中级会计实务习题解答-第十八章--外币折算.doc

第十八章 外币折算第一节 外币交易的会计处理考试大纲基本要求：（1）掌握外币交易的会计处理；（2）熟悉记账本位币的确定方法【例题1多选题】企业选定记账本位币，应当考虑的因素有（ ）。A该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 B该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 C融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 D影响当期汇兑差额数额的大小【答案】ABC【解析】企业选定记账本位币,应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算;（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。【例题2单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=1030人民币元.5月31日的市场汇率为1欧元=1028人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 1032人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=1035人民币元.7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=1034人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为( )。Al0万元 B15万元 C25万元 D35万元【答案】D【解析】该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500（10。35-10.28）=35万元。【例题3单选题】甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元,当日即期汇率为1美元=7。8元人民币。2007年6月12日,该公司收到票据款200万美元,当日即期汇率为1美元=7。78元人民币.2007年6月30日，即期汇率为1美元=7。77元人民币.甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（ ）万元人民币。（2008年考题）A2 B4 C6 D8【答案】B【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失200（7。87.78）4（万元人民币).【例题4单选题】某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入,约定折算汇率为1：8。0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7。20、1:7。25、 l:7。24和1:7。30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的即期汇率折算.该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（ )万元。A 3200 B 2885 C 3285 D 2880 【答案】B【解析】该企业2008年年末资产负债表中“实收资本项目的金额=3007。21007。25=2885（万元）。【例题5单选题】某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算.该企业本月月初持有20000美元,月初市场汇率为1美元8。30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元8。20元人民币，卖出价为1美元8。24元人民币,当日市场汇率为1美元8。22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( ）元。A500 B100 C 200 D0【答案】B【解析】应确认的汇兑损失5000（8。228.20)100元.【例题6单选题】甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台,并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2007年12月31日,已售出H商品2台,国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元.11月20日的即期汇率是1美元=7。8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7。9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费,甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为( )元（人民币)。 A3120 B1560 C0 D3160【答案】B【解析】甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备=200087。8-195087.9=1560元(人民币）。【例题7单选题】甲公司的记账本位币为人民币.207年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元76元人民币，款项已经支付，207年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股22美元，当日汇率为1美元74元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ )元人民币。A10800 B800C10000D10600【答案】A【解析】甲公司期末应计入当期损益的金额2210000742100007616280015200010800元人民币。【例题8计算分析题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司以人民币作为记账本位币,外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。(1）甲公司有关外币账户2009年2月28日的余额如下:项目外币账户余额（万欧元）汇率人民币账户余额（万元人民币)银行存款800907200应收账款400903600应付账款200901800长期借款1000909000(2)甲公司2009年3月份发生的有关外币交易或事项如下：3月2日，将100万欧元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1欧元=9.0元人民币,当日银行买入价为1欧元=8。9元人民币。3月10日，从国外购入一批原材料,货款总额为400万欧元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1欧元=8。9元人民币。另外,以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税605.2万元人民币.3月14日,出口销售一批商品，销售价款为600万欧元，货款尚未收到。当日市场汇率为1欧元=8.9元人民币。假设不考虑相关税费。3月20日，收到应收账款300万欧元,款项已存入银行。当日市场汇率为1欧元=8。8元人民币.该应收账款系2月份出口销售商品发生的.3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款400万欧元,当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币.3月25日，以每股10欧元的价格（不考虑相关税费)购入荷兰杰拉尔德公司发行的股票10000股作为交易性金融资产,当日市场汇率为1欧元=8.8元人民币。3月31日,计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2009年1月1日从中国银行借入的外币专门借款,用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商.该生产线的在建工程已于2008年10月开工。该外币借款金额为1000万殴元，期限2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于3月20日验收合格并投入安装.至2009年3月31日,该生产线尚处于建造过程中。3月31日,荷兰杰拉尔德公司发行的股票的市价为11欧元.3月31日，市场汇率为1欧元=8。7元人民币。要求：（1）编制甲公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录.(2）填列甲公司2009年3月31日外币账户发生的汇兑差额(请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+表示，汇兑损失以“”表示）,并编制汇兑差额相关的会计分录。 外币账户3月31日汇兑差额（单位：万元人民币）银行存款（欧元户）应收账款（欧元户)应付账款(欧元户）长期借款(欧元户）（3）计算交易性金融资产2009年3月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（4）计算2009年3月份产生的汇兑差额及计入当期损益的汇兑差额。【答案】（1）编制甲公司2009年3月份外币交易或事项相关的会计分录 3月2日借：银行存款人民币户 890 财务费用汇兑差额 10 贷：银行存款欧元户 （1009） 9003月10日借：原材料 4060（3560+500)应交税费应交增值税(进项税额) 605.2 贷：应付账款-欧元户 （4008。9） 3560 银行存款人民币户 1105.2 3月14日借:应收账款欧元户 （6008。9) 5340 贷：主营业务收入 53403月20日借:银行存款-欧元户 (3008。8) 2640 财务费用汇兑差额 60 贷：应收账款欧元户 （3009。0） 2700 3月20日借：应付账款欧元户 （4008。9） 3560 贷：银行存款欧元户 （4008。8） 3520 财务费用-汇兑差额 403月25日借:交易性金融资产成本（1018.8） 88 贷：银行存款欧元户 （1018。8） 88 3月31日 计提外币借款利息=100043/12=10（万欧元）借：在建工程 87 贷：长期借款 （108。7 ) 87（2）填表并编制会计分录外币账户3月31日汇兑差额(单位：万元人民币）银行存款（欧元户） 199应收账款（欧元户） 150应付账款(欧元户） +60长期借款（欧元户） +300银行存款账户汇兑差额=（800-100+300-40010）8.7（7200900+26403520-88）= -199（万元）应收账款账户汇兑差额=（400+600300）8.7（3600+5340-2700)=150（万元)应付账款账户汇兑差额=（200+400400）8.7-（1800+3560-3560)= 60（万元)长期借款账户汇兑差额=（1000+10）8.7-（9000+87）=300(万元）借：应付账款欧元户 60财务费用汇兑差额 289 贷：银行存款-欧元户 199 应收账款-欧元户 150借:长期借款欧元户 300 贷：在建工程 300（3）2009年3月31日交易性金融资产的公允价值=1118。7= 95。7(万元）借:交易性金融资产公允价值变动 7。7 （95.788） 贷：公允价值变动损益 7.7 (4）2009年3月份产生的汇兑差额=199+15060+10+60-40-300=19（万元） 2009年3月份计入当期损益的汇兑差额=199+150-60+10+6040=319(万元)。第二节 外币财务报表折算考试大纲基本要求:（1）掌握非恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法；（2）熟悉境外经营处置的会计处理；（3)了解恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算方法.【例题9单选题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。(2007年考题)A存货 B固定资产 C实收资本 D未分配利润【答案】C【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【例题10多选题】企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用发生时的即期汇率折算的有（ )。A存货 B投资性房地产 C实收资本 D管理费用 【答案】CD 【解析】资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算。【例题11多选题】下列项目中，企业应当计入当期损益的有（）.A兑换外币时发生的折算差额B外币银行存款账户发生的汇兑差额C外币应收账款账户期末折算差额D外币会计报表折算差额【答案】ABC 【解析】外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。【例题12多选题】下列项目中,属于境外经营或视同境外经营的有（ ）。A企业在境外的子公司B企业在境外的合营企业 C企业在境外的子公司分支机构 D采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构【答案】ABC 【解析】境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构.在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营.5