浅谈新会计准则下上市公司的利润操纵及其应对.doc

浙江财经学院本科生毕业论文（设计）浅谈新会计准则下上市公司的利润操纵及其应对摘要：上市公司通过伪造会计凭证、会计报表等方式进行利润操纵的现象在国内外都普遍存在。因此,需要相应的会计制度和准则进行规范.根据我国经济的发展和我国市场经济的特殊情况，财政部编制了新企业会计准则，自2007年陆续开始实行.新企业会计准则是我国会计制度向国际趋同迈出的重要一步,也对上市公司的利润操纵和盈余管理产生了重大的影响。新准则在存货计价、减值准备冲回、企业合并等方面对上市公司的利润操纵行为进行了限制，但是同时也给上市公司进行利润操纵提供了另外的空间。 关键词：新会计准则 上市公司 利润操纵 Under the new accounting standards of the profits of listed companies and the measures to manipulationAbstract: The listed company by forging accounting vouchers， accounting statements, and the phenomenon of profit operation way at home and abroad have universal existence. Accordingly, need appropriate accounting system and standard specifications. According to the development of our national economy and market economy in China， the ministry of finance of the special circumstances of the new enterprise accounting standard， from 2007 has begun。 The new enterprise accounting standard is Chinas international convergence of accounting system to the important step， also taking on listed companies profits manipulation and earnings management has produced significant influence. The new guidelines in inventory valuation, impairment rushs， enterprise merger etc, for the manipulation of listed companies profits made limitation, but can also give profit operation listed companies offer additional space.Key words： new accounting standards; Profit Manipulation; listed companies目 录1 引 言12 上市公司进行利润操纵的动机12.1 为自身的形象和声誉而进行利润造假12.2 为公司利益或者股东利益而进行利润操纵22.3 为个人经营业绩而进行利润操纵23 上市公司利润操纵行为带来的危害23。1 对国家经济秩序的影响23.2 对社会的稳定的影响43.3 政治危害44 新会计准则对上市公司利润操纵的限制54.1 对会计政策的选择和会计估计空间的限制54.2 对通过关联交易和合并来进行利润操纵的行为的限制64.3 对企业利用政府补助准则空白进行利润操纵的限制74。4 对上市公司通过挂账来进行利润操纵的行为的限制85 新准则存在的新的利润操纵漏洞85。1 公允价值的确认问题85。2 资产减值的确认95。3 债务重组利得的确认95。4 借款费用资本化范围106 新准则下利润操纵的应对106.1 严格执行现行的企业会计准则体系106。2 促进民间审计和评估机构的健康发展106.3 健全上市公司的内部治理结构117 结语11参考文献1321 引 言在股票市场上,上市公司的利润数字对于各方利益者来说是非常重要的信息。投资者通过上市公司的利润分析其是否具有投资价值而决定是否投资；政府通过上市公司的利润情况来收取税费和相应地采取扶持政策或处理措施;对于上市公司本身来说利润情况关系到他们的切身利益。因此，上市公司利润数字的真实性、可靠性就显得尤为重要。但是，投资者或者政府等通过上市公司会计报表所看到的上市公司利润数字是由上市公司单方面提供的，其真实性和可靠性值的怀疑.上市公司很可能出于维护自身形象、减少税收等动机而伪造会计报表中的利润数字。从几年国内外的实际情况看，上市公司进行利润操纵是一种十分普遍的现象。美国的安然事件，我国的银广厦事件等一系列上市公司财务丑闻证明了上市公司利润操纵行为的存在和严重程度。我国财政部2006年颁布的企业会计准则1是现阶段我国企业进行会计处理的准则。新准则在内容上实现了与国际会计准则的趋同,但是新准则能否更好地遏制我国上市公司利润操纵的现象呢？新准则对上市公司进行利润操纵存在什么影响?我们应如何进一步限制上市公司的利润操纵行为呢？2 上市公司进行利润操纵的动机上市公司通过会计造假等手段进行利润操纵的现象在国内外都普遍存在,从美国安然事件到国内银广厦事件，利润操纵的行为屡见不鲜。上市公司进行利润操纵行为的动机通常有以下几个方面：2。1 为自身的形象和声誉而进行利润造假如今大部分的企业都需要通过银行贷款来维持日常经营或者扩大再生产。银行在对企业发放贷款时要评价企业的信用程度和偿债能力,如果企业具有较好的赢利能力则容易取得银行的贷款。另一方面，良好的形象和声誉可以吸引更多的合作企业,可以更好地推销自己的产品。在市场上拥有良好的形象和声誉是上市公司宝贵的无形资产,为此许多上市公司伪造出公司赢利的假象2.2。2 为公司利益或者股东利益而进行利润操纵1、根据我国公司法的规定企业要取得上市发行股票的资格必须近三年保持持续赢利.许多公司为了上市发行股票募集资金而对公司利润进行操纵，使之符合公司法的规定，同时公司良好的赢利状态有利于提高股票的发行价格。2、上市公司通过配股可以获得在证券市场上进行再融资。但是我国法律对已上市的公司获取配股资格的条件有严格的限制,其中对上市公司的净资产收益率有硬性标准即近三年加权平均净资产收益率不能低于6%.许多上市公司为了获得配股资格而对公司利润大做文章4.3、证券发行与交易管理条例规定公司近三年连续亏损的要进行停牌、退市处理.一个公司取得上市资格非常不易,如果被停牌则失去了一个绝好的资金来源，为此许多ST公司为了不被停牌退市而伪造公司利润。4、根据我过税法规定,国家要根据企业赢利状况征收企业所得税。上市公司为了逃税而将公司经营状况做成亏损而逃避缴税的案例也大量存在.2。3 为个人经营业绩而进行利润操纵现代企业的管理制度通常是所有权和经营权分离，即股东聘请经理人管理公司，公司根据对经理人的业绩考核而支付报酬.由于两者的利益出发点不同,经理人可能为了丰厚的报酬而伪造公司利润。此外，会计从业人员为了从利润操纵中谋利、上市公司配合庄家操纵市场获取暴利等也是进行利润操纵的重要动机17。3 上市公司利润操纵行为带来的危害上市公司利润操纵导致会计信息的虚假,会对国家经济、社会和政治带来巨大的危害4。3。1 对国家经济秩序的影响1、导致微观经济体决策的失误（1）个人投资者决策错误现在资本市场高度发达，人们需求一定的途径进行投资理财。股票是个人投资者一种重要的投资途径，个人投资者通常通过分析上市公司的财务报告等资料来进行决策.上市公司利润操纵行为带来的虚假的会计信息会导致股民做出错误的分析和决策，对个人或者一个家庭的财产会造成严重的损失。（2)投资单位决策失误金融机构和投资部门通常通过对上市公司经营状况和财务状况的分析评价来提供贷款和投资，由于许多上市公司利润是伪造的，所以这类贷款和投资风险很大。我国银行等金融机构存在大量的不良资产,很大程度是由于上市公司利润造假而形成的。（3）地方政府决策失误真实完整的会计信息是地方政府在制定和实施当地的财政政策和招商引资政策时的根据，对区域经济的发展起到关键的作用。企业虚假的利润信息会导致地方政府制定和实施错误的经济决策,严重阻碍当地的经济发展。2、导致宏观经济秩序的混乱每个经济单位的会计信息是国家会计统计资料的资料来源。企业进行利润操纵会使虚假的会计信息通过统计部门传递给各级政府、宏观调控部门，使国家统计部门汇集统计的国家经济数据不符实际,影响国家宏观调控政策的制定和实施。（1)政府对整个国家的经济发展会做出短期和中长期的计划.虚假的会计信息带来的错误的国家经济数据会使政府在制定整个国民经济发展计划时发生错误，影响国家经济的持续健康发展。（2)财政政策和货币政策是国家进行宏观调控的重要手段。这两种政策的实施归根依赖于每个企业提供的会计信息。虚假的会计信息会导致政府错误地利用这两种手段，对国名经济的发展和人们的经济生活造成不可估量的损害.（3）企业利润操纵还会影响国家的收入分配政策。虚假的会计信息会导致国家的分配政策不真实、不公平，造成国民经济发展质量的低下，不利于人们生活水平的提高。3、导致国家整体的经济实力下降企业进行利润操纵只是看到了其本身个体的眼前利益，忽略了整个国家的长远利益，会导致整个国家经济实力的下滑。(1）利润操纵行为导致国家税收的大量损失。很多企业利润造假的目的是逃税，占据了本应属于国家税收的部分收入。税收是国家财政收入的主要来源，政府通过财政收入优化资源配置，投资建设重大的工程,维持整个国家的运行。大量的税收损失会严重削弱政府调控经济、维护国家安全的能力。(2)利润操纵导致国有资产的大量流失。政府为了扶持企业或某个行业的发展通常会对经营状况不理想的企业采取政策上的优惠或者财政补贴制度.上市公司为了骗取政府的政策优惠和财政补贴而伪造公司经营状况。有些上市公司借着虚假的财务报表的掩护，通过减持国有股等形式，转移侵占国有资产,造成国有资产的大量流失.国有资产和税收一样是衡量国家政府经济实力的重要指标，国有资产的大量流失同样会削弱我国的经济实力。3.2 对社会的稳定的影响1、利润操纵行为带来的微观经济体经济损失会造成社会不安定因素的增加.虚假的会计信息导致个人、家庭投资失败,从而引发家庭破裂等一系列损害正常社会秩序的现象。虚假的会计信息还会导致社会分配不公，失业人员增加，导致失业率增加，社会犯罪率提高,影响社会的安定团结。2、利润操纵行为会带来社会信用危机。市场经济是公平竞争的，也是讲信用的。频频爆出的利润造假案例会降低人们对社会信用机构如会计师事务所，担保机构，监管机构等的信心.会计造假造成虚假产品、虚假广告充斥市场；偷税漏税成风；违约行为不断的现象出现。社会信用体系的不健全会严重影响经济的健康发展和社会的稳定。3、利润操纵行为影响会计职业道德建设。职业道德是社会道德的重要组成部分,我国注册会计师法规定了我国注册会计师的基本职业道德。利润操纵，会计造假会腐化会计从业人员的职业道德,影响整个社会道德建设.3.3 政治危害1、会计造假行为会使政府的政治威信下降.会计造假行为不断被暴露，同时暴露了政府监管部门的监管不利,影响人们对政府的信心。政府的政治威信下降会导致政府无法确保市场经济的公平竞争；无法维持社会的有序运转。2、前总理朱镕基曾经在考察北京国家会计学院时指出：现在经济生活中的一个突出问题，就是不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告.许多贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量腐败现象，几乎都与财会人员做假账分不开。这已经成为严重危害市场经济秩序的一个“毒瘤”。利润操纵行为背后通常与国家工作人员的腐败相关,导致贪污贿赂盛行，严重影响国家的政治稳定.4 新会计准则对上市公司利润操纵的限制为了进一步规范我国企业会计作业,规范我国证券市场,限制企业利润操纵行为，实现我国与国际会计准则的接轨，财政部于2006年2月15日发布了新企业会计准则，并于2007年1月1日首先在上市公司中实行1.新准则结合我国特殊的经济，会计环境，实现了与国际会计准则和制度的趋同，在会计政策选择和会计估计空间、关联交易及企业合并、获取地方政府补助和利用“挂账进行利润操纵等方面对上市公司的利润操纵行为进行了限制。4。1 对会计政策的选择和会计估计空间的限制会计政策是指企业进行会计核算和会计报表编制时所采用的具体方法、原则和程序。根据我国的会计制度和会计准则规定,有些会计政策企业必须遵循不得改变，而有些会计政策则可以根据企业的自身具体情况而进行选择。部分会计政策选择的灵活性不仅增大了外部了解企业会计信息的难度，而且为企业提供了利润操纵的空间3.会计估计是指企业对结果不能确定的交易事项以最近可以利用的信息为基础所做出的会计判断。企业很多经营活动的由于还未完成存在很大的不确定性，所以企业在进行会计核算时需要进行适当的会计估计。会计估计本身是不确定的,所以给企业经营者提供了很大的利润操纵空间.如企业坏账的发生和所能造成的损失；存货的损毁和过时损失；固定资产的使用年限；无形资产的收益期间；未完成事项带来的收入或者支出等等方面.新准则较大地压缩了企业在会计政策的选择和会计估计上的空间,在存货计价和资产减值转回等方面限制了企业进行利润操纵和经营业绩伪造的行为，对提高企业会计信息的真实性有很大的作用。1、存货计价。企业会计准则第1号存货规定:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定存货的发出成本.新准则取消了“后进先出”的计价方法，避免了上市公司利用这种存货计价方法操纵利润。旧企业会计准则规定企业可以采用后进先出法确定存货的发出成本，上市公司利用“后进先出”和“先进先出”变换使用进行利润操纵。当材料价格不断上涨时，上市公司若要降低本期利润则采用“后进先出法”，提高本期的存货成本从而实现降低利润的目的；若要提高本期利润则采用“先进先出法”，降低本期的存货成本从而实现提高利润的目的。当材料价格下降的时候则采用相反的方法实现利润操纵的目的。新准则取消了“后进先出法”从根本上限制了上市公司利用存货计价方法操纵利润.2、资产减值转回。企业会计准则第8号资产减值第第十七条规定：资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。在旧准则体系下许多上市公司经常利用资产减值来调整企业的利润。在企业经营状况良好，利润高的情况下出于纳税或配股等目的通过大量计提资产减值来压缩利润，达到少缴税、少配股等目的。而在企业经营状况欠佳时，通过转回以前会计期间计提的资产减值来扩大利润。新会计准则一定程度上限制了上市公司通过资产减值的处理手段来调节利润。4.2 对通过关联交易和合并来进行利润操纵的行为的限制关联方交易是许多大型企业集团和股份制企业进行利润操纵的常用手段之一15.1、关联方购销。企业通常以低于市场价的价格从关联企业购进原材料和劳务，通过加工后或直接再以市场价售出，达成高额的利润。或者将产品以高价或低价卖给关联企业来调节利润。很多企业这种关联交易成了其主营业务收入的主要来源。2、通过集团内部费用分摊的操作来达到利润操纵的目的。企业集团的共有费用如广告费、各项管理费等通过改变分摊比例来调节各关联企业的利润状况。通过转嫁费用可以达到自由调高或调低利润的目的。这种内部费用的分摊,外界很难具体了解分摊原则，因此操作起来弹性非常大。3、在关联方交易中经常有大额的应收或应付账款，这就有占有关联公司资金的嫌疑。大量的关联方交易导致大额的应付账款挂在账上，实质上是一种资金占用行为，这种资金占用相当于不用付利息的贷款。同时,关联公司之间大量存在法律不允许的资金拆借的现象，通过收取资金使用费来调节利润。4、资产租赁和委托经营行为也成为了关联公司进行利润操纵的手段之一.企业将自己的不良资产委托给关联公司经营，通过定期收取经营回报不仅避免了不良资产带来的利润损失，而且增加了一笔收入来源.或者企业将高收益的资产以低收益的形式委托给关联企业经营，通过低收费或收取低回报来降低自身的利润增加关联公司的利润。企业通过关联交易进行利润操纵主要是利用这些交易的非公允性，将利润进行转移。新准则对关联交易的定义和类型进行了明确的规定和扩展。新准则还明确规定了企业与关联方发生关联交易的,应当披露该关联方的性质、交易的类型和要素，交易要素包括交易金额，未结算项目的金额、条款和条件以及有关担保的信息，未结算应收项目的坏账准备金额，定价政策。新准则明确了关联方交易披露的要求，增加了关联方交易的透明度，限制了企业通过关联方交易进行利润操纵的行为。同时新准则规定了同一控制下企业合并的处理。企业会计准则第20号-企业合并第六条规定：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量1。新准则放弃在同一控制企业合并中使用公允价值限制了上市公司的利润操纵。根据我国的实际情况，我国企业的合并大部分是同一控制下企业合并。在旧准则下合并双方按确认的资产、负债的公允价值入账.而公允价值由第三方中介机构进行评估确认.但是这不得不考虑我国中介机构的信用程度，中介机构很容易因为利益和合并双方勾结。所以公允价值的“公允程度值得怀疑，许多企业通过合并实现了盈利或摆脱了亏损。新准则的规定可以有效地防止这类利润操纵行为的发生。合并报表范围方面。企业会计准则第33号-合并财务报表第十条规定:母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。准则对“子公司”的规定：子公司，是指被母公司控制的企业。合并财务报表的范围以控制为基础予以确定.新准则扩大了母公司合并财务报表的范围.这种不以股权比例作为衡量标准的方法，使得上市公司不能通过分缩小持股比例和剥离经营状况不良的业务或子公司的方式来粉饰合并财务报表，减少了上市公司的利润操纵手段.4。3 对企业利用政府补助准则空白进行利润操纵的限制在我国，上市公司通常是一个县乃至一个市的经济支柱,这些上市公司与所在地的地方政府具有千丝万缕的联系.作为一个县的经济支柱，上市公司对当地的意义绝不仅仅在于提供大量的就业岗位和大量的税收，有的甚至是当地的标志。这些公司的上市得到了当地政府的鼎力支持。如果公司被停牌或者被退市对当地经济和政治的影响非常大。因此,地方政府会不惜一切挽救当地的上市公司，挽救的方式非常多，包括免退各项税费、各式各样的直接性财政补贴和降低银行贷款利息等。如2010年ST迈亚由于连续亏损面临被深交所退市的警告，就在这关键时刻,公司所在的仙桃市政府伸出了援助之手.据ST迈亚发布的公告称，公司收到仙桃市财政局关于对湖北迈亚股份有限公司给予财政补贴的回复和关于给予湖北迈亚股份有限公司企业节能减排工作成果奖励资金的回复两份通知.鉴于公司已经退出毛毯制造行业的经营，符合国家及省市地方政府关于环境保护、淘汰高能耗高污染行业及推进节能减排的政策精神。为弥补公司在退出毛毯制造行业过程中的损失，给予公司1500万财政补贴；鉴于公司近年来在节能减排工作中的大量投入和为改善仙桃市地方经济与社会环境所做出的实际贡献，决定给予公司1779。56万元财政补贴。公司表示收到的这两项补贴将直接计入2010年度企业收益，增加公司3279.56万元的利润。通过地方政府财政补贴而“扭亏为盈的例子很多，各地政府对当地ST上市公司都毫无保留地伸出了援助之手.为了规范地方政府补助的确认、计量和相关信息的披露，财政部首次制定了关于地方政府财政补贴的会计准则-企业会计准则第16号政府补助1。新准则填补了我国在政府补助方面会计准则的空白，规范了企业接受地方政府补助的确认、计量和信息披露。新准则明确了政府补助的定义和确认条件，有利于限制企业利益政府补助进行利润操纵的行为发生。4.4 对上市公司通过挂账来进行利润操纵的行为的限制一些企业为了虚增资产或操纵利润，将已达到使用年限无生产能力的固定资产、过期损毁的存货、3年以上的无法收回的应收账款、待处理财产损益等长期挂在账上不做处理。这些项目长期挂账不做处理会减少当期费用，虚增公司的资产和当期的利润,以后若要调低公司利润时再做处理。“挂账”成为了一些企业进行利润操纵的惯用手段.新准则中规定待处理财产损失要在年末转入当期损益,不能在年报中出现，使得企业无法在通过待处理财产损益的挂账来进行利润操纵。5 新准则存在的新的利润操纵漏洞5.1 公允价值的确认问题新企业会计准则广泛使用了公允价值，这是我国会计准则与国际趋同的核心内容。我国以发布的38项具体准则中有21项会计要素不同程度地使用了公允价值的计量属性6。美国会计准则和国际财务准则都侧重于使用公允价值进行计量，以体现会计信息的相关性和真实性，为投资人、债权人等提供了更加真实的企业财务信息，这种做法在技术上具有相对的先进性。新准则中对公允价值的定义是在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值其实是基于主观判断的，其本身是否公允也很难确定。公允价值的引入是进步还是倒退还很难说清楚。即使是最早使用的美国,近年来也由于公允价值的滥用引发了大量财务丑闻。公允价值的应用需要比较完善的市场环境和公平交易的市场.由于我国目前存在着市场不够完善、不够活跃的；大量的关联方交易；公信度和经验不足的中介机构以及政府执法不严、管理不到位等因素,必然加大了公允价值的确认和计量的难度.同时也加大了监管部门管理难度,企业很容易利用公允价值确认的漏洞来实现利润的操纵。5。2 资产减值的确认新准则规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产减值的确认和计量都存在大量的主观因素5。首先，资产减值确认的方式多样化。根据规定，企业应当以单项资产为基础确认资产减值；企业难以对单项资产进行减值确认时，应当以该资产所属的资产组为基础确认减值。通过使用不同的方式确认的资产减值也是不同的，因此给上市公司留下了利润操纵的空间。其次，资产减值损失需通过职业判断进行计量。对于涉及到的“可回收金额、“公允价值”、“可变现净值”等高度依赖于人们主观的判断，方便了企业进行利润操纵.5.3 债务重组利得的确认新准则规定债务人应当将重组债务的账面价值和收到的现金或转让的非现金资产的公允价值之间的正差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益14。而旧准则则将这个差额计入资本公积。新准则的这项改动体现了与国际会计准则体系的趋同，但同时也给上市公司提供了利润操纵的新空间。许多亏损的企业利用新准则有关债务重组的规定实现了扭亏为盈.许多濒临退市的ST公司通过债务重组摆脱了退市的困难。同时在以非现金资产清偿债务的情况下对涉及的非现金资产的公允价值的确认又为利润操纵提供了空间。深交所发布的新准则对深市公司2007年年报的影响指出截至2007年底，深市主板公司中ST、 *ST公司总计103家，存在债务重组收益的ST、 *ST公司高达50家，占ST、 *ST公司总数的比例近50。以ST金泰为例，该公司2007年仅实现了301。85万元的主营业务收入,公司当年将亏损2321.24万元.不过通过新恒基对其1500万元的债务豁免，*ST金泰产生债务重组收益1500万元。此外，通过与中国建设银行山东省分行营业部、新恒基签订的利息减免协议及利息减免协议补充协议，又产生了988.98万元的债务重组收益;通过与中国工商银行济南高新支行签订的部分和解协议,在偿还其1500万元借款本金后，又获得了488万元的利息减免,这三项重大债务豁免，使其2007年共实现了债务重组收益2976.98万元，从而取得864.96万元的净利润,实现业绩扭亏为盈. 深交所：新会计准则助*ST公司批量扭亏为盈，5.4 借款费用资本化范围新准则扩大了符合资本化条件的资产的范围，规定：该准则适用于需要相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。同时也将允许资本化借款费用的范围扩大到“专门借款”和“一般借款”。这两项内容的扩展增加了企业借款费用资本化的项目，会导致企业利润的增加.对于生产周期较长的企业，允许将用于存货生产的借款费用资本化有利于降低其生产成本，提高利润。“相当长时间这个概念比较模糊，上市公司可以通过提前或推迟这个时间实现对企业不同会计期间利润的调节。此外，上市公司还可以利用新准则在投资性房地产的计量、企业在折旧和摊销上的主动性增强和政府补助等方面的变化来进行利润调整和盈余管理。6 新准则下利润操纵的应对6。1 严格执行现行的企业会计准则体系 首先，严格执行现行的准则体系。新的会计准则体系实现了国际趋同，反映了市场经济的需要，在原准则的基础上具有重大突破，得到了国际上的认可,严格执行新的会计准则体系必将极大的提高我国会计信息的质量7.其次，提高现行会计准则的可操作性和明确性。会计准则在具体执行操作中存在许多不确定性，出现的问题也具有多样性，很多业务需要会计人员的职业判断。财政部门还要进一步对准则中的“不确定性”明确，并提高其操作性，尽量减少会计实务中的主观判断，从而压缩企业进行利润操纵的空间。最后，解决现行会计准则存在的问题。由于我国的市场经济还不够完善、不够活跃,在借鉴国外成功经验的同时，必须考虑我国的具体国情，针对存在的问题不断修订和完善会计准则,使我国的会计准则体系建立在科学、积极、可靠的基础上8.6。2 促进民间审计和评估机构的健康发展首先，提高注册会计师人员的业务素质9。企业会计造假舞弊和利润操纵的手段非常多而且隐蔽，注册会计师如果不具备相应的会计、证券、金融等知识根本无法发现企业的违法行为。因此，对注册会计师人员应具备的会计知识和专业知识提出更高的要求10.同时,也对注册会计师人员的职业道德素质提出更高的要求，严把对企业舞弊、利润操纵行为的监督关。其次,大力扶持我国社会评估机构的健康发展。我国资产评估行业相对发达国家起步较晚，专业的资产评估师无法满足社会的需要.资产评估机构作为第三方中介机构需要具备较高的公信力。政府应加快资产评估相关法律法规的制定,完善资产评估行业的执业准则体系。加快培养具备高专业素质和搞职业道德素质专业资产评估师人才.最后、加强对审计和评估等第三方中介机构的监督管理.通过制定法律法规和严格执法来加强中介结构的独立性，加大对违法违规行为的处罚力度，更好地保证这些中介机构为新准则的实施而服务。6.3 健全上市公司的内部治理结构首先、要加强我国国有资产管理机构作为国有股股东的地位和作用。国有资产管理机构不直接从事企业的生产经营活动，而是对企业的管理层进行有效的监督和管理10。若国有资产管理机构未能有效对国有控股或国有参股的企业进行监督，则应受到相关法律和人民代表大会的处罚和监督。其次、要加强中小股东维护自身利益的意识。在我国,由于股权相对集中，企业通常为了少数大股东的利益而进行利润操纵，因此要强化广大中小股东的主人翁意识,通过国家法律法规或者公司章程切实保障中小股东的利益.最后、要不断强化和完善公司内部机构的作用。强化上市公司股东大会、董事会、监事会的作用15。推进中小股东参加股东大会的比例，参与公司的决策和治理。在董事会中设立独立董事,对公司重大管理活动和交易事项发表意见。设立公司内部审计委员会，人员有公司非执行董事和监事组成，负责对公司经营活动和财务状况进行审计监督.提高董事会和监事会人员构成的合理性和独立性，加强公司内部的自我约束。7 结语我国会计准则与国际会计准则趋同是由经济全球化和促进我国更好地与其他国家进行经济贸易往来决定的.但是我国特殊的经济制度和市场状况要求我国的会计准则必须针对我国经济发展的实际情况而制定,不能盲目地与国际趋同。但是在新的会计准则下，企业仍然可以通过各种手段进行利润操纵，这是国内外都存在的现象。我国市场经济制度尚不完善,企业在不同的发展阶段皆有利润操纵的动机，我国会计监管存在很多不足，会计准则和制度也具有一定的局限性，这些原因使得我国企业进行利润操纵的现象将长期存在.治理企业的利润操纵行为是个长期系统的工程，涉及到会计准则的完善、企业本身的治理结构、会计监管机构的完善、市场经济制度的不断完善和法律环境的不断成熟等因素.因此,企业利润操纵现象不能根除，只能不断采取措施进行限制。不仅我国存在大量的利润操纵现象，像美国这样的市场经济发达的国家也大量存在。美国国会在2002年通过了2002年萨班斯奥克斯利法案来限制利润操纵行为12。我国应借鉴发达国家的会计监督体系，建立完善有效的内外部会计监督体系.我国是社会主义市场经济体制，根据我国特有的市场状况不断研究新准则对企业利润的影响，从而有效识别企业利润操纵手段，不断完善我国的会计准则具有重大的意义。参考文献1 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