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营业税改增值税培训讲义（财务资金部） 一、营改增的含义 营改增是以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节。 简单说一个产品1000元生产者销售时已经缴纳了相应的税金，购买者再次销售时卖出1300元，那么他买来的时候1000元相应的税金可以抵减，购买者只需要对增值的300元计算缴纳相应的税金，同样营改增就是对以前交营业税的项目比如提供的服务也采取增值部分纳税的原则计税。 二、实行营改增的目的及意义 国家层面： 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。 实施“营改增”，有助于消除长期以来我国对货物和劳务分别征收增值税和营业税所产生的重复征税的问题，为深化产业分工、加快现代服务发展、促进三次产业融合营造良好的税收环境，对推动经济结构战略性调整和加快经济发展方式转变具有重要且深远的意义。 企业层面： 1、有利于消除企业重复纳税，提高市场竞争力 “营改增”后可以延长增值税的抵扣链条，消除现行增值税和营业税并存税制下企业的多层级增值税重复纳税，体现税收的“公平原则”，进而增强企业的经营活力。 2、有利于促进企业结构调整 结构调整是“十二五”时期我国企业面临的重要课题，而增值税和营业税并存的局面，形成服务生产的内部化，对企业结构调整造成了障碍。税改后重复纳税问题解决了，企业就可以在做大专业化增值税面下更大功夫，形成一批具有国际影响力、更加专业化的企业集团。 3、有利于促进企业产业优化升级 “营改增”后，企业购进的固定资产所含增值税额能够一次性得到抵扣，企业可以通过加大科技和高端技术设备的投入，探索降低人工成本的方法，提高企业的科技含量，推动产业优化升级。 4、有利于促进企业提升管理水平 相对于营业税而言，增值税对企业内部管理有更高的要求，企业为取得一般纳税人资格、有效降低税负，必须提高自己的内部管理规范化水平，健全财务会计核算体系，严格增值税专用发票管理，保证符合增值税法规的要求。 5、有利于国内企业“走出去”，提高国际化水平 世界上大多数国家劳务服务（包括建筑、设计在内）实施的是增值税，我国现有税制不利于设计企业走出去。“营改增”后，一方面有利于提高我国大型企业的国际竞争力，另一方面也有利于境内外企业的互相协作，提高企业的国际化水平。 三、国家“营改增”改革实施过程 总体的安排： 按照国务院规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市；第二步，选择交通运输业等部分服务行业试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。 具体实施过程： （一）2007年以来，国家税务总局即着手开展了“营改增”的系统性研究，并形成了初步的改革设想。财政部和全国人大常委会预工委共同申请了世界银行技术援助项目“中国增值税制改革和立法研究”课题，也同时开展了相关研究。 （二）2011年6月17日，时任国务院副总理李克强同志在相关报告中批示：“增值税扩围有利于发展服务业，尤其是加快发展现代服务业。但这是一项重大税制改革，可考虑在部分地区部分行业试点，以利总结经验。”并要求财政部和税务总局认真深入论证，拿出方案，按程序报批。 （三）2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合发布了经国务院同意的营业税改征增值税试点方案，同时印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法、交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定。此后，又陆续发布了若干政策和征管方面的文件。 （四）2012年起，“营改增”开始在上海和北京等地试点； 当年1月1日，“营改增”试点在上海市交通运输业和部分现代服务业正式实施。7月25日，国务院第212次常务会议决定，将“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省(含宁波市)、安徽省、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)等8个省(直辖市)。 （五）2012年12月，中央政治局会议和中央经济工作会议把 “营改增”作为2013年重要工作； （六）2013年5月，财政部、国家税务总局决定，自2013年8 月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点（设计业务全面税改）； （七）2014年1月和6月分别将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点 （八）2015年与中国建筑密切相关的建筑业地产业和金融业将全面“营改增”。据我们总公司了解到的消息：根据国家税改最新安排，建筑、房地产、金融和生活服务业方案计划于2015年5月上报国务院，6-7月下发具体操作文件，计划于2015年四季度推行“营改增”。 四、营改增的重要内容 （一）营业税 营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形的资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 营业税属于价内税，税金的计算也相对简单，应交税金=营业收入*税率。 营业税的税率按行业设置不同税率。税目税率备注一、交通运输业 3% 已营改增二、建筑业 3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业 3% 已营改增五、文化体育业 3% 已营改增六、娱乐业 5%-20% 七、服务业 5% 已营改增八、转让无形资产 5% 九、销售不动产 5% （二）增值税基础知识和要点概述 1、增值税概况增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 是对经营者在生产经营活动中实现的增值额征收的一种间接税。自1954法国正式开征增值税至今，世界上已有大约170余个国家和地区实行了增值税制度。增值税的核心特征是抵扣机制，即以货物和服务的增加值为税基，在计算应纳税额时，可以抵扣生产经营过程中投入的外购货物和服务所负担的增值税款。这一制度安排，与传统的以货物和服务价值全额为税基的营业税相比，能够有效地避免重复征税。 我国增值税改革历程： 1979年引入增值税制度，在若干城市试点； 1984年增值税制初步确立，开始试行生产型增值税； 1993年颁布修订增值税暂行条例； 2009年由生产型增值税转为消费型增值税； 2011年推行增值税扩围试点改革（营改增）。 2、增值税征收范围 根据增值税暂行条例、增值税暂行条例实施 细则和关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知的有关规定，目前我国增值税的征税范围包括以下四方面： 1）在中华人民共和国境内销售货物； 2）在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务； 3）在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务（包括公司的设计勘察业务）； 4）进口货物。 3、增值税类型 A、生产型增值税：不允许扣除任何外购固定资产所含增值税； B、收入型增值税：只允许扣除购进固定资产当期计入产品价值的折旧费部分所含的增值税款； C、消费型增值税：允许企业当期购入的固定资产所含增值税一次全部扣除。2009年开始，我国增值税由生产型向消费型转变，有利于企业产业升级和设备更新换代。 4、增值税纳税义务人 一般规定 在中华人民共和国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。 （1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。 （2）单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 （3）“营改增”规定：单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 （4）增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，具体认定标准如下： 纳税人类型行 业认定标准年应税销售额其他标准从事货物生产销售或提供加工修超过 50 万元会计核算建全理、修配劳务（生产企业）。一般纳税人从事货物批发零售的纳税人（商业超过 80 万元会计核算建全企业）。提供交通运输业、邮政业、电信业超过 500 万元会计核算建全和部分现代服务业服务的纳人。从事货物生产销售或提供加工修50 万以下（含本无理、修配劳务（生产企业）。数）小规模纳税人从事货物批发零售的纳税人（商业80 万元以下（含无企业）。本数）提供交通运输业、邮政业、电信业500 万以下（含无和部分现代服务业服务的纳人。本数）注1：年应税销售额或年应税服务销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳 税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，以及不经常提供应税服务的单位和 个体工商户，可选择按小规模纳税人纳税。 注2：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申 请一般纳税人资格认定。注3：除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模 纳税人。 对于纳税义务人，“营改增”以后需关注方面： “营改增”规定1 （1）应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务年销售额标准为500万元（含本数）。 （2）应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人. （3）不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 案例：某现代服务业企业，2014年销售收入为550万元，销售额=550/（1+6%）=519万元 500万元 销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。 “营改增”规定2 （1） 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。 （2）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 （3）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。 （4）两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 （5）中国铁路总公司及其所属运输企业，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 （6）邮政企业总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 （7）电信企业总机构及其分支机构，一律由主管税务机关认定为增值税一般纳税人。 5、增值税税率增值税税率和征收率一般纳税人17%税率：销售或进口货物，提供加工修理、修配劳务，租赁有形动产13%税率：销售农产品等11%税率：交通运输业，邮政业，基础电信服务，建筑业（房地产）6%税率：增值电信服务，设计勘察、咨询等部分现代服务业小规模纳税人征收率：3% 6、增值税的计算 增值税的计税方法：一般纳税人采用一般计税方法，小规模纳税人采用简易计税方法。 （1)一般计税方法 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 =当期销售收入税率-当期取得增值税专用发票进项税额 (2) 简易计算方法 应纳税额=销售额征收率（3%） 简易计税方法不得抵扣进项税额。 建筑业务“营改增”后增值税的计算: 应纳税额=当期销项税额-当期进项额 =主营业务收入税率-当期取得增值税专用发票进项税额销项税额的计算很直接,即建筑业务的主营业务收入乘以税率(11%); 进项税额是企业支付分包、材料、设备、办公用品和劳务款项时所收取的增值税专用发票中所包含的税款； (不同行业税率不同)。 营业税应纳税额=主营业务收入税率举例： 某建筑企业2014年确认收入1000万元，确认成本费用 900万元其中：外购材料300万元(有增值税发票)，专业分包300万元(有增值税发票)，劳务200万元(无增值税票 )，外购沙石、水泥50万元(无增值税票)，其他50万元( 无增值税票)，该企业应纳增值税额的计算为： （1）销项税额=100011%=110（万元） （2）进项税额=30017%+30011%=84（万元） （3）应纳增值税=110-84=26（万元） （4）营业税=11103%=33（万元） 由计算过程可以看出，取得合格的进行增值税进项发票是减少增值税税负的关键。 7、增值税专用发票和普通发票 增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统管理专用发票。(大家可以看一下票样图片)增值税专用发票将同时存在84位字符、108位字符和二维码三种密文形式。 84位字符密文样式： 108位字符密文防伪样式： 二维码密文防伪样式： 增值税专用发票的联次及用途： 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。 （1）发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；不符合增值税进项税额抵扣条件的仅作购买凭证。 （2）抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。 （3）记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。 （4）其他联次用途，由一般纳税人自行确定。 增值税专用发票开具范围： 一般纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务， 应向购买方（一般纳税人）开具专用发票。小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开。商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。销售免税货物不得开具专用发票，法律、法规及国家税务总局另有规定的除外。 8、增值税的要点综述 （1）增值税是价外税，即业主在预算定额的取费方式调整后，甲方除支付合同款外，还需额外支付给我们按照不同行业税率计算的的增值税税款。 （2）企业缴纳增值税的多少，主要取决于收到的增值税专用发票所含进项税额的多少，进项税额抵扣的越多越好。 （3）国家对增值税实行专用发票抵扣管理制度，只有增值税专用发票载明的税款才可以抵扣。 （4）由于不同纳税人增值税抵扣政策有差异，企业应尽可能选择增值税一般纳税人作为经济合作伙伴。 增值税的风险点：企业管理是对风险的管理，而风险是众多不确定性组成；风险不能避免，但风险能够预测和管理，从而企业主动采取措施应对风险，可以降低风险。 增值税管理的风险点在于发票的开具和取得环节 。 （1）开具环节： A、没有经济行为，虚开发票，帮助取得方逃税，触犯刑法，后果严重； B、开具发票不规范，会遭受税务行政处罚，甚至无法领购开具专用发票。 （2）取得环节： A、经济行为应取得专用发票，由于疏忽，而未取得； B、取得专用发票后，未及时到税务局认证，使得进项 税无法抵扣(180天内)； C、取得不符合抵扣条件的进项发票，仍然做了抵扣， 客观上形成偷漏税款。 （三）营业税与增值税的比较 归纳总结：营业税与增值税的区别主要体现在计税原理、计税基础、应纳税额计算规则、 适用税率、发票开具、征收管理等多项内容上，具体内容如下：项目营业税增值税纳税人不作区分按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，分为一般纳税人和小规模纳税人。提供建筑业、金融保险业、包括：销售货物（指有形动产，也包括电力、热力和气体），提供加工、修理修配劳务，文化体育业、娱乐业、生活征税范围进口货物，提供交通运输业服务、提供邮政服务业税目征收范围的劳业服务、提供电信业服务、提供部分现代服务等务业服务等。征管单位地税国税每增加一次流转，全额缴纳对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新计税原理及特点一次营业税，存在重复纳增价值征税，基本消除重复纳税，有利于行税；实行价内税。业内部专业化管理；实行价外税。计税基础不同营业额不含税销售额。一般纳税人应纳税额=销项税额-进项税额=应纳税额计算应纳税额营业额税率不含税销售额*税率-可抵扣进项税小规模纳税人应税额=不含税销售额*征收率税率(或征收率）按不同的行业规定不同的按行业类型和纳税人身份不同分为 3%、6%、税率，3%-20%不等。11%、13%、17%。“以票控税”，取得增值税专用发票，并在可抵扣进项税不涉及规定时间内（180 天）认证后，可以抵扣进项税。不区分普通发票和专用发增值税发票分为增值税专用发票和普通发发票票，增值税专用发票必须通过“金税工程”票防伪税控系统开具。固定业户应当向其机构所在地或者居住地主纳税人提供的建筑业劳务管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不以及国务院财政、税务主管在同一县（市）的，应当分别向各自所在地纳税地点部门规定的其他应税劳务，的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家应当向应税劳务发生地的税务总局或者其授权的财政和税务机关批主管税务机关申报纳税。准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。征管特点简单、易行虚开增值税专用发票、非法出售增值税专用发票、非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票等行为需承担刑事责任。 五、 “营改增”对建筑行业的影响 “营改增”将给企业组织架构、营销模式、 集中采购、财务管理、税务管理、信息系统等带来重大影响和挑战。“营改增”绝不只是简单的财务会计核算方式的改变，而是会影响企业发展战略的重大变革。如果应对得当，可以为企业创造价值、提高竞争力。 （一） “营改增”对建筑业设计业务的影响 自2012年起，在试点地区总公司设计、咨询、租赁等业务开始了“营改增” 试点。 截止2013年7月，集团内共有75家设计单位转换为增值税运行。 据统计： 1、收入较税改前下降了5.0%； 2、流转税负4.83%，较税改前下降了0.5个百分点； 3、利润较税改前增长6.8%； 4、现金流出提前。 （二）“营改增”对建筑业务的影响 根据总公司2011年企业财务情况，按照增值税的规范要求，总公司2012-2013年期间组织八家单位业务“营改增”进行了模拟测算，测算结果显示：“营改增”后，公司业务营业收入下降，税负上升，连带利润下降，现金流出压力增大，各单位领导必须引起足够重视。 1、原因分析 （1）收入下降的原因在于增值税是价外税，从原来的营业税收入中剔除了应交纳的增值税销项税额。 （2）税负增加和利润总额下降本质上是“进项发票取得不规范，可以抵扣的少，造成税负增加，利润下降”。具体来说主要有外部原因，也有内部原因。 外部原因： 甲供材（算收入要纳税，但缴税不及时或税款不反映；不算收入可降税）提供发票不规范； 地材无法取得进项发票。 内部原因： 资质共享模式不符合增值税抵扣要求； 分包分供未选择可提供专用发票的一般纳税人。 （3）现金流出压力增大的原因： A、“营改增”后，由于公司进项发票管理不规范，需多交税款； B、税务部门会集中清理因时间性差异和历史原因形成的营业税历史欠税； C、增值税按月申报缴纳，征管远比营业税严格，对账面计提的应交增值税应及时入库，欠税将会带来企业纳税信誉等级下降和经济处罚，甚至法律制裁。 2、对现有管理模式的影响 （1）对市场营销的影响 “营改增”后要求对公司现有投标方式进行调整，将投标报价调整为不含税价格； 措施：呼吁行业主管部门调整投标报价，同时企业内部做好市场营销模式的梳理和调整。 （2）对外部采购的影响 外部采购需要在增值税发票取得方面进行调整； 措施：必须向增值税一般纳税人进行外部材料、分包和地材采购价格谈判时要明确价税标准。 （3）对合约管理的影响 增值税为价外税，“营改增”需要对合同条款中价格标准、发票取得、付款方式等涉税重要事项进行修订，特别是垫资模式下的分包分供管理。 措施：明确分包业务付款和发票开具的条件和时间。 （4）对税务管理的影响 增值税如果采取“各地预缴、总部集中汇缴”的模式， 将给公司增值税票管理、税款资金清算管理带来巨大挑战。 措施：建议从税务机构设置、人员配置、信息化提升等方面研究对策。 （5）对机构管理的影响 （6）对资质共享的影响 增值税抵扣要求企业法人对分支机构和项目集中管控，目前各单位分支机构众多。 措施：建议裁短链条，减少分支机构数量，上收税务管理权限。 税务机关不认可内部分包形成的税款抵扣链条，将大大增加公司整体税负。 建议：对现有资质共享模式进行梳理和调整。 （7）对企业财务管理方式的影响 增值税进项税抵扣，要求会计核算按照不同业务分别核算； 措施：为及时掌握进项税额的构成，报表体系上要求对成本费用进一步细化； 如果增值税“项目就地预缴，总部集中汇缴”的方式。 措施：要求重新梳理现有资金清算体系。 六、公司“营改增”过程中的注意事项及应对方案 规避营改增实施后前期的管理混乱、损失和风险 利用营改增政策及增值税特性调整经营方式以减少税负 （一）值得关注的事项 1.关注施工产值与营业收入的变化。 “营改增”以前，营业税属于价内税，施工产值与营业收入是相等的，没有差异。 但“营改增”后，增值税属于价外税，营业收入和施工产值相差约9.9% 。 因此，公司要注意“产值与收入” 在“营改增”后的区别。 例：某公司2014年完成施工产值为100亿元，在营业税税制下，营业收入（为含税收入）确认为100亿元。营业收入占施工产值的100%。 而在增值税下，营业收入（为不含税收入）=100（1+11%）90.09（亿元），增值税（销项税额）=90.0911%=9.91亿元。 营业收入占施工产值的90.09%。 2.关注管理的全面提升，多部门合作才能最终降低企业税负率。营改增后，公司缴纳的增值税一方面与公司的销售业绩有关，营销模式的组织设计与会计的正确核算影响着销项税额，另一方面与公司取得的有效增值税专用发票的金额有关，专票取得的数量和金额影响着进项税额。公司与涉税相关的职责不仅在财务部，更多的是向采购部门、市场经营部门、技术部门、企业管理部门扩散，需要相关部门人员更新知识，转变观念，要清楚增值税“一般纳税人与小规模纳税人”的区别、“普通发票与增值税专用发票”的区别；明白进项税额构成要件： （1）必须取得增值税专用发票，普通发票无效！ （2）增值税专用发票必须通过税局认证！ （3）增值税专用发票的认证期为180天！要认识到“营改增”后，施工企业成本发票不但与企业所得税有关，而且与增值税密切相关，要依法树立“索取发票，降低税负”的意识。 3.关注分供方的纳税人资格及发票的取得。在施工过程中，选择专业分包商、供应商、租赁商、劳务商等分供方时，生产经营人员事先要考虑分供方是一般纳税人还是小规模纳税人，提供的结算票据是增值税专用发票还是普通发票，增值税率是多少，能否抵扣，再分析、评定谁的报价合理、有利于节约成本、降低税负，要把纳税筹划渗透到生产经营的各环节，达到合理控税，降本增效的目的 。(“营改增”后，建议尽量选择一般纳税人企业作为分供方，并在分供合同中约定必须提供增值税专用发票) ，但是切忌为了取得增值税专用发票而不计公司采购成本。例如：采购一批材料，供应商A为一般纳税人，报的材料含税价11.70万元；供应商B是小规模纳税人，报的材料含税价为10.70万元，谁的报价合理,选谁合适？ 以前大家会毫不犹豫地选择供应商B报价 10.70万元的货物，但是，改征增值税后一定要选择供应商A 报价11.70万元的货物。因为11.70万元货款中材料成本为10万、进项税额为1.7万元，因此，无论从成本上，还是纳税角度都应该选择A公司。 再如：某项目部从供应商A公司（为一般纳税人）采购一批钢材，材料含税价1170万元，A公司既可以提供增值税专用发票，也可以提供增值税普通发票，采购人员应该明确索取增值税专用发票。 4.关注会计核算的改变。目前的营业税会计核算，比较简单，不涉及价外税的核算，而“营改增”后，涉及增值税的会计核算就比较复杂，需要财务人员进一步完善知识结构，正确核算相关业务。 (二) “营改增”前的应对措施1.成立营改增工作小组。营改增涉及部门较多 ，事项比较繁杂 ，需要一个独立机构统筹领导实施。成立小组，可以统筹协调部门之间的配合，帮助公司顺利的由营业税模式转变到增值税模式 。营改增小组应由单位负责人（总经理或董事长）任组长， 总会计师任副组长，由财务经理、相关部门领导和业务骨干 组成。工作小组负责指导统筹本单位营改增工作，审定发布营改增相关文件 ，监督考核各机构营改增工作进程。 2. 拟订过渡期与增值税管理相关的岗位职责资金管理部门 调整资金收付方式 考虑各级单位之间的资金收拨对增值税是否产生影响 法律部门 修订与营改增相关的各种合同模板 合约商务部门 修订工程结算管理 修订成本预算 修订分包合同 梳理分包商信息 3.加强分包、甲供材料的管理。 “营改增”后，要充分考虑增值税进项税额的抵扣问题，要求业主指定的分包商、甲供材料供应商必须是一般纳税人企业，并向工程总包方提供增值税专用发票（业主可以明确甲供材料的厂家、品牌、规格、数量、单价，但发票必须开给总包方），避免税负转嫁给施工企业。4.熟悉增值税发票的使用、管理与要求 由于增值税发票，不同于原营业税发票，目前使用金税系统严格控制，一票一密，注意建立严格的发票的审核、登记、邮寄、保管制度。 增值税的管理要求，企业资金流向，发票的开具，劳务接受方，必须一致才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。 弄清楚哪些支出可以取得增值税专用发票，可以抵扣税款。因此，应对相关业务（购入与费用）最大可能取得增值税发票，减少税负。 例如：购置设备、材料、办公用品、劳保用品、支付水电费、燃油费、设备修理费，以及“营改增” 的行业等都可以取得增值税专用发票。再如：改变以往零星的加油模式，与中石化、中石油协商，统一开具专用发票；尽可能与能够提供增值税专用发票的修理修配企业合作。 （4）熟悉增值税发票的管理取得发票环节“善意取得”补税但不涉及刑事责任 举例：向钢材供应商采购钢材100吨，对方开具增值税专用发票，但建筑企业自始至终不知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，即建筑企业不知情，取得发票后作为进项税额抵扣了，被税局查出后也必须补交税款！ “恶意取得”补税且涉及刑事责任 举例：实际向钢材供应商采购钢材100吨，建筑企业要求对方开具120吨增值税专用发票，属于明知虚开而取得，再取得发票后作为进项税额抵扣，被税局查出后除必须补交税款外，移送司法机关。 开具发票环节： （1）没有经济行为，虚开发票，帮助取得方逃税，触犯刑法，后果严重； 新刑法第205条第1款虚开增值税专用发票最高刑为无期徒刑。 虚开，包括虽有实际经营行为，但受票人不是实际承受人的情况。 （2）由于各类原因，需要开具增值税红字专用发票时即收入红冲时，税务管理流程很复杂，需要税局审批！5.掌握好营改增临界时间段的收付款进度 试点前一个月，要控制好材料、设备发票的开具及工程款的收款进度。对一些不急于付款的材料、设备，建议供货方延迟到“营改增”试点开始后再开票结算。6.完善供应商税务信息 企业需加强对供应商纳税人类型、地区、应税货物（劳务或服务）、税率、发票种类及纳税证明等相关税务信息的梳理工作。具体主要包括两方面：一是针对现有的供应商信息库中的供应商，补充其相关税务信息；二是针对新入围的供应商，应要求其及时、准确填报相应税务信息，从而逐步完善供应商信息库。 最后，用48个字总结如何应营改增！营改增，莫担心， 变化大，提前应。 筹小组，作宣传， 各部门，齐动员。 清主体，定资格， 搭机构，定职责。 项目部，在基层， 有人管，是重心。 专用票，分进销， 制度化，很重要。 供应商，要清理， 无资格，降价格。 签工程，分新老， 不延时，价要调。 营业税，提前清， 减存货，有途径。 交易时，明价票， 签合同，招投标。 接工程，方式多， 要注意，三流合。 进项税，分清抵 避风险，要在意。 学知识，很认真， 欢迎你，营改增。 28 / 28