国有商业银行内部审计的探讨.doc

目 录摘 要IAbstractII前 言1第一章 国有商业银行内部审计的概述21.1 国有商业银行的概念21.2内部审计的概念及其目的21.3国有商业银行内部审计的重要作用2第二章 国有商业银行内部审计的现状及存在的问题42.1国有商业银行内部审计的现状42.2 国有商业银行内部审计存在的问题5第三章 国有商业银行内部审计存在的问题的原因分析83.1稽核人员素质良莠不齐且风险意识淡薄83.2 内部审计的范围过窄93.3内部控制体系不完善103.4激励约束不到位10第四章 解决国有商业银行内部审计问题的对策124.1加强内部审计人员队伍建设124.2 转变内审理念124.3加强内部控制体系建设134.4应注重拓展内部审计的范围144.5建立内部审计工作问责制度144.6 建立科学有效的激励约束机制14总 结15参考文献（Reference）16致 谢17国有商业银行内部审计的探讨摘 要金融是现代经济的核心,我国银行业在金融体系中居于主导地位，在发挥金融业核心作用中担负着更为重要的角色。目前，由于国有商业银行内审机制失效所导致的银行工作人员工作失职、违规操作、有章不循，甚至违法犯罪与企业合谋骗取银行资产的现象时有发生。内部审计作为一种“内部人”约束机制难以充分发挥作用，使得商业银行国有违规违纪事件屡屡发生。但是内部审计作为银行内部控制体系中的一个重要的有机组成部分，它的稳健运行必定会给整体风险防范的带来良好的成效。本文首先介绍国有商业银行和内部审计的概念及作用，其次介绍国有商业银行内部审计的现状及其存在的问题，再者通过简要分析国有商业银行内部审计存在的问题的主要原因，就如何加强、完善国有商业银行内部审计问题阐明了主要对策。关键词:国有商业银行;内部审计;问题;对策The investigations of State-owned Commercial Banks internal auditAbstractFinance is the core of modern economy, Chinas banking is in the dominant position of the financial system, it has played a central role in the financial sector. Currently, As the internal audit mechanism of state-owned commercial bank failed ,as a result, the work of bank staff negligence, irregularities and there are chapters that do not follow, or even criminal conspiracy to defraud banks and corporate assets, a phenomenon occur. Internal audit as an internal binding mechanism is difficult to give full play to the role, making the state-owned commercial banks, violation of discipline has occurred frequently. The internal audit of banks stable operation will give the overall risk prevention good effects as an important integral part of its stable operation. This article first describes the state-owned commercial banks concepts and the role of internal audit, followed by introduction of internal audit of state-owned commercial banks, the issues, addition of state-owned commercial banks through the brief existence of the internal audit of the main issues, on how to strengthen and improve state-owned commercial banks internal audit issues to clarify the main countermeasures.Key words: state-owned commercial banks; internal audit; issues; strategy前 言国有商业银行是我国银行体系的主体，无论是在人员、机构网点数量上，还是在资产规模及市场占有份额上，均处于绝对垄断的地位，对我国经济金融的发展起着举足轻重的作用。我国国有商业银行内部审计的改革进行了多年，改革措施多停留在技术层面上，而制度层面的改革，由于涉及组织结构和人事管理等一系列复杂问题，一直不敢贸然改进。国有商业银行内部审计起着极其重要的作用，内部审计的职能发挥不出，会影响整个银行系统的正常运行。本文运用国内外内部审计理论，结合本国国有商业银行的存在的问题，在分析内部审计的重要作用的基础上，对照国有商业银行内部审计现存的薄弱环节，寻找国外商业银行在相应内部审计环节中比较好的运作方式，对我国国有商业银行内部审计改革提出了自己的意见和建议。写作该论文时，笔者参考了李风震，杨冰，吴洁发表的国有商业银行内部审计存在的问题与对策，本文首先介绍了国有商业银行和内部审计的概念及作用，其次介绍国有商业银行内部审计的现状及存在的问题，并简要分析存在的问题的原因，最后提出解决对策。其中对国有商业银行内部审计的现状、存在的问题以及存在的问题的原因进行了重点分析。它们给国有商业银行这样的启示：要想在激烈的竞争中开拓市场、求得生存,必须重视内部审计的建设与完善.笔者收集了该论文所需的资料，参考学术界提出存在的问题与对策，针对国有商业银行内部审计存在的问题，从不同的角度分析，提出治理国有商业银行内部审计的措施和对策。第一章 国有商业银行内部审计的概述1.1 国有商业银行的概念国有商业银行即指由国家控制和管理的依照中华人民共和国商业银行法和中华人民共和国公司法设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的完全或者绝大部分是由国家控股的企业法人衣向东.国有商业银行内部审计现状及原因分析J.中国农业银行武汉培训学院学报.2008(04);17-18.。目前比较大型的国有商业银行有中国工商银行，中国建设银行等等。 1.2内部审计的概念及其目的内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现中国内部审计协会.内部审计理论与实务M. 北京:中国石公出版社.2006.。其主要目的是评价组织控制以确保揭露组织潜在风险，严肃财经纪律，改善经营管理，经济高效地达到组织的目标和目的。内部审计是和政府审计、注册会计师审计并列的三种审计类型之一。1.3国有商业银行内部审计的重要作用随着我国国有商业银行陆续或即将在香港和上海上市，标志着我国商业银行正迈向国际一流商业银行的新起点。为使国有商业银行在收益既定的情况下降低资产风险，或者在风险既定的情况下提高收益，实现风险和收益的良好均衡，各国有商业银行内部审计部门起着举足轻重的作用孔德丽,张奎喜.绩效审计：商业银行内部审计发展的必然趋势J.西部论丛.2009(08).。1.3.1是实现国有商业银行内部控制的关键要素促使公司治理机制的完整发挥，可以通过加强内部控制来实现，而内部审计是银行内部控制体系中的重要的有机组成部分，是内部控制的一项重要内容，直接关系到整体内部控制和风险防范的成效。内部审计通过对国有商业银行内部控制系统进行健全性和有效性测试，特别对贷款安全率、不良资产率的控制，向银行管理层提交内部控制系统评估报告,反映内部控制系统在防范风险方面存在的问题,并提出改进建议,达到有效防范系统风险，充分发挥内部审计在企业经营管理中的作用，合理使用资源，资产的保值增值的目的。1.3.2是提高国有商业银行核心竞争力的关键所在银行保证可持续经营的两项最基本的能力是创新能力和风险控制能力。创新是银行不断发展的动力，风险控制是银行安全的保证。国有商业银行内部审计是以风险控制为主的一种内在约束机制。它是保证银行稳健运行最直接最有效的一种机制，内部审计部门可以通过对银行内部控制状况的评价，寻找内部控制薄弱环节，向银行管理层提出强化内部控制建设的对策，防范和化解经营风险，提高经营管理水平，为银行增加经济价值。因此它是提高国有商业银行银行核心竞争力的关键所在。1.3.3是控制不良资产和防范金融风险的重要手段内部审计部门对银行面临的风险比外部审计师更了解，内部审计工作人员以风险发生可能性的高低为依据，深入经营管理全过程，在业务经营、财务管理、费用控制等各方面查找风险，不断通过内部视角观察经营过程中变化的风险因素，快速传递管理中存在的问题，促使董事会或高级管理层快速做出反应，及时采取措施，防范和纠正不当行为。因此，内部审计部门有助于控制银行不良资产，防范金融风险。1.3.4是维护商业银行合法权益的重要手段 国有商业银行内部审计工作的一项重要职责是维护国有商业银行合法权益。内部审计通过开展一系列审计，比如决策审计、成本费用审计、效益审计、组织机构设置审计及人力资源审计等等，对每个环节和各项成本、费用的真实性、合法性、效益性进行评价，确保商业银行经营活动的真实、合法、有效。特别是，内部审计通过对业务经营活动中的重大事项实行审签，可以使商业银行避免经济纠纷的发生，减少国有资金的流失，维护银行的合法权益何世彦.我国大型商业银行内部审计系统治理问题初探J.金融理论与实践.2008(04)109-113.。第二章 国有商业银行内部审计的现状及存在的问题21世纪之初，知识经济时代的来临，科学技术突飞猛进，经济金融全球化、虚拟化、信息化进程加快、国际竞争异常激烈，市场瞬息万变，国有商业银行面临的机遇与风险剧增，政府和其他利益相关者对国有商业银行的关注与约束强化。2.1国有商业银行内部审计的现状国有商业银行相继对内部审计体制进行了改革,开展了一系列审计，比如：财务收支审计、经营指标完成真实性审计、固定资产及在建工程项目审计、行长责任审计等等，审计目标不断提高傅茂松.国有商业银行内部审计体制改革探讨J.十堰职业技术学院学报.2008(05):42-43.。内部审计较好地发挥了职能作用，为促进国有商业银行的改革和发展做出了一定的贡献。2.1.1计算机审计技术不断提高随着金融业务电子化的不断深入，审计手段不断得到丰富，已经由传统的手工审计逐渐向计算机审计过渡。国有商业银行的资产负债多，中间业务量大、资金往来频繁、会计资料及相关信息比较复杂，银行的经营和运作会不断发生变化，许多问题会在瞬间发生，还有的问题在事后无法补救，单靠审计机关现行的事后审计、现场审计方式进行监督是不够的，利用计算机进行非现场和即时监控，能够及时防范和化解风险，是提高审计效率非常有效的方法。近几年来，银行在努力更新银行账户管理系统、支付结算系统、银行支付清算系统，能够使银行内部审计人员充分了解本行的资产质量情况，利用计算机及网络技术,并通过行政管理系统、项目管理系统、业绩考核系统等信息系统对审计资源进行管理。对银行所有业务的数据进行收集、汇总以及分析，在一定程度上保证了审计工作到位、执法规范、依法行政,其优势明显，作用突出。非现场计算机审计工作一般既可以独立开展，也可以与其他审计项目相结合。适用于行长的任期责任（离任） 审计、业务经营指标真实性审计、信贷及财务等专项审计，利用网络技术将银行的经营数据与内部审计的网上审计中心联结起来，通过审计软件对这些经营数据（信贷资产质量、五级分类变化数据等）实施网上实时审计，而且可以通过建立一系列科学的、合理的、完整的数据化监测指标进行日常的、动态的监测审计，提高了审计工作效率，降低了审计成本。然而就目前的情况来看， 国有商业银行的信息化、网络化和专业技术化程度与国际先进水平相比，均存在着较大的差距。信息来源渠道狭窄、信息质量不高，相关信息交流接口软件的开发处于初级阶段，这是内部审计模式和重点向前发展的客观限制。2.1.2国有商业银行内部审计的独立性得到进一步加强国有商业银行的内部审计制度，是国有商业银行内在监督约束机制的有机组成部分，是国有商业银行建立现代企业制度的重要内容,在银行的经营管理中发挥着重要作用。因此，国有商业银行在不断对内部审计体制进行改革。随着国有商业银行相继上市，为适应现代股份制商业银行公司治理的要求，各国有商业银行已经建立了相对独立和垂直的新型审计体制。如中国银行，已经建立了现代股份制公司治理结构，这套结构由股东大会，监事会，董事会和高级管理层构建而成，强调了要建立健全以监事会为核心的监督机制。董事会设立了审计委员会、风险管理委员会、薪酬委员会等组织机构。银行的内部审计部门由原来对经营管理层负责改为对董事会负责，跨地区垂直管理的内部审计框架初步建立，内部审计的独立性得到进一步加强，审计的质量和有效性得到提高宋锐.对我国国有商业银行内部审计模式的探讨J.财经界.2009(06):142-143.。2.1.3目前国有商业银行内部审计处于增值型内部审计的初步发展阶段增值型内部审计的许多业务是以前财务审计、管理审计业务的继承和发展，所以增值型内部审计仍然承担着查错防弊的角色。在这个阶段，对内审人员的要求更高了,审计人员不仅要善于发现问题，而且更要善于解决问题，并积极向管理当局推销自己的内部审计产品，广泛采取“参与性”的审计策略，被审计人员参与内部审计中来，强调与被审计人员建立良好的伙伴关系。但是增值型内部审计依旧是处于初步发展阶段，发挥的作用还不是很突出。我国国有商业银行内部审计起步晚，虽然为促进国有商业银行的改革和发展做出了一定贡献，但随着国有商业银行内部审计体制改革的不断深入，与当今国有商业银行的改革和发展对内部审计的要求相比，还存在着许多薄弱环节,导致审计监督不连续、时间间隔长，不能及时发现和揭露国有商业银行经营中的问题以及风险隐患，弱化了内部监督的作用。2.2 国有商业银行内部审计存在的问题2.2.1权力制衡力量错位内部审计系统，就是董事会审计委员会拥有审计工作的决策权，审计部门受托行使执行权，监事会对审计决策与执行进行监督。目前国有商业银行内审系统的基本情况就是董事会的职责包括“聘任或解聘总审计师”，“听取总审计师和银行内部审计部门负责人的工作汇报，并检查、监督、考核、评价内部审计工作”，董事会审计委员会负责“监督及评价银行内部审计工作”，而监事会的相关职责是“根据监督需要对银行内部审计工作进行指导”， 董事会审计委员会在行使对内部审计决策权的同时，直接对内部审计工作进行监督，而监事会只进行指导。良好的治理机制是董事会审计委员会拥有审计工作的决策权，审计部门受托行使执行权，监事会对审计决策与执行进行监督。很明显，目前的国有商业银行权力制衡错位，审计职能不能很好的发挥。2.2.2内部审计工作规范化程度与现实需要相差甚远目前，国有商业银行内部审计工作缺乏规范化的审计标准，法制化、制度化建设未实现实质性的突破。许多银行依据相关审计法规，结合实际情况，制定了有关内审工作的规章制度，但相对于审计工作规范化要求相差甚远，如在审计计划制定、目标确立、报告渠道及工作程序的设计、审计质量的监督和控制等方面缺乏专业的完善标准，审计人员开展审计工作大多凭领导和自己的经验及习惯做法，工作的规范性及效率难以得到保证。内部审计作为一种“内部人”约束机制难以充分发挥作用，使得国有商业银行违规违纪事件屡屡发生。国家审计署在审计中国工商银行等金融机构资产负债损益时，发现在我国国有商业银行系统呈现出新发案件多，涉案人员层次高，涉案金额大等新特点，发现违规发放贷款，违规办理票据承兑和贴现。同时，发现各类案件线索30起，涉案金额69亿元谷小文.提高国有商业银行内部审计制度监管水平的思考J. 审计文汇.2009(03):42-43.。内审工作程序不规范，工作方式、方法过于简单，工作思路不清晰，工作质量较低，给银行带来直接的经济损失。2.2.3指导思想不明确(1) 我国银行一般观念认为，审计作为服务部门并不能创造价值和利润，国有商业银行部分内部审计人员对审计工作指导思想认识比较片面，未能充分挖掘审计在规避风险、转移风险和控制风险中的作用，没有重视内审为银行“增加价值”的作用，更谈不上去发挥内部审计为银行增加价值的重要作用。长期以来，一些内审工作人员认为内部审计工作只是“装样子，给外审看的”，对内部各项业务审计只采取“应付”和“无所谓”的态度，对审计检查出的问题，要不被要求“隐瞒不报”，要不被提出“技术处理”。审计人员被看成是银行内部的“秘密警察”，其“只见树木，不见森林”的工作方式，往往受到被审计部门的抵触，造成内部审计只是务虚黄会萍. 对我国国有商业银行内部审计现状的剖析与思考J. 财经.2006(05):44-45.。(2) 上级对下级支行，特别是对基层营业点的重视不够，部分内部审计工作人员，把内审工作同业务发展对立起来，思想上有顾虑，认为内审是自找麻烦，自挑毛病，影响部门关系和员工工作关系。因此，制度观念不强，对政策界限把握模糊，讲情面，对原则、制度随意简化、变通的现象时有发生，工作中变得消极，严重缺乏主动性，不能真正行使保驾护航角色。而且查处力度不大，对违反法律法规行为未进行严肃处理，对问题整改则采取避重就轻的措施，如对会计核算中差错性质的问题，整改迅速，处罚力度大，但对所谓的“敏感问题”就不同了，提出许多客观的，如“申诉”无法整改或难以整改之类的理由，推卸责任，对违规违纪的处理不力，自查自纠流于形式，存在屡查屡犯现象甯果蓉. 浅析提高建设银行内部审计的有效性J.审计文汇.2008(01)。2.2.4 对内部审计的审计成果的利用不充分尽管国有商业银行的内部审计机构改革后，许多方面得到了有效的改善，但内部审计成果的充分运用尚未受到应有的重视。被审行对审计中发现的问题缺乏进行整改的约束机制，通常上级行的考核主要以量化指标为主，尚未建立对经营管理的整体考核评价体系，造成下级行不重视内部审计的警示作用，甚至存在屡查屡犯的现象，对下级行自审项目中存在的风险披露不够及时，敏感问题避重就轻等人为过滤现象缺乏全面准确的了解，很难从全局的角度通过信息反馈使内部审计建议得到真正的落实。第三章 国有商业银行内部审计存在的问题的原因分析3.1稽核人员素质良莠不齐且风险意识淡薄内审人员不同于一般的业务人员，国有商业银行机构众多和网点分散，相当一部分工作人员可以直接接触到现金和证券等，并有权限进入客户的账户，这使得商业犯罪的机率大大的上升。一项微小的控制薄弱环节可能导致大的问题，因此，内部控制和审计任务非常繁重。而国有商业银行普遍存在着内部审计力量薄弱的现状，导致审计监督不连续，审计面窄和间隔时间长，不能及时发现和揭露商业银行经营中的问题和风险隐患，弱化了审计监督的作用。3.1.1内部审计人员数量不够 国外成熟的商业银行内部审计人员通常占银行员工总数的5%，而我国的国有商业银行从人均利润方面考虑，压缩专职审计人员数量，所以我国国有商业银行内部审计人员数量还不到银行员工总数的1%，没有达到中国人民银行总行要求的内部审计人员要达到员工总数的2%。据调查，一般的分行一级的内审部门干部配备仅10人左右，不仅要负责总行布置的专项审计任务，而且还承担所辖几十家支行的审计任务，由于任务重，人手不足，审计监督的作用不能充分发挥李风震,杨冰,吴洁. 国有商业银行内部审计中存在的问题与对策J.财经.2006(09):66-67.。3.1.2 审计人员的综合能力有待提高原审计长李金华指出：审计信息化是一场革命，审计人员不掌握计算机技术,将失去审计资格。要在信息化环境下更好地执行审计监督、鉴定和评价任务，审计人员除了要具备丰富的财会知识、审计理论、法律知识外，还应具备并较强的综合分析能力，文字表达能力及计算机、网络、信息系统，金融、证券、保险、外贸等多方面的现代经济知识，更应具有敏锐的政治感和高度的责任感，要有较高的专业素质。但是在实际的工作中，由于内审人员工作任务繁重，人员比较分散，无法接受系统的培训，理论水平和综合素质有待提高，缺乏长期的专业培训和再教育，往往还会出现业务能力低下的情况，审计工作没能达到应有的深度毕旭云.浅谈我国企业内部审计中存在的问题及对策J. 审计文汇. 2008(01)。 随着银行业务不断拓展和创新，各种管理方法和业务操作不断完善，内部审计人员的个人业务技能和知识不能满足业务经营快速发展的需要，难以应对审计环境变化的挑战,极易造成与实际业务的脱节。 许多审计人员不具备超前意识，缺乏主观能动性，不能够坚持高标准、高质量地完成任务，对新生事物无法及时接受，造成思想停滞的不良局面。伴随金融市场细分程度的不断提高及电子化、网络化在银行业务中的不断应用，组建一支专业化、高素质的内部审计团队变得起来越迫切。3.1.3没有严格的准入标准和考核机制西方商业银行对内审人员的要求普遍较高，如英、法两国规定：所有内审人员都应具有大学本科以上学历，具有注册会计师或注册内部审计师资格，一般在银行财会或其他业务部门有过5年或以上的工作经验，对达不到相关规定或违反职业道德的人员提出警告或取消其从业资格证书，甚至开除。然而，我们国家却没有这个规定，对于内部审计的工作人员的要求非常低，一般员工只具有大学本科学历，极少人有5年或5年以上的内部审计工作经验，有注册会计师或者注册内部审计师证的工作人员就更少了。3.1.4人员分配不够科学合理内部审计制度能够真正得到落实在于人，更主要的是在于银行的高级管理人员，大多数人没有严格的执行内部审计的制度，而是以个人意志办事，对于审批和授权比较随意，甚至滥用职权，以前内部审计工作人员大多是从会计、出纳、储蓄岗位调入，专业比较单一，选配不够合理，甚至将审计部门同监察部门混岗，没有把精英安排到内审岗位上来，缺乏复合型的审计人才，没有建立完善的员工准入机制和明确考核标准，最终只能让内部审计制度停留在形式上，不能得到真正切实有效的执行。3.2 内部审计的范围过窄现在西方的内部审计已经从经营审计走向了战略风险审计，而我们才仅仅从财务审计在向经营审计过渡。长期以来，我国国有商业银行内部审计工作主要是证实各种报表，数据的真实性，检查各项业务活动的合法性和规范性，采用以查错防弊为主的真实性审计和以对照制度检查为主的合规性审计方法，以账项为基础，围绕报表，账簿，凭证，规章制度开展查账，找问题，提建议，写报告等，91%的时间和精力投入到保证活动中，远远高于国际上61.5%这一数据，并且审计内容和范围较为单一，重点集中于财务审计和业务经营审计或者是经营活动事后的检查上，而对事前分析和事中监控重视不够，很少参与银行经营决策过程。很少对银行内部管理结构，内部控制状况，各岗位业务规范状况等做出事前的总体评价和建议。如银行贷款审查委员会没有审计部门人员的参加，贷前调查资料也不需审计部门的审查等。特别是面对国有商业银行陆续改股上市，银行业务日益创新，经营范围不断拓展，内部审计内容却变化缓慢。存在着内部审计的盲点，对于一些新的业务，内部审计制度明显滞后，使得国有商业银行的信息管理系统和业务操作系统都面临着很大风险，这使得内部审计部门所写出的报告的含金量不高，难以提供有价值的信息张欢. 国有商业银行内部审计模式的现实选择J.财会月刊.2006(07):57-53.，拓宽内部审计范围势在必行。3.3内部控制体系不完善银行内部控制是国有商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度，程序和方法，对风险进行事前防范，事中控制，事后监督和纠正的动态过程和机制中国银监会.商业银行内部控制指引M.2007(07)。内部控制是否完善对内部审计有极大的影响。3.3.1信息交流不到位，无法满足现有发展水平的需求。限于层级之间的复杂关系，审计发现的重大问题信息，仍存在下级机构对上级机构的选择性屏蔽；内部审计信息与其他部门相比，要少很多，总行审计部的信息网站和大多数一级分行总审计室的信息网站内容更新慢，信息量也很小。由于缺少有效的交流与沟通，使审计部门不能从业务主管部门了解更多的政策导向和工作重点，使各业务部门、各分支机构对审计人员究竟干了哪些工作、起了什么作用，了解不到位。跨区域的审计机构由于直接归属远在异地的上级审计部门领导，纵向的信息传递滞后，而与被审对象有关的横向信息传递渠道和信息传递机制也未有效建立，业务信息在机构之间缺乏合适的交流平台，也存在屏蔽的盲区，大量信息无法实现共享，成为影响内部审计工作效率和工作质量的重要因素之一。现实中的银行内部审计由于缺乏应有的沟通和协调机制，还没有进一步实现内部审计与外部审计的合作与交流、制约与竞争。内部审计即不能为外部审计提供必要的服务和信息，也没有来自于外部同行的监督，更缺少外部专家的指导。使内部审计缺少战略性、长远性，缺少发展的动力和压力，从根本上影响了银行内部审计的发展动力。3.3.2风险识别与评估手段操作性不强。风险识别与评估手段操作性不强。比如对审计业务风险没有设计合理的识别和计量方法，尽管理论上已经有审计风险模型，但还没有针对具体项目的参数设置与实证运用；对审计操作风险进行分析研究仍远远不够，更谈不上评估和有效控制阎红玉.商业银行内部审计的“排险”角色分析J.财会月刊(理论).2005(08)。3.3.3没有科学合理的评价体系。不论是审计委员会，还是监事会和总审计师，对各级审计机构的评价都只能使用模糊评价方法，没有建立一个客观、可比的评价体系。3.4激励约束不到位现在许多银行都实行物质激励，基本限于短期激励，目前仅有一家银行实行长期激励，将职工持股计划惠及普通员工，而且物质激励也主要与行政职务直接挂钩，审计人员的收入没有根据工作的责任大小和复杂程度拉开档次，分配中存在着过于“平均”的现象，导致对审计队伍中低层次员工激励过度和对高层次员工激励不足，同档次员工平均收入低于其他业务部门被视为理所当然，与内审所需要的地位极不相称，出现了激励的严重偏差，在这样极其“平等”的工作环境下工作，员工的积极性和创造力受到了极大影响，特别是对高层管理人员，会出现极其不平衡的心理，导致对内部审计工作的严重影响，内部审计的作用就无法发挥出来。第四章 解决国有商业银行内部审计问题的对策随着网络经济的发展，国内金融市场日益开放，国有商业银行之间竞争日趋激烈，国有商业银行的分支机构遍及全国各地，使得进一步加强一级法人观念增加了难度。为适应新的形势，国有商业银行应按照指导意见，既要借鉴国外商业银行的成功经验，也要立足于国情、行情，找准症结，对症下药，对内部审计体制进行了改革。4.1加强内部审计人员队伍建设 4.1.1制订和完善审计人员中长期的培训计划，全面提高工作人员的能力规定每年让内审人员参加培训，接受专业机构的外部培训和银行的内部培训，定期脱岗学习、专家讲座、案例指导、经验交流以及有针对性地安排审计人员到审计现场加强锻炼等方式，加强审计专业知识的培训和法律知识的更新，特别要加强计算机知识和技能的培训力度，建立审计人员计算机上岗考核制度。4.1.2建立内部高层及管理人员的控制制度国有商业银行的行长及其他高层管理人员的能力、品行及资历，关系到银行的安全、形象和发展，关系到存款人利益及银行体系的稳定，因此，银行必须建立内部高层及管理人员的控制制度并不断完善它。同时建立高层人员信息档案，并进行动态监控。通过考核个人历史背景资料、从业经验、行为规律、能力以及目前业绩状况，判定其相关能力。要切实把那些素质高和业务能力强、责任感和事业心较强，为人正直的同志，充实分配到各级内审岗位上，造就一批能够独挡一面，并能够委以重任的管理层。4.1.3加强人员准入与分流管理要打破常规、优化组合,留强汰劣，加大人才的岗位交流力度，并实现人员的动态管理，提高准入门槛，不断创新吸收人才的方式，通过努力招聘来的审计人才应该科学合理的分配，要因地制宜、实事求是，根据审计人力资源总的现状，科学地安排审计人员招聘计划，同时也应该合理配备一些计算机专业人才，解决计算机审计中出现的困难，同时让他们与审计人员相互学习，造就一大批既懂银行业务，又熟悉计算机操作的审计人员，以适应审计信息化的需要。4.2 转变内审理念 国有有商业银行要充分认识内审工作的重要性，管理决策机构要从思想上高度重视内审工作，把内审工作作为加强内部控制的主要手段，把内审成果作为我们管理和决策的重要依据。领导的重视是搞好内部审计工作的前提和基础，是内部审计工作人员搞好工作的不竭动力的源泉，为此，建议领导应该加强对内部审计工作的组织领导马甄兵,汪琳.浅谈我国企业内部审计的现状与对策J.财经界.2008(01)。而内审工作也只有得到上级的认可，才会不断努力开展工作，找出真正的症结所在，为高级管理层决策提供可靠的依据。规避审计风险，用战略发展的眼光，对组织管理过程存在的风险进行评析和预测，本着“有为有位”的工作宗旨，为构筑全面风险管理的人民银行内部控制组织机制，提供最有效的服务。4.3加强内部控制体系建设4.3.1不断完善内部控制体系对现有的各种规章制度进行认真研究整理，并借鉴国外商业银行内控制度建设的成功经验，统一制定若干业务管理制度及操作规程，从根本上解决制度过多而流于形式的问题，并完善内控制度建设，突出规范化与标准化管理，根据业务实际不断完善内部审计的具体业务准则，针对审计项目大类制定规范化业务要求和标准化业务流程。另外，国有商业银行在完善内控制度时，既不能脱离客观条件，过分强调“严密、制约”，也不能过于粗糙、简单，忽视科学性、严密性、制约性和有效性。要狠抓内控制度的贯彻落实，贯彻落实各项内控制度，要付出实际行动。4.3.2 加强信息交流要实现对有关信息的优良管理，通过数据库、模型库、方法库，对信息及时予以识别、获取和加工，并采用便于有关组织及其员工在履行其职责时使用这些信息的形式，保证内部审计信息在上下审计机构之间得到有效传递。建立统一的信息管理平台，将内部管理、项目实施的组织、依据、经验等各项信息集中归纳，供全系统共享和借鉴。给予内部控制丰富的信息资源和最终的决策支持。4.3.3加强财务信息透明化通过加强财务信息透明化，使管理层通过信息传导机制及时发现各部门内部控制过程中的问题并采取有效的补救措施。特别是已上市的国有商业银行一定要建立定期信息披露制度，披露内容包括财务状况、公司治理、年度重大事项等重大信息；内部审计也可以在适当的范围内公开审计结果，经常公布、通报审计信息，定期公布审计报告，让全行员工了解内部审计，内部审计的权威和威信就会提高，员工也会帮助支持内部审计，及时提供内部审计线索。通过对审计发现的披露，警示全行员工引以为鉴，有效发挥警示作用。4.3.4加强内部审计与外部审计合作 内部审计师可以通过有关商业过程和活动，以及对组织面临风险的深入了解，来帮助外部审计师有效地进行财务报告的鉴定，而且内部审计师和外部审计师共享风险分析的信息。内部审计还可以选择合作审计、部分外包等方式进行审计。通过聘请有关专家，开展合作审计，借助他们丰富的专业知识，既可以提高审计结果的可信度，又能够节省审计人员培训成本和时间，还可以更好的实现信息交流。4.4应注重拓展内部审计的范围4.4.1由过去的事后审计转向事前防范、事中控制为主，实行全过程审计。 国有商业银行为了防止决策失误和风险转化，确保经营目标的实现，促进利润最大化，必然不断促使内部审计“关口”前移，以最大限度规避风险、发挥资产经营的效益。4.4.2注重将业务经营检查与财务收支审计相结合，加强对创新业务的审计。内部审计的范围从过去单纯对财务数字的准确性、日常经营的合法合规性，扩展至兼顾提高一定经济效益的责任和咨询功能，审计报告从单纯的发表意见到提出管理建议，并将证券、保险、信托业务纳入到内部审计的范围。对创新业务的审计，明确防范金融风险依然是当前内部审计监督的基本目标，要通过审计寻求防范金融风险和促进金融创新的平衡点。4.5建立内部审计工作问责制度国有商业银行审计委员会应根据自身实际情况，建立专门制度，对内审人员未尽职责而导致重大问题，审计结论与事实严重不符，未按要求执行保密制度，以及其他有损银行利益或声誉的行为进行责任追究。通过实施内审工作问责制，提高内审人员的工作责任心，防止“不作为”的行为。但有充分证据表明内部审计部门和审计人员勤勉尽职地履行了职责的，也应有明细的免责条款。以便促进其增强纪律观念，遵守职业道德，不断加强自身修养，进一步增强责任意识。4.6 建立科学有效的激励约束机制合理使用行政激励，打破干好干坏一个样的局面，将审计人员的工作表现与个人利益挂钩，应当充分体现贡献与报酬对等的原则，同时还可以考虑给予经营者股权激励，股权激励可以较好协调经营者与所有者之间的关系，从而充分调动全体审计人员的工作积极性，增强内部审计人员的使命感和责任感，发掘和培养内部审计人员的创新思维能力，激励他们努力学习和掌握新知识，实现审计人员个人价值最大化，从而保证审计部门价值最大化。总 结 金融业是一个高风险的行业，金融机构内部为完成既定的工作目标和防范风险，对各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约是非常必要的。内部审计作为银行内部控制体系中的一个重要的有机组成部分，是建立现代金融企业，完善公司治理结构的重要环节，其作用越来越受到关注。近几年来，我国各大国有商业银行相继进行了内部审计体制改革，初步建立了相对独立和垂直管理的内部审计组织体系，审计整体合力逐渐形成。总之国有商业银行股改上市以后,内部审计工作任重而道远,审计部门应当抓住机遇迎接挑战,积极探索审计体制改革,改进审计方法，提高审计效率,提升审计成果价值, 只有加强内部审计的独立性，规范内部审计标准，改进内部审计方法及程序，才能逐步完善商业银行内部控制机制，使国有商业银行真正成为“内控严密、运营安全、效益良好的现代化商业银行”。为国有商业银行走向国际化、迈向现代化,并将最终成为具有国际竞争力的现代股份制商业银行而努力奋斗！参考文献（Reference）