我国金融会计体系将如何迎接WTO的挑战样本.doc

中国金融会计体系将怎样迎接WTO挑战伴随中国加入WTO脚步日益临近，一场全方位经济体制革命立即在中国拉开惟幕。在中国已正式承诺开放十大经济领域中，最深人到体制内核，同时也是最难以实施和把握，非金融改革莫属。能够说，WTO对于中国金融改革深化意义，已经超越了简单经济开放层次。 我们知道，开放经济制度肯定以全新会计反应和监督系统为载体，不然，就不能确保制度运行无偏性和有效性。反过来说，真正有意义会计信息体系，必需在制度变革之初就能够适应改变了经济环境。和未来竞争者比较，中国现有金融会计体系长久固守旧有模式，风险控制能力、信息立即处理能力和客观披露能力极为微弱，在WTO带来大规模资本流动和金融观念冲击下显著处于不利地位，前景实在令人堪忧。所以，迎接WTO挑战，首当其冲正是金融会计体系改革。也正因如此，中国加入WTO将引发会计环境、财务汇报环境质改观，从而百接影响到整个金融会计体系研究目标、研究范围和研究方法改变。制度创新，尤其是金融制度创新，首先必需能够融人一个更广泛、更深入会计确定、计量和汇报框架之中。WTO规则首先是一套权利和义务平衡、对等规则，审阅WTO对会计创新意义，必需要有一个全方位、综合利益把握。这就意味着，中国金融会计体系从外延到内涵，全部硬需动一次大手术。一、金融会计体系外延拓展核实对象多元化、信息披露实时化会计规范复杂化、开放经济下，一个有效金融会计系统组成能够归纳为：（1）确定和统计一切有效金融交易和金融产品价值变动；（2）适时对经济业务细节进行充足描述；（3）公允地计量金融工具价值；（4）确定金融业务发生期间；（5）会计报表对经济业务和相关披露进行合适反应。所以，中国金融服务业要达成WTO开放条件，会计体系外延最少应发生以下三种转化：（一）会计规范复杂化。会计规范目标，关键是引导微观经济主体会计行为，保护相关利益集团权益，但不管是中国企业会计准则，还是分行业会计制度，甚至包含已颁布具体会计准则，全部缺乏美国公认会计标准那种全方位开放和普遍接收特点，尤其是针对开放经济下价值运动，还没有足够驾驭能力。中国作为未来WTO组员国，所处金融环境将是一个开放而多变复杂环境，国际金融集团、跨国企业以其巨大资本控制力量优势，对社会金融体制产生作用，使社会资金结构复杂性、资金形态多样性和资金运动频繁性全部大大加强，单纯资源转移关系将让在信用和契约关系。和之相适应，微观经济主体适应制度转轨和业务更新同时，必需在多个外部支配力量之间求得平衡，就需要金融会计体系发展成一个多重环境变量作用下有机组合。鉴于金融会计大多数以价值契约，而非资产价值本身为核实对象，所以理想金融会计规范，更应侧重于和权利和义务相关信息传输。假如金融会计信息更多地集中在抽象符号，而不是信息汇报者和信息使用者权利义务关系、信息性质和传输渠道上，那么必将会造成会计信息极不对称。从这一点上说，中国加入WTO以后，金融会计规范应该向多角度、复杂性过渡，这种复杂性表现在两个层面：一是以特殊价值运动形式，如衍生金融工具合约规范；二是对信息汇报者和使用者之间关系规范，当中国具体要求和国际通例发生冲突时，能够起到一定协调作用。（二）核实对象多元化。这个问题可从会计主体概念拓宽、业务领域拓宽、资产核实范围拓展三方面了解。从WTO实际情况能够预见，中国企业国际吞并、跨国投资、跨国上市将成为普遍时尚，这说明会计主体组织形式将有一次重大变革，各个会计主体之间烃渭分明界限会因资本交流而逐步淡化和模糊，加之信息技术和互联网络成熟和普及，要求金融会计核实过程能够愈加紧捷、灵活地重构和组合，表现出更强实效性和全方面性。因为多个金融工具利用，“联合会计主体”，甚至“虚拟会计主体”全部将应运而生，会计信息亦会依据市场改变和需要而整合、分化，并经过网络实现共享和实时传输。核实范围向会计主体之外延伸，必将大大丰富作为单一信息载体会计报表模式。进入WTO后，在华外资银行享受待遇有：（1）业务范围将由原来经营外币为主转变为既经营外币又经营人民币；能够买卖和发行债券；由批发业务转向零售业务；能够经营金融租赁等新衍生工具；由进出口结算扩大为中国结算（2）机构设置从非经营性向经营性转变，服务对象从面向三资企业扩展至全部企业和法人。由此可见，对中国金融业而言，最现实挑战莫过于大批国外竞争对手涌人，这些竞争对手拥有很有利条件，如欧洲银行一直有全能型银行之称，而1999年美国国会亦废除了银证分业格拉斯斯蒂格尔法，取而代之以金融服务现代化法案，许可银行、保险企业和证券企业相互渗透，并参与竞争。也就是说，每个用户只经过一家国外金融机构即可取得整套金融服务。国际形势使我们认识到，要在WTO中立足，拆除金融行业之间樊篱，实现金融业务全方面融合，是必需先决条件。此时，会计核实和监督范围也要从单个业务领域扩大到全方位业务领域。能得到WTO认可，是中国进入知识经济时代最好注解，也是中国金融体制真正迈向信用经济时代标志。知识经济将战略性资源从传统金融资本转移到知识、信息和创新能力，一样，获取稀缺资源信用能力也是能产生经济价值财富。WTO环境中，知识资本将成为经济发展首位经济资源 （有教授预言，知识资源对经济发展贡献度会达成80%以上），信用能力将成为节省资金使用成本最有力确保，假如这两种资源仍然像传统金融会计体系那样游离于财务会计资产范围之外，显然是不合时宜。现在，国外评定机构考虑无形资产有20余项，而中国金融会计操作能够进行衡量不到10项，知识资本和信用资本意识更为淡薄，这不能不说是资产概念缺点。所以，有条件地把这些资产核实纳入新金融会计体系，金融会计才真正称得上含有了整体合理性。（三）信息披露实时化。因为目前金融会计反应是历史性、汇总性资金运动信息，即便特殊资金运动发生后，为了集合有用历史信息，也要强行地将部分并不适合项目按会计报表科目分类，或干脆归于表外项目，这就严重地影响了会计信息相关性和实效性。WTO平等标准当然也包含会计信息平等享用，不许可存在信息不对称现象。会计信息用户利用会计信息供求方之间搭建特定信息传输网络，应能直接或间接地按其目标进行检索，选择使用任何一部分信息，并展开数据分析，建立决议模型。金融机构内部数据处理结果要以会计信息形式立即反馈到外部，首要条件是会计信息能够实时跟踪每一项金融交易，并将处理结果经过互联网络给予正确、实时地披露，这也势必成为未来金融会计信息披露方法发展主流。显然，金融业对外开放以后，市场环境不确定性将成为会计信息实时披露最大瓶颈。伴随金融活动盛行，大量诸如有价证券这么价值符号会组成金融流通机制关键元素。金融价值同实物价值割裂，致使金融价值评判过程中不确定性原因大增，譬如金融工具计价，即是经典不确定性难题。所以，将金融运行当中不确定性以一个公允方法表示出来，为决议提供最好依据，即成为加入WTO后金融会计最关键职能之一。不言而喻，金融决议必需建立在现有情况基础上，但当会计信息转变为决议信息时，却已经是历史信息了，这种偏差是金融会计和生俱来缺点，要改变它，只有在汇报立即性上下功夫，尽可能降低信息时滞，修正原有历史成本标准，才能使金融会计成为一个立即、公正价值指南。笔者认为，金融会计信息实时化，经过具体“事项反应”形式表示出来，是一个比较合理做法。也就是，依据各类事项特征及其相互之间逻辑关系，进行实时自动化处理，会计汇报总括性特征必需向下细分，以求能和决议过程同时，达成反应和控制金融活动目标。经过网络采集、事项汇报方法，能够很好地处理会计信息供求矛盾，促迸金融市场资源合理配置。WTO一向以提倡自由和平等为宗旨，而建立金融会计实时披露系统，既能令信息实现共享，又能防范非市场性行为和暗箱操作，证是WTO要旨所在。二、金融会计体系内涵深化：风险优化、公允价值和综合收益笔者认为，会计处理出发点从风险最低化到风险最优化，历史成本计量到公允价值计量，已实现收益披露到综合收益披露是金融会计体系内涵深化最有代表性三种转变。WTO引导金融全球化、一体化、自由化趋势，促进中国金融市场作为一个新兴市场将快速幌起。金融创新发展同时也加剧了国际金融领域中不安定原因，不仅市场风险和业务经营风险程度加深，而且还会派生出利率风险、汇率风险、表外风险等新风险。对于金融风险，会计谨慎性标准重视规避意想不到损失，目标是把金融风险降至最低水平。然而，规避损失并不能代表金融会计风险管理全部内容，中国人世，预示着金融会计出发点不再是单纯控制风险，而是明智地利用风险，把风险和收益综合起来考虑。会计信息反应资源配置应为经过风险原因调整以后价值。从该角度讲，风险评定、风险优化就组成了金融会计核实基础之一。传统上，金融风险计量关键采取预期收益标准差估量方法，但这种方法有一个无法回避缺点：标准差依据是历史会计数据，而风险是对未来不确定性估算，所以除非肯定历史会重演，不然这种风险计量方法便不足为信。90年代以来，国际金融行业会计核实工具已越来越多地用到了风险值（VAR）和风险调整资本收益率（RAROC）计量工具。肋从ROC是收益和VAR比值，利用时，先明确金融资产风险范围和潜在收益或损失动态估算值，然后再建立复杂数学模型求解。计算VAR、RAROC不应再局限于损益表，而应关注现金流量和公允价值情况，这比传统会计报表导向型处理方法更符合外部信息使用者需要。证因如此，由国际上30家大银行和证券企业组成30家集团（G30）在其出版衍生产品实践和准则指南中推荐以风险优化方法作为风险计量和资本配置基础，国际清算银行亦在1997年正式提出将VAR作为会计监督指标之一。中国金融业既然要迈入WTO大门，就不能无视金融会计国际发展方向对中国会计体系借鉴意义。不管风险优化还是实时汇报，仅就信息使用角度看，金融会计信息相关性才是最关键，这就不能不提到公允价值会计。依据通常判别标准，公允价值反应范围包含金融工具公允价值和长久资产、长久负债公允价值，以资产、负债市价或公允价值改变，对应调整其帐面余额。FASB在1998年出版FASNO.133“衍生金融工具和套期保值会计”（Accounting for Derivative Instruments and Heding Activities）中明确要求：“公允价值是金融工具最相关计量属性，而对衍生金融工具来说，可能是唯一相关属性。”经济开放条件下，将公允价值纳入会计体系优点有：第一，公允价值代表会计主体当期为取得潜在金融资产或服务而必需支付金额，所以，能和当期收入进行最好配比，更客观地反应经营业绩，也更具决议价值；第二，公允价值许可确定潜在损益，以反应会计主体管理资产绩效和金融环境会计影响。加入WTO，经济环境微小改变即能够左右金融资产价值，所以正确评定经济环境改变，进行对应资产、负债组合，就能取得可观资产收益。对潜在收益进行单独会计反应，即能对企业管理金融资产能力作出评价。至此，不难看出，现有金融会计核实基础向公允价值转换，是符合WTO对金融会计方法合理性要求。另一个现代会计观念综合收益产生基于这么一个认识：不充足财务汇报将会妨碍财务报表在不确定性环境下所起作用。这尽管是美国会计准则概念，但它在把金融会计资产负债表和损益表联络在一起时却含有一般适用性。依据APB定义，按该见解计算收益包含全部影响本期全部者权益净变动交易。综合收益除了所反应本期收益之外，还有机结合了资产置存收益、资产重估增值等末实现收益，更充足地揭示会计主体金融活动整体质量。所以，进入WTO时代微观经济主体汇报综合收益有利于提升会计信息质量，以致于部分非损益表项目亦能清楚明了。比如对部分交易频繁大额衍生金融工具信息，即使对判定投资风险至关关键，但至今无法在会计报表中列示，综合收益汇报却能提供一个能够绕过传统损益表而直接对权益进行汇报工具。借助它，特殊收益信息，包含进人WTO后将常常出现外币折算损益、外币套期保值汇兑损益、有价证券未实现损益等，全部能够在会计报表中显现出来。英国人SB、美国FASB和国际会计准则委员会（IASC）在90年代均提出：增加企业财务业绩汇报，把已确定未实现利得或损失同已实现盈利合并，以使一个企业全部业绩从确定、计量到汇报，全部能够在财务会计上得到集中、完整处理和表现。本质上看，WTO对会计信息要求正反应了这一发展方向。三、简明小结中国金融业应WTO条件实现开放，是一个风险、挑战和机遇并存领域。截至1997年6月，有84个WTO组员国承诺了金融业开放，金融领域在承诺国家数量方面是仅次于旅游业第二大服务行业，对金融会计思想已经产生了不可低估影响。而中国加入WTO俱乐部，对中国金融会计界来讲，是一个飞跃式前进过程，可谓任重道远。当然，在学习、研究、应用西方金融会计理论和方法同时，也应注意中外会计环境差异，走一条会计信息有用性指导下会计改革之路。笔者认为，在加入WTO早期阶段，金融会计改革可采取以下举措。（一）在金融工具计量上，能够先采取历史成本、公允价值、成本和市价孰低法等多个计量属性并存做法，然后逐步减弱历史成本作用，便公允价值居于主导地位。（二）针对金融工具确定、计量上难点，能够走先披露，后确定、计量道路，并由披露过去交易信息为主转向披露未来信息为主。（三）淡化收益表作用，加强资产负债表和现金流量表披露力度。合适充实无形资产和金融工具科目，把表外信息涵盖进去，同时增加“综合收益表”或“产权变动表”，在本期全部者权益变动部分具体揭示综合收益组成和契约关系改变。（四）加紧计算机网络实时系统开发和利用，立即建立全国乃至全球金融机构间会计信息采集、分析、检索网络，使金融业务在发生时就可即时统计、处理。注：见FASB于1996年6月公布 “综合收益汇报”征求意见稿。早在1980年，FASB就在第3号概念公告中提出“综合收益”（Comprehensive Income）概念，作为财务报表反应要素之一，并将其定义为一个主体不包含和业主往来期末对比期初净资产变动。在1984年第5号概念公告中，FASB正式提议企业在整套财务报表中汇报当期综合收益，并于1997年6月正式颁布了FASl30“综合收益汇报”。