中级会计实务习题解答-第十八章--外币折算.doc

第十八章 外币折算
第一节 外币交易的会计处理
考试大纲基本要求：（1）掌握外币交易的会计处理；（2）熟悉记账本位币的确定方法
【例题1·多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。
A．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算
B．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算
C．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币
D．影响当期汇兑差额数额的大小
【答案】ABC
【解析】企业选定记账本位币,应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。
【例题2·单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10．30人民币元.5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元.7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。
A．—l0万元 B．15万元 C．25万元 D．35万元
【答案】D
【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10。35-10.28）=35万元。
【例题3·单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元,当日即期汇率为1美元=7。8元人民币。2007年6月12日,该公司收到票据款200万美元,当日即期汇率为1美元=7。78元人民币.2007年6月30日，即期汇率为1美元=7。77元人民币.甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。（2008年考题）
A．2 B．4 C．6  D．8
【答案】B
【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7。8－
7.78）＝4（万元人民币).
【例题4·单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入,约定折算汇率为1：8。0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7。20、1:7。25、 l:7。24和1:7。30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算.该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ )万元。
A． 3200 B． 2885 C． 3285 D． 2880
【答案】B
【解析】该企业2008年年末资产负债表中“实收资本"项目的金额=300×7。2＋100×7。25=2885（万元）。
【例题5·单选题】某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算.该企业本月月初持有20000美元,月初市场汇率为1美元＝8。30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝8。20元人民币，卖出价为1美元＝8。24元人民币,当日市场汇率为1美元＝8。22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( ）元。
A．500 B．100 C． 200 D．0
【答案】B
【解析】应确认的汇兑损失＝5000×（8。22－8.20)＝100元.
【例题6·单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台,并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2007年12月31日,已售出H商品2台,国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元.11月20日的即期汇率是1美元=7。8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7。9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费,甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为( )元（人民币)。
A．3120 B．1560 C．0 D．3160
【答案】B
【解析】甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7。8-1950×8×7.9=1560元(人民币）。
【例题7·单选题】甲公司的记账本位币为人民币.20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7．6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2．2美元，当日汇率为1美元＝7．4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（　 )元人民币。
A．10800　　 B．800　　C．10000　　D．10600
【答案】A
【解析】甲公司期末应计入当期损益的金额＝2．2×10000×7．4－2×10000×7．6＝162800—152000＝10800元人民币。
【例题8·计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
(1）甲公司有关外币账户2009年2月28日的余额如下:
项目
外币账户余额（万欧元）
汇率
人民币账户余额（万元人民币)
银行存款
800
9．0
7200
应收账款
400
9．0
3600
应付账款
200
9．0
1800
长期借款
1000
9．0
9000

(2)甲公司2009年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月2日，将100万欧元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币,当日银行买入价为1欧元=8。9元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料,货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8。9元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税605.2万元人民币.
③3月14日,出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万欧元,款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8。8元人民币.该应收账款系2月份出口销售商品发生的.
⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元,当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币.
⑥3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费)购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产,当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。
⑦3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2009年1月1日从中国银行借入的外币专门借款,用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商.该生产线的在建工程已于2008年10月开工。该外币借款金额为1000万殴元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装.至2009年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。
⑧3月31日,荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元.
⑨3月31日，市场汇率为1欧元=8。7元人民币。
要求：
（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录.
(2）填列甲公司2009年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+"表示，汇兑损失以“—”表示）,并编制汇兑差额相关的会计分录。
外币账户
3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）
银行存款（欧元户）

应收账款（欧元户)

应付账款(欧元户）

长期借款(欧元户）

（3）计算交易性金融资产2009年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）计算2009年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。
【答案】
（1）编制甲公司2009年3月份外币交易或事项相关的会计分录
① 3月2日
借：银行存款—人民币户 890
财务费用—汇兑差额 10
贷：银行存款—欧元户 （100×9） 900
②3月10日
借：原材料 4060（3560+500)
应交税费—应交增值税(进项税额) 605.2
贷：应付账款-欧元户 （400×8。9） 3560
银行存款—人民币户 1105.2
③3月14日
借:应收账款—欧元户 （600×8。9) 5340
贷：主营业务收入 5340
④3月20日
借:银行存款-欧元户 (300×8。8) 2640
财务费用—汇兑差额 60
贷：应收账款—欧元户 （300×9。0） 2700
⑤ 3月20日
借：应付账款—欧元户 （400×8。9） 3560
贷：银行存款—欧元户 （400×8。8） 3520
财务费用-汇兑差额 40
⑥3月25日
借:交易性金融资产—成本（10×1×8.8） 88
贷：银行存款—欧元户 （10×1×8。8） 88
⑦3月31日
计提外币借款利息=1000×4％×3/12=10（万欧元）
借：在建工程 87
贷：长期借款 （10×8。7 ) 87
（2）填表并编制会计分录
外币账户
3月31日汇兑差额(单位：万元人民币）
银行存款（欧元户）
—199
应收账款（欧元户）
—150
应付账款(欧元户）
+60
长期借款（欧元户）
+300
银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-400—10）×8.7—（7200—900+2640—3520-88）= -199（万元）
应收账款账户汇兑差额=（400+600—300）×8.7—（3600+5340-2700)=—150（万元)
应付账款账户汇兑差额=（200+400—400）×8.7-（1800+3560-3560)= —60（万元)
长期借款账户汇兑差额=（1000+10）×8.7-（9000+87）=—300(万元）
借：应付账款—欧元户 60
财务费用—汇兑差额 289
贷：银行存款-欧元户 199
应收账款-欧元户 150
借:长期借款—欧元户 300
贷：在建工程 300
（3）2009年3月31日交易性金融资产的公允价值=11×1×8。7= 95。7(万元）
借:交易性金融资产—公允价值变动 7。7 （95.7—88）
贷：公允价值变动损益 7.7
(4）2009年3月份产生的汇兑差额=199+150—60+10+60-40-300=19（万元）
2009年3月份计入当期损益的汇兑差额=199+150-60+10+60—40=319(万元)。
第二节 外币财务报表折算
考试大纲基本要求:（1）掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；（2）熟悉境外经营处置的会计处理；（3)了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法.
【例题9·单选题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（  ）。(2007年考题)
A．存货 B．固定资产 C．实收资本 D．未分配利润
【答案】C
【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
【例题10·多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有（ )。
A．存货 B．投资性房地产 C．实收资本 D．管理费用
【答案】CD
【解析】资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算。
【例题11·多选题】下列项目中，企业应当计入当期损益的有（　）.
A．兑换外币时发生的折算差额
B．外币银行存款账户发生的汇兑差额
C．外币应收账款账户期末折算差额
D．外币会计报表折算差额
【答案】ABC
【解析】外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。
【例题12·多选题】下列项目中,属于境外经营或视同境外经营的有（ ）。
A．企业在境外的子公司
B．企业在境外的合营企业
C．企业在境外的子公司分支机构
D．采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构
【答案】ABC
【解析】境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构.在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营.
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