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现代企业制度的建立与会计监督
摘要：随着社会主义市场经济日趋发展，使得经济活动日趋复杂。为了保证正常的经济运行秩序,使国家的财产不受损失,我们必须重视会计监督。会计监督是会计管理的一个重要环节，只有加强会计监督,才能保证会计管理的正确实施.因此,我们在加强会计管理工作的同时必须重视会计监督.本文主要阐明了现代企业制度的基础、会计监督和会计监督对建立现代企业制度的作用，分析了会计监督与现代企业制度建立的相互关系，指出了当前中国企业会计监督存在的问题，给出了现代企业制度的建立与加强会计监督对策.
关键词：企业制度；会计监督问题；会计监督对策
现代企业制度是指市场经济体制下适应社会化大生产要求,以规范和完善的企业法人制度为主体，以有限责任为核心，以科学的治理结构为组织形式的新型企业制度。而会计监督是整顿会计工作秩序，保证会计信息质量,提高经济效益的重要手段，是我国经济监督体系的重要组成部分.在现代企业制度下,如何充分发挥会计监督的职能作用，促使本单位整顿经济秩序、提高资金使用效率、深化企业改革，是当前财会部门迫切需要探讨的重大课题。
一、概述
（一）现代企业制度
现代企业制度是指以完善的企业法人制度为基础，以有限责任制度为保证，以公司企业为主要形式,以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为条件的新型企业制度，其主要内容包括企业法人制度、企业自负盈亏制度、出资者有限责任制度、科学的领导体制与组织管理制度。确切地说，是指当前遍及全球的以股份有限公司和有限责任公司为主要形式的现代公司制度.现代企业产权制度产权归属的明晰化、产权结构的多元化、责任权利的有限性和治理结构的法人性是现代企业产权制度的基本特征。在现代企业产权制度的规范下,企业不再是国家行政机关的附属物，国家也不再是企业的惟一投资主体。企业与国家之间、企业与分散的股东之间，各自的责任与权利是明确的。建立现代企业产权制度是我国的国有企业建立现代企业制度的基础和前提。
（二）会计监督
会计监督是会计的基本职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分.为了规范会计行为，提高会计信息质量，加强会计监督已成为现代企业制度中一项重要内容。强化会计监督，是维护社会主义市场经济秩序和经济法规的需要，是维护国家，集体和个人三者利益的需要.企业要在竞争中增强活力，提高素质,在市场中求生存,求发展，就应依法采取各种措施，建立健全内部监督机制，保证经济指标的顺利完成。会计数据是由会计人员生成的，这就要求会计必须以独立观察为基础，在不受管理人员控制的前提下，提供客观、公正的会计信息，并切实做好会计监督工作，否则就不可避免会出现会计信息失真的问题。
（三）会计监督的作用
（1）会计监督有效维护所有者权益
政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离,即政府的经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平竞争和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系,行使所有者的所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营,正确进行会计核算、会计监督。会计监督寓于会计核算之中，只有在会计核算过程中实行有效、及时、连续的事前、事中、事后监督,会计核算才能发挥其作用,从而达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。
（2）会计监督有效维护国家财经法规
财经法规是一切经济单位从事经济活动必须遵循的基本准绳和依据,会计监督作为我国经济监督体系的重要组成部分.会计监督正是依据国家财经法规,对各单位经济活动的真实性、合法性、可行性等进行检查,从而促进各单位严格遵守国家财经法规。因此,有效地发挥会计监督职能，保护国家和集体财产的安全完整,防范和制止违犯财经法规的行为,维护社会主义市场经济秩序、保障财政经济法律、法规、规章贯彻执行中发挥重要作用.
（3）会计监督有效规范经济行为，促进经济健康发展
会计工作是财政经济工作的基础，一切财务收支都要通过会计这个关口.有效地发挥会计监督职能，对于防范和制止违犯财经法规的行为，保护国家和集体财产的安全完整具有非常重要的意义.会计监督是经济管理的一种手段，通过对单位经济活动的真实性、合法性、合理性等方面的监督,保证各单位的经济活动在遵守国家财经法纪的同时,符合本单位的计划、预算和经营管理要求，以便提高经济效益，或避免不必要的经济损失。
二、加强现代企业制度下会计监督的必要性分析
（一）会计监督是建立现代企业制度的内在要求
在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。公司最终的目标是实现利润最大化,而利润的多少是由公司经营管理活动等方面情况所决定的,为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。要对企业的经营管理层的经营业绩进行考核与评价,这方面会计可以起到其他工具所起不到的作用。这样,会计监督就成为建立现代企业制度的内在要求,建立现代企业制度必须强化会计监督.
（二）会计监督是完善现代企业制度的重要保证
加强会计监督，必须健全和完善与新形势要求相适应的三位一体的会计监督机制，即企业内部会计监督应当突出内部控制和内部约束机制，明确单位负责人的会计责任，会计人员在对企业负责人负责的同时,受职业道德纪律的约束；由政府部门行使的国家监督,应当明确主体，权责统一,并不断转变监督职能和方式；发挥注册会计师及其会计师事务所在维护会计监督中的作用，政府部门应当加强对注册会计师及其会计师事务所的再监督,并且发挥社会公众的监督、检举作用。
（三） 会计监督是现代企业制度的重要组成部分
从现代企业制度的构成来看,会计监督应该是企业内部控制机制的一个重要组成部分,其任务是帮助企业实行最优化的经营管理，合理、有效地组织各项经济活动和运用各项资金，努力增收节支，提高经济效益,从而保证企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要,而且其本身就是现代企业制度的重要组成部分。
三、现代企业制度下会计监督存在的问题
（一）有关法律法规不健全，会计监督实施缺乏良好法制环境
目前，会计监督法律约束机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能，导致企业会计监督不力。随着经济体制改革的不断深人，企业的经营机制、经营方式也在不断更新。在整个经济工作过程中出现了许多以前没有的新情况、新问题，我国经济出现多元化发展态势，而与之配套的法律法规却没有跟上。比如说会计监督、审计监督概念模糊,执法机构职责、权限有待明确等。这些问题表露出我国的基础法制环境还不够完善，会计监督难以适应复杂多样的经济活动。
(二)各方监督力度不够，会计监督实施缺乏有效监督
（1)政府会计监督部门职能有待加强，政府各有关部门配合协同差
根据《会计法》的相关规定,财政、审计、税务、人民银行等部门都有权力和义务对会计工作进行监督检查。目前，在我国执法部门对会计工作进行监督检查时,对会计违法行为的处理往往存在着不具体、不透明、不严厉的现象，对很多会计舞弊行为只是调账或进行轻微的行政处罚，职能分割，多头监管,协同不畅，重视监督检查，忽视制度建设。这些问题造成很大负面作用，导致社会不公平的产生,严重影响了会计法的严肃性和权威性。
（2）会计内部监督力度不够，企业约束机制不健全
由于利益的原因，注册会计师很难保证事实上的独立。在激烈的生存竞争压力面前，有些注册会计师或者会计师事务所与委托单位进行利益交换，出具不当甚至虚假的验资、审计报告；有些会计师事务所为抢拉业务，纷纷压低审计收费。由此会计无法执行全部审计程序，导致审计结论不正确，难以真正发挥其监督作用，阻碍了会计的有效监督.当前企业会计监督工作中存在着责权不明、秩序混乱、多方插手等问题。缺少内部严格、规范管理，尚未建立健全相应的内部控制制度；企业会计监督在企业内部不受重视，部分企业未设内部审计机构，有的虽设有机构，但形同虚设不能充分发挥其作用。
（3)社会会计监督力度不够，媒体、社会公众的监督力量还比较薄弱
由于各种各样的原因,我国媒体以及社会公众舆论监督的地位还不是十分突出，鼓励检举财务造假、保护检举者的相关法律、法规并不完善,以及对积极揭露、曝光财务造假的媒体、社会公众的鼓励和奖励没有统一的规定和标准，这些都妨碍了媒体及社会公众监督力量的发挥.
（三）会计人员自身综合素质不高，职业道德观念薄弱
会计是会计金融活动中的主体,会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程,虽解决了量方面的问题，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，多数没有经过专业培训，而且有的还是无证上岗。加之，会计人员的监督意识不强，法制观念淡薄,缺乏职业风险意识,职业判断能力弱，自我管制能力差，在权大于法的思想支配下,有意造假，使得会计信息失真在所难免。
四、现代企业制度的建立与加强会计监督的对策
（一）健全和完善会计监督法规体系
首先，应根据当前经济社会新的发展形势,以及会计行业出现的新问题、新情况，不断健全和完善《会计法》，以对现代企业制度下的会计行为进行科学规范,做到一切的会计经济活动有法可依，明确执法依据，有一个良好的法制环境，以利于执法机关对违法造假行为的制裁。《会计法》应重点对信息化时代的信息披露等问题规定,以强化对当下会计工作的监督力，确保在信息渠道极为畅通的今天,企业的财务信息仍能完好无损。其次，应尽量出台专门针对会计监督的法律法规，让会计从业人员认识到加强职业道德建设、严肃对待工作的重要性，并使全社会相关力量能借助专门法律对会计工作形成监督和制约,促使会计认真履职，依法办事,使我国企业真正建立起现代化的、财务公开透明的企业制度。
（二）构建“内部监督、社会监督和政府监督”三位一体的会计监督机制
（1）协调政府监督机制
政府监督作为最高层次的经济监督，具有强制性和威慑力，权威性、公正性较高,是服务宏观调控、促进财政管理改革、确保财税政策有效实施的重要手段。针对政府监督时存在部门的重复、交叉监督等的问题，需建立政府监管行为的社会评价和责任约束机制。建立这一机制是为杜绝官僚主义，防止监管人员公权私用,实现政府监管与各部门监督协调约束,加强部门之间的配合，协同开展会计监督,避免重复检查，突出监督重点，转变监督职能，充分发挥各种专业监督的作用。政府监督部门对上期结果作继续跟踪和回访监控，使监督检查的警示作用显现出来.
(2）加强内部审计监督机制
现代企业制度要求企业负有维护企业财产的安全与完整的经济责任，并通过委托经营者以受托责任方式加以体现.我国当前投资者,对资产的安全及管理控制弱化，国有资产的受托责任有待于内部审计的强化及内部会计监督的完善.内部控制是内部会计监督的重要组成部分,它为内部会计监督创造了制度和组织上的保证条件.要事实上重视内部监督机制的作用,把内部控制制度落到实处，要逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统,通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站.通过建立健全信用评价体系,加强内部控制以做好监督工作。
(3）强化社会舆论监督机制
会计工作是一项涉及面很广的经济管理工作,对企业会计工作的监督，仅仅依靠会计人员、注册会计师和政府有关部门的力量是远远不够的,必须发挥人民群众的力量，任何单位和个人都举揭露违法会计行为,这应是法律赋予各单位、每个公民的权利和义务,对监督会计工作的依法进行有重要的意义。因此要发动全社会的力量，鼓励任何单位和个人来揭露违法者，违法者提供更多的情况、线索、证据，使违法者难逃法律惩治,既维护法律的尊严，也起到了法制宣传教育的作用。并可通过报刊、电视、公共网站等媒体进行定期公示,并实行红、黑榜制度，增加对会计造假者的舆论压力，促进诚实守信的职业道德建设。
（三）提高会计人员素质,保证会计监督质量
会计监督受诸多因素制约,关键还是人，提高会计从业人员的业务素质和职业道德素质对提高会计监督的质量至关重要.由于会计人员出具的会计信息反映单位经营活动的整个过程,他的素质的高低直接会影响会计信息的输出结果，所以加强对会计人员的监督管理,提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求.只有提高会计队伍的整体素质,才能强化会计监督功能。
首先，强化会计人员的法制教育，提高会计人员对会计监督重要性的认识.要求会计从业人员懂得财经纪律、会计法规和国家统一的财会制度。通过法制的宣传、教育,普及强化会计人员的法制观念，使会计人员在国家会计法律体系下真正履行其职责。其次,应通过建立一个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的竞争机制来调动他们的积极性，多管齐下地开展会计人员在职培训活动,及时更新知识，用新政策、新知识武装会计从业人员头脑。其次，要提高会计人员业务素质和风险意识。会计工作政策性强，专业性强，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时,能从整体的角度用科学的分析方法,明确的理解力和准确的判断力，找出解决的办法和思路。只有熟练掌握会计知识，及时了解最新法规，充分把握风险,才能做出理性判断,保证会计信息质量,并且做好会计监督。
结论
在当前的经济环境下,在现代企业制度下，会计监督体系的完善十分重要,会计监督职能是否得到有效发挥，不仅关系到企业自身的发展与扩人，甚至会关系到整个社会经济的持续发展。所以现代企业必须认识到会计监督的重要性，努力寻求会计监督完善的策略，从而保证现代企业制度有效运行.
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