利息
20000元）。
假定不考虑其他因素。
要求:编制甲企业上述有关业务的会计分录.
【答案】
(1）2008年1月1日,购入债券
借：交易性金融资产-—成本2000000
 应收利息 40000
 　投资收益 40000
　贷:银行存款 2080000
（2)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
借:银行存款 40000
　　 贷:应收利息 40000
（3)2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产--公允价值变动300000
贷:公允价值变动损益 300000
借：应收利息 40000
贷：投资收益 40000
(4） 2008年7月5日，收到该债券半年利息
借:银行存款 40000
贷：应收利息 40000
（5）2008年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益
借:公允价值变动损益 100000
贷：交易性金融资产-—公允价值变动 100000
借：应收利息 40000
贷：投资收益 40000
(6) 2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息
借:银行存款 40000
贷:应收利息 40000
（7）2009年3月31日，将该债券予以出售
借:银行存款 2360000
公允价值变动损益 200000
贷:交易性金融资产——成本 2000000
--公允价值变动 200000
投资收益 360000
第二节 持有至到期投资
【例题7·判断题】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额.（　）（2007年考题）
【答案】×
【解析】应计入持有至到期投资成本.
【例题8·单选题】A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元,实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资.购入债券的实际利率为6％。2008年12月31日，A公司应确认的投资收益为（ )万元.
A．58。90 B．50 C．49。08 D．60.70
【答案】A
【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011。67+20-50=981。67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981。67×6％=58。90万元.
【例题9·单选题】2008年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2008年1 月1日,系分期付息、到期还本债券,期限为5年,票面年利率为5％,年实际利率为4％，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2008年12月31日的账面价值为( )。
A．2062．14万元 B．2068．98万元
C．2072．54万元 D．2083．43万元
【答案】C
【解析】该持有至到期投资2008年12月31日的账面价值=（2078。98+10）×（1+4％）-2000×5％=2072.54（万元)。
【例题10·多选题】下列各项中,影响持有至到期投资摊余成本因素的有( 　）.（2008年考题）
A．确认的减值准备
B．分期收回的本金
C．利息调整的累计摊销额
D．对到期一次付息债券确认的票面利息
【答案】ABCD
【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：　　（1)扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。持有至到期投资的摊余成本即是其账面价值，因此四个选项均影响其摊余成本。
【例题11·计算分析题】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4%、，到期日为2010年1月1日,到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为947。50万元,另支付相关费用20万元.A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息,利息不是以复利计算。
要求:编制A公司从2007年1月2日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
【答案】
（1）2007年1月2日
借：持有至到期投资-成本 1000
贷：银行存款 967。50
持有至到期投资—利息调整 32。50
（2）2007年12月31日
应确认的投资收益=967.50×5％=48。38万元，“持有至到期投资—利息调整”=48。38—1000×4%=8。38万元。
借：持有至到期投资—应计利息 40
持有至到期投资—利息调整 8。38
贷:投资收益 48。38
（3）2008年12月31日
应确认的投资收益=(967。50+48.38）×5％=50.79万元,“持有至到期投资-利息调整”=50.79-1000×4％=10。79万元。
借：持有至到期投资—应计利息 40
持有至到期投资—利息调整 10.79
贷：投资收益 50。79
（4）2009年12月31日
“持有至到期投资—利息调整”=32。50-8.38-10。79=13。33万元，投资收益=40+13。33= 53.33万元。
借：持有至到期投资—应计利息 40
持有至到期投资—利息调整 13.33
贷:投资收益 53.33
（8）2010年1月1日
借：银行存款 1120
贷:持有至到期投资-成本 1000
-应计利息 120
第三节 贷款和应收款项
【例题12·单选题】某企业赊销商品一批，标价20000元，商业折扣10％，增值税税率为17％，现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。企业销售商品时代垫运费400元，若企业按总价法核算，则应收账款的入账金额是（   ）元。
A。21060       B.20000 C。21460           D。23400
【答案】 C  
【解析】 应收账款入账金额=20000×（1—10%）×（1+17%）+400=21460元。
【例题13·单选题】A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备5万元.A公司根据以往经验,预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1。7万元)，实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为（ )万元。
A．15 B．10。6 C．3.3 D．8.3
【答案】C
【解析】应确认的营业外支出金额=（100—5）—（10+1。7）—80=3.3万元
第四节 可供出售金融资产
【例题14·单选题】A公司于2007年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元(含已宣告但尚未发放的现金股利0。5元）,另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元.
A．700 B．800 C．712 D．812
【答案】C
【解析】交易费用计入成本，入账价值=200×(4-0。5)+12=712万元。
【例题15·多选题】 下列可供出售金融资产的表述中,正确的有（    ）。(2007年考题)
A．可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益
B.可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益
C。取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积
D.处置可供出售金融资产时,以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期
损益
【答案】AD
【解析】选项B应是计入资本公积，选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。
【例题16·判断题】可供出售金融资产和持有至到期投资在符合一定条件时可重分类为交易性金融资产.( ）
【答案】×
【例题17·单选题】甲公司2007年12月25日支付价款2040万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)取得一项股权投资，另支付交易费用10万元,划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元.2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素.甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（ ）万元。(2008年考题)
A．55 B．65 C．115 D．125
【答案】C
【解析】甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额＝2105-（2040+10-60）＝115（万元）.
【例题18·单选题】关于可供出售金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）.
Ａ．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
Ｂ．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入当期损益
Ｃ．持有期间取得的利息或现金股利，应当冲减成本
Ｄ．资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入当期损益
【答案】Ａ
【解析】可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值计量,且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
【例题19·计算分析题】长江公司2007年4月10日购入甲上市公司的股票200万股作为可供出售金融资产，每股10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元)，另支付相关费用10万元.5月10日收到现金股利200万元.6月30日每股公允价值为9。2元,9月30日每股公允价值为9.4元,12月31日每股公允价值为9.3元.2008年1月5日,长江公司将上述甲上市公司的股票对外出售100万股，每股售价为9。4 元.长江公司对外提供季度财务报告。
要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。
【答案】
(1)2007年4月10日
借：可供出售金融资产－成本 1810 （9×200+10）
应收股利 200
贷:银行存款 2010
（2）2007年5月10日
借:银行存款 200
贷：应收股利 200
(3）2007年6月30日
借:可供出售金融资产－公允价值变动 30（200×9.2—1810）
贷：资本公积—其他资本公积 30
（4）2007年9月30日
借：可供出售金融资产－公允价值变动 40（200×9.4—200×9。2)
贷：资本公积-其他资本公积 40
（5)2007年12月31日
借：资本公积—其他资本公积 20（200×9。4-200×9。3）
贷：可供出售金融资产－－公允价值变动 20
(6）2008年1月5日
借：银行存款 940（100×9.4）
资本公积—其他资本公积 25[（30+40—20）÷2］
贷：可供出售金融资产－成本 905（1810÷2）
可供出售金融资产－公允价值变动 25［（30+40-20）÷2］
投资收益 35
第五节 金融资产减值
【例题20·判断题】可供出售金融资产减值准备一经计提,在持有可供出售金融资产期间,不得转回.（ ）
【答案】×
【例题21·多选题】下列金融资产中，可计提减值准备的有（ ）.
A．交易性金融资产
B．持有至到期投资
C．贷款
D．可供出售金融资产
【答案】BCD
【解析】交易性金融资产不计提减值准备。
【例题22·计算分析题】长江公司2007年4月10日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，每股3元，另支付相关费用2万元。6月30日每股公允价值为2。8元，9月30日每股公允价值为2。6元,12月31日由于甲上司公司发生严重财务困难,每股公允价值为1元,长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备.2008年1月5日,长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为0.9元。长江公司对外提供季度财务报告。
要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。
【答案】
(1)2007年4月10日
借:可供出售金融资产－成本 302 （3×100+2）
贷：银行存款 302
（2)2007年6月30日
借:资本公积—其他资本公积 22（302-100×2.8）
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 22
（3)2007年9月30日
借:资本公积—其他资本公积 20（280—100×2。6）
贷：可供出售金融资产－公允价值变动 20
(4)2007年12月31日
借:资产减值损失 202
贷：资本公积-其他资本公积 42
可供出售金融资产－公允价值变动 160(260—100×1）
（5）2008年1月5日
借：银行存款 90
可供出售金融资产－公允价值变动 202
投资收益 10
贷：可供出售金融资产－成本 302
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