税务筹划考点复习资料(附答案)学习资料.doc

“营业税改增值税”的资料， 影响：1、有可能降低税负，因为试行差额征税 2、减少重复征税现象，比如交通运输业；3、监管更加严格，因为增值税管理比较成熟，营业税改增值税之后，实行稽核比对信息。当前营业税还没有做到这一点；4、需要一个适应的过程，营业税纳税人改为增值税纳税人，申报表、防伪税控系统都要学习利弊，利：完善增值税链条，结构性减税，利用防伪税控系统加强原营业税企业税收征管。弊：部分物流企业短期内税负会有阶段性增长。跟税务筹划的关系. “十二五”结构性减税的政策，了解其内涵，影响，趋势）1对中小型企业特别是小微型企业实行税收和收费优惠政策2. 结构性减税是实施积极财政政策的重要载体也是当前“稳增长”、“调结构”的基本立足点。2012年结构性减税政策主要包括以下方面 1、对中小企业特别是小微企业实行税收和收费优惠政策。税收方面提高小微企业增值税和营业税起征点减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大范围。对金融机构与小微企业签订的借款合同三年内免征印花税将贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底。继续对符合条件的中小企业信用担保机构免征营业税。对符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%征收营业税政策延长至2015年。收费方面2012年1月1日至2014年12月31日三年内对小微企业免征企业注册登记费、税务发票工本费等19项行政事业性收费。自2012年2月1日起取消涉及小微企业的19项省级批准设立的行政事业性收费。 2、对物流业相关企业实行优惠政策。扩大物流企业业营业税差额征税试点范围。对符合条件的物流企业自有大宗商品仓储设施用地减按所属土地等级使用税额标准的50%计征城镇土地使用税。对为国家鼓励类产业集聚区服务的占地较大的现代物流园区、中心、企业按规定缴纳城镇土地使用税确有困难的按税收管理权限经批准后减征城镇土地使用税。制造业企业将闲置设施以不动产、无形资产等形式投资入股组建物流企业转让企业全部产权的不征收增值税和营业税。主辅剥离后物流企业自用的生产经营房产应缴纳的房产税、土地使用税缴纳确有困难的经批准可给予定期减征或免征。对物流企业承接制造业企业剥离的运输、仓储设施以及铁路专用线、货场货站等参照享受国家关于企业重组业务的相关税收扶持政策。 3、调整部分商品进口关税促进对外贸易平衡发展。以暂定税率的方式降低部分能源原材料进口关税适当降低部分与人民群众生活密切相关的生活用品进口关税适时调整部分先进技术设备、关键零部件进口关税重点降低初级能源原材料及战略性新兴产业所需的国内不能生产或性能不能满足需要的关键零部件的进口关税。 4、稳步推进营业税改征增值税试点工作。二考点第一章 概述 税收筹划是纳税人依据所涉及税境，在遵守税法的、尊重税法的前提下，以规避涉税风险,控制或减轻税负，有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排1 特点（1）合法性和不违法性：税收法律; 财务会计政策及其它经济法规;必须密切关注国家法律法规的变更（2）超前性：发生在应税义务发生之前 （3）目的性：减少税收负担和递延纳税时间（4）综合性：考虑整体税负和财务目标最大化（5）普遍性：纳税人广、纳税地点广、税目多样、税率形式多样、优惠政策丰富（6）多变性：税收作为政府经济调控杠杆，政策多变税法多变税务筹划多变（7）专业性：专业人士参与税务筹划2税务筹划的主要内容1、采用合法的手段进行节税筹划税收优惠政策（照顾性、奖励性）;会计政策选择2、采用不违法的手段进行避税筹划如：利用税法本身的纰漏和缺陷3、采用经济手段进行税务转嫁。如购销定价。贯穿前三项采用会计手段保证涉税零风险。涉税零风险：税务稽查无任何问题（日常、专项、举报稽查） 3 目标1、基础目标（最低目标）恰当履行纳税义务，使涉税零风险。2、防卫型目标（基本目标）纳税成本最低化，为纳税消耗的人、财、物最小化。3、进攻型目标（最高目标）税收负担最小化，使企业价值最大化。 4 风险（不考核风险的度量）1 投资扭曲风险 2 经营损益风险 3 税款支付风险 纳税作为对企业负债的偿还、具有单向强制、完全现金支付的刚性约束。第二章 基本原理 1 分类框架1、根据收益效应不同：绝对收益筹划原理、相对收益筹划原理；2、根据着力点的不同：税基、税率、税额筹划原理。 2了解细节问题：（1）筹划期间不应只局限于1年；（2）各种筹划方法可能净节减税额可以为零，甚至可以为负；（3）通常追求税负最小的方案3 了解不宜做的税务筹划 一 成本过高的税收筹划不宜做 二 税收筹划风险难以控制的不宜做 三 不便于企业生产经营管理的税收筹划不宜做 四 结果不符合企业财务管理总目标的税收筹划不宜做 4 税基递延实现有局限性 ，税基即期实现有前提、税基均衡实现是指相对均衡而不是绝对均衡第三章 筹划技术一 减免税技术 二分割技术 三扣除技术 四税率差异技术 五抵免技术 六退税技术 七延期纳税技术 八会计政策选择技术1 各种筹划技术的关键点(核心特征)；减免税：政策性减免税，满足政府要求，获得的税收奖励，财务收益的取得; 照顾性减免税，非常损失发生，获得政府照顾，财务收益的补偿 所以筹划机会点在于政策性减免税 分割是指把一个纳税人的税基分成多个纳税人的税基，把一个纳税人的税基分割成适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分的税基筹划机会点在于：尽量将纳税人的应税所得分割成适用于不同税种，不同税率，不同优惠政策的业务，且分别记账 扣除技术：主要针对所得税中的税前准予扣除项目（因此与特定适用范围的减免税不同）（1）扣除技术机会点：使扣除额、扣除项目增加直接节减税额调整扣除额在各应税期的分布，而相对节税 税率差异是对不同征税对象适用的税率不同、或者相同的征税对象适用的税率不同1）税率差异技术的机会点： 比例税率 ：寻找最佳税负点，即最佳平衡点累进税率：防止适用税率的爬升定额税率：取得一定的税收收益 税收抵免是指从应纳税额中扣除税收抵免额（1）机会点：避免双重征税的税务抵免（对于纳税人来说，抵免部分是自己已经缴纳的部分，而且抵免时还要受到很多限制，因此一般难以达到税务筹划的目的）税务筹划的重点在于税务优惠或奖励的税收抵免，如购买安全生产设备并投入使用 退税技术 （1）机会点：出口退税（如：增值税、消费税）再投资退税（所得税）P49（已取消）纳税人多缴纳税款的退回 税务机关错误征收或者多征收的税款 延期纳税技术 在不违法和合理情况下，使纳税人延期纳税而取得相对收益。（1）机会点预缴所得税（企业在预缴中少缴税款不作为偷税处理,但不得随意变更各期预缴的金额）、预缴土地增值税进口时暂免征税转为内销时再补税延迟增值税进项转出 会计政策：企业在会计核算时所遵循的具体原则、基础以及企业所采纳的具体会计处理方法机会点：企业在发生某项经济业务时，允许选用的会计原则和会计处理方法中，选择适合本企业实际情况的会计政策。企业可以在不违法和合理的情况下，采用适当的会计政策以减轻税负或延缓纳税。 第四章 筹划步骤 1筹划步骤的具体内容：一.收集信息：收集外部信息、收集内部消息 二.目标分析：（一）考虑纳税人的要求1 要求增加所得还是资本增值；2 特殊投资要求（二）税务筹划的限定因素：1 纳税成本与经济效益的选择2 税种间的限定：整体税负和相关年度；3 特定税种的影响；4 经济参与者税负转嫁的可能性三. 方案设计与选择：（一） 单一风险筹划方案的选择2组合风险筹划方案设计与选择四实施与反馈 2筹划主体：税务筹划的主体是谁?税务筹划的主体是纳税人(企业法人自然人),其本身可以是税务筹划的行为人,也可以是聘请税务顾问代理其进行税务筹划.第五章 增值税1 进项抵扣项目有哪些？答：涉及到进项税额的企业购进项目包括：1、购进货物按购进价和适用税率计算，专用发票上注明2、进口货物在海关完税凭证上注明3、从农业生产者手中收购免税农业产品，依13%计算4、支付运输费用依7%计算上述项目中，前2项管理严格，可以考虑扩大抵扣范围以增加抵扣额。其他项目则可以考虑增加购进额以规避增值税。2 取得的增值税专用发票超过期限未经认证该如何处理，对应的税务政策是怎样的？答：1 原票作废2 会计上做进项转出 3 兼营增值税业务和营业税业务应当如何筹划？答：税法规定兼营增值税业务和营业税业务的：纳税人若能分开核算的，则分别征收增值税和营业税；不能分开核算的，一并征收增值税，不征营业税。兼营增值税业务和营业税业务的筹划思路：测算出缴纳哪种税更恰当；根据中结论选择分开核算还是不分开核算（恰当的核算方式）增值税：例5-16:某企业属于增值税一般纳税人,2005年3月的经营收入机电产品的销售额为260万元,其中农机销售额为80万元.企业当月可抵扣的进项税额为40万元(销售额均为不含税销售额)若不单独核算农机销售额和购进额，则应纳增值税=26017%-40=4.2（万元）但若单独核算农机销售额和购进额，则应纳增值税=18017%+8013%-40=1（万元）营业税：例5-17 某工业企业为增值税一般纳税人，主要以聚氯乙烯为原材料加工生产塑料盘和农用塑料薄膜。该企业当月的塑料盘含税销售额为100万元，塑料薄膜的含税销售额为60万元。当月购进聚氯乙烯的增值税专用发票注明价款为50万元，税款为8.5万元。未分开核算：应纳增值税=160/(1+17%)17%-8.5=14.75（万元）分别核算：应纳增值税=100 /(1+17%)17%-8.5/160100=9.22（万元）4 涉及到混合销售业务收入应当如何筹划？答：一般而言，增值税税率高，但可抵扣进项税额；营业税税率低，但不能抵扣进项税额。在税务筹划方面：筹划思路：测算缴纳哪种税比较恰当； 根据测算的结果，调整未来期间的批发零售货物的销售额。例：某建筑材料商店，在从事建筑材料批发和零售的同时，还兼营对外承接安装、装饰工程作业。该商店是增值税一般纳税人，增值税税率为17%。对外发生了混合销售业务，销售建筑材料并代客户安装，这批建筑材料的购入价是100万元，该商店以115万元的价格销售并代为安装，该企业应如何进行税收筹划 R实=(115-100)/115100%=13.04% 而R=3%/17%100%=17.6%, R实R，应当筹划缴纳营业税。 即要使该公司当年总的营业额中应税劳务占50%以上，这样可以节税32万元 (120017%-80017%)-12003%。1营业税流转税的主体税种，地税部门负责征收，多环节征收。营业税额的计算形式按营业收入全额计算(如服务业、代理业) 应纳税额=营业收入适用税率按营业收入差额计算(如联合运输业,融资租赁) 应纳税额(营业收入一允许扣除金额)适用税率 按组成计税价格计算 (如自建房产后销售自建部分)应纳税额组成计税价格适用税率2营业税的特点从税务筹划的角度看 纳税人：“有偿转让”是关键税基：多环节总额课征，易形成重复征税同时又有许多按差额征税的规定 税率：按行业设计税目税率，多档税率结构,税目之间具有转换的可能性,适用税率可调整税收优惠条款比较多 3营业税筹划要点 规避“有偿转让”从而规避营业税纳税义务 设法缩小税基，增加抵扣项目 减少交易环节避免税基叠加 设计经营业务的性质，选择低税率 合理利用税收优惠 一、境内提供 指提供或接受规定业务的单位和个人在境内 以下属于营业税征收的范围。1 境内载运货物或旅客出境2 在境内组织旅客出境旅游3 所转让的无形资产在境内使用4 所销售的不动产在境内5 境内保险机构提供的保险劳务6 境外保险机构以在境内的物品为标的的提供的保险劳务二、 “有偿”或“视同有偿” 纳税人如果能设法证明自己不是“有偿”或“视同有偿”发生营业税应税行为，那会怎样？寻找一个桥梁，如：以不动产投资共担风险暂免营业税、股权转让不征营业税。消费税1国税征收 单环节征收 消费税筹划要点 避开纳税环节 避免成为消费税征收对象降低纳税环节的销售额，缩小计税依据 适用低税率。与其他的流转税相比，消费税有如下主要特点： 调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征”的作用在生产环节单环节征收(卷烟特例)征税对象与增值税重叠实行价内征收，避免与增值税混淆消费税税额是增值税税基和消费税税基的一部分消费税实行差别税率，一目一率税收优惠非常少。消费税的筹划方法应围绕其征收特点开展。计税依据的确定:流转额我国现行的消费税计税办法分为:从价计征,从量计征和复合计征三种类型1 从价计征:适用于大部分应税消费品,如酒精应纳税额=应税消费品的销售额消费税税率计税依据=全部价款+价外费用-价款中所含增值税符合下列条件的代垫运输费用不包括在应税销售额中(1)运输部门开具的运输发票开具给购货方;(2)纳税人将该项发票转交给购货方2 从量计征:适用于黄酒,啤酒,成品油等应纳税额=销售数量单位税额 计税依据为销售数量3 复合计征:适用于粮食白酒,薯类白酒和卷烟应纳税额=销售数量单位税额+销售额比例税率计税依据由销售数量和销售额共同确定*销售数量的确定:生产销售的销售数量为实际销售数量;进口的数量为海关核定的进口数量;委托加工的为委托加工收回的数量;自产自用的为移送使用的数量所得税 1筹划要点规避纳税义务和税负转嫁相对困难税负转嫁方法不适用于本税 。税基筹划特别是税前扣除项目的筹划是筹划重点 重视特定条件和特殊项目的税率筹划 如小型微利企业和高新技术企业。充分利用税收优惠进行税收筹划 税收优惠最多的一个税种。2税基应纳税所得额计税收入准予扣除项目金额3企业所得税是我国的主体税种之一，约占税收收入的20%。企业所得税以境内企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为纳税人；以“法人”作为判定纳税人的标准排除了“个人独资企业”、“合伙企业” 区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。征税对象为纳税人来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得法定税率25%20%照顾性税率，15%优惠税率计税依据应纳税所得额为企业在一个纳税年度内的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。4影响计税收入的项目收入总额:销售货物；提供劳务；转让财产；权益性投资收益；利息；租金；特许权使用费；接受捐赠；其他。 不征税收入:财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其他。 免税收入:国债利息；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；非居民企业从居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益；（以上两则优惠均不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的权益性投资收益。）非营利组织收入。允许弥补的以前年度亏损：当年度前5年之内的亏损5税前准予扣除项目包括:成本：销售成本、其他耗费费用：三项期间费用税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及附加损失：盘亏、亏损、报废损失，转让财产损失，呆账坏账损失，不可抗力损失等 其他支出 税法将允许在企业所得税前扣除的范围定义为:企业实际发生的与取得收入有合理支出,包括成本,费用,税金,损失和其他支出,在计算应纳税所得额时可以扣除.6选择纳税人身份的筹划 法律和税收制度界定办事机构不是独立经营单位，其流转税和所得税均须汇总到总公司统一缴纳到外地销售的，申请开具外出经营活动税收管理证明，回机构所在地申报纳税。否则会形成重复征税。 子公司是独立法人，独立承担各项纳税义务，可以享受当地的众多税收优惠。分公司不是独立法人主体，不能享受当地的税收优惠，流转税在当地缴纳，所得税须汇总到总公司统一缴纳，亏损可以冲抵总机构的利润。1）开始设立分支机构的选择 适宜选择分公司2.）扭亏为盈后的选择应适时将分公司转换为子公司3）分支机构所在地所得税税率较低时 适宜选择子公司，享受低税负；同时还可转移定价4）总机构所在地所得税税率较低时 设立分公司汇总纳税;或通过转移定价、委托加工等形式，将利润保留在总机构5.）总机构所在地有流转税优惠适宜在外地设办事机构，但一定注意开具外出经营活动税收管理证明7小型微利企业执行20%的优惠税率。小型微利企业的认定：工业企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。小型微利企业并非一定终生，每年认定一次。小型微利企业的多项认定条件中，盈利水平既是动态变化的，而且相对容易受企业主动掌控。因此应该将年度应税所得额作为小型微利企业税率筹划突破点8投资地区和高新技术区优惠重叠“五特一新”地区新设立的（2008年1月1日之后设立的）国家需要重点扶持的高新技术企业，实行过渡性税收优惠政策：对“五特一新”地区的高新技术企业，在该地区取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。期满按照法定税率执行。 新设立的不在“五特一新”地区的但需要国家重点扶持的高新技术企业，则按企业所得税法减按15%的税率征收企业所得税。 自2008年1月1日前注册的企业可继续享受减免税优惠，但若之前享受的是低税率优惠的，在新税法实施的5年必须过渡到法定税率。享受15%税率的企业，2008 18%；2009 20%；2010 22%；2011 24%；2012 25%享受24%税率的企业，2008年起按25%的执行。若享受低税率优惠的同时还享受定期减免的优惠，则在过渡期税率基础上计算。9优惠政策关于农产品生产经营的优惠：免征或减征国家重点扶持国家基础设施项目：免三减三符合条件的环保、节能节水项目：免三减三技术转让所得：500万元以内免税，以上减半小型微利企业和高新技术企业税率优惠对经济特区的高新技术企业优惠：免二减三研发费用和残疾人工资加计扣除居民企业之间的权益性投资收益免税投资于创业投资企业：70%投资抵免资源综合利用企业：减按90%计入收入购置并使用环保、节能节水、安全生产设备：10%抵免10一 境外所得限额扣除的确定 税法规定:纳税人来源于中国境外所得,已经在境外缴纳的所得税税款,准予在汇总纳税时,从其应纳税额中扣除,但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额.其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除,也不得列支为费用支出,但可以在以后年度税额扣除中补扣,补扣期限不超过5年1 分国不分项限额扣除,纳税人在境外所得应分国家计算抵扣限额,境外已经纳税额低于扣除限额的,按实际扣除;超过的按照限额扣除2 定率扣除,为了计算和缴纳的方便，经企业申请税务机关批准，企业可以不区税项目和非免税项目，统一按照境外所得额的12.5%的比例缴纳11亏损弥补与定期减免企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。 运用此政策应注意按政策规定是按年依序扣除，并以五年为限。投资抵免政策国家鼓励，符合宏观调控导向相关政策：企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%的比例实行税额抵免。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。创业投资70%抵免第九章1折算率利用折算比例进行税务筹划税法规定:纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的,以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量.原煤 煤炭(综合回收率)原矿 精矿(选矿比例) 税务筹划思路:若企业自身煤炭回收率或者选矿率低于同行业平均回收率或者选矿率,应不提供应税资源的销售数量或者自用数量;税务机关按照行业平均比率来折算应税资源的量.若企业加工技术或者选矿技术相对先进,本企业产品的加工生产综合回收率或者选矿率相对于同行较高,应准确核算回收率或者选矿率,给税务机关提供准确的应税产品销售数量或者移送2分步计算法应纳税额(每一级距的土地增值额适用税率)(2)速算扣除法 增值额未超过扣除项目金额50的 应纳税额增值额30增值额超过扣除项目金额50，未超过100的： 应纳税额增值额40-扣除项目金额5增值额超过扣除项目金额100，未超过200的 应纳税额增值额50-扣除项目金额15%增值额超过扣除项目金额200的： 应纳税额增值额60-扣除项目金额353税法规定可以扣除的项目有:取得土地使用权所支付的金额（即地价款）房地产开发成本房地产开发费用(上限为+的10%) 与转让房地产有关的税金（主要为营业税、城建税及附加其他扣除项目(从事房地产开发的,加计扣除+的20%)若为旧房，旧房的评估价、转让税金以及国家规定缴纳的有关费用） 4利用土地增值税征收程序进行筹划 土地增值税先预缴决算时清算； 方案：留下一两套尾房，致使整个项目不能决算，迟迟不决算避免土地增值税的清算5印花税所列的应税凭证合同或具有合同性质的凭证 产权转移书据 ：商标权、著作权、专利等营业账簿 权利、许可证照 ：房产证、土地证、营业执照等经财政部确定征税的其他凭证以上应税凭证涉及到以副本或者抄本视同正本使用的,则应另贴印花.6契税是对在我国境内转移土地使用权和房屋所有权时，依据纳税人双方订立的契约，以发生转移的不动产为征税对象，由产权承受人缴纳的一种税。承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的行为，应当征收契税。按照成交价格计算，税率35%7利用等价交换进行税务筹划契税暂行条例规定:土地使用权交换、房屋交换,以所交换土地使用权、房屋价格的差额为计税依据。当双方当事人进行交换的价格相等时，任何一方均不用缴纳契税；当双方当事人交换价格不相等时，由支付对价的一方缴纳税款1（1）甲建筑公司以 16 000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以7000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值4000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司又将这两幢住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。请问此例中有几个营业税纳税人，其缴纳营业税的税目是什么，并分别计算有关各方应缴纳和扣缴的营业税款。解：（1）甲建筑公司应纳建筑业营业税（16000-7000）3%270（万元） （2）甲建筑公司应扣缴乙建筑公司建筑业营业税70003%210（万元） （3）房地产开发公司应缴纳销售不动产营业税40005%200（万元） （4）甲建筑公司应缴纳销售不动产营业税 40005%200 （万元）（2） 某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑工程成本970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入1400万元。请问此行为下出现了几个营业税的税目，应纳营业税额为多少？税务局核定的建筑业成本利润率为10%。建筑业营业额（97097010%）/（13%）1100应纳建筑业营业税1100 3%33应纳销售不动产营业税1400 5%70从这两例中你可以得出关于营业税筹划的什么启示？2 长江实业公司（以下简称长江公司）和天龙服装有限责任公司（以下简称天龙公司）在同一市区，双方具有良好的业务合作基础。 2004年2月18日，因业务发展需要，长江公司拟将一幢房产出售给天龙公司，双方商定售价600万元，房屋原价500万元，已提折旧100万元，房地产评估机构评定的重置成本价格为550万元，该房屋成新率6成。长江公司转让该房产时发生评估费用2万元。如果长江公司转让这笔房产，根据税法规定，应缴纳的各项税收如何计算？那么你对长江公司有什么税收筹划的建议吗？应纳营业税= 6005%=30（万元）应纳城市维护建设税及教育费附加=30（7%3%）=3(万元)应纳印花税（产权转移书据）= 6000.5=0.3（万元）应纳土地增值税计算如下：房产评估价格=55060%330（万元）扣除项目金额合计=3303030.32=365.3（万元）增值额=600365.3=234.7（万元）增值率=234.7365.3100%=64.24% ，适用40的税率和5的速算扣除系数应纳税额=234.740%365.35%=93.8818.27=75.61（万元）应纳所得税=(6004003030.375.612)33%=29.4(万元)该笔业务应纳税额合计= 3030.375.6129.4=138.31（万元）筹划方案：筹划方案：首先长江公司以该房产对天龙公司投资，增加天龙公司的注册资本；其次再将其股份按比例全部转让给天龙公司股东。筹划后，长江公司仅缴纳企业所得税66万元(20033%)。比筹划前节省税收72.31万元（138.3166）。税收筹划的建议：长江公司先将该房产投资于B公司，并取得B公司相应的股权，然后将股权出售给B公司原股东3 基本情况：A公司注册资本200万元，受让取得某地块使用权，为取得该地所支付的全部以及税费合计为700万元。现A公司欲以1200万元的价格将该地块转让给B公司。试从房地产市场土地转让的几种形式中，寻求一种最优方案，实现各方利益最大化。（附加税费等不在考虑范围内）（1）直接转让（2）A公司股东将其持有的股权直接转让给B公司， B公司成为A公司的新股东，从而取得原来A公司拥有的土地使用权。（3）首先A公司将该土地使用权作价1200万元与B公司合资成立C公司,然后A公司将其在C公司中的股权全部转让给B公司方案一：直接转让土地使用权这种方案方便快捷，但是两公司需要办理土地以及相关证书更名过户，涉及营业税、附加税费、土地增值税、所得税、契税等，税负较重。方案二：股权直接转让。 A公司股东将其持有的股权直接转让给B公司， B公司成为A公司的新股东，从而取得原来A公司拥有的土地使用权。这种方案下，操作比较方便，而且从税收上来看，由于并不存在土地使用权的过户问题，所以免征营业税、附加税费、土地增值税和契税。方案三：投资方式。首先A公司将该土地使用权作价1200万元与B公司合资成立C公司,然后A公司将其在C公司中的股权全部转让给B公司. A公司公司转让土地使用权和股权均不用缴纳营业税， 但C公司要缴纳契税。4 兴达公司委托恒昌工厂将一批价值100万元的原材料加工成半成品，协议规定加工费75万元；加工的半成品运回兴达公司后，兴达公司继续加工成产成品，加工成本、分摊费用共计95万元，该批产成品售出价格700万元。半成品消费税税率30%，产成品消费税税率50%，均适合从价计税的方式。问该种生产方式下的消费税税负和税后收益。 另外一种方案是兴达公司委托恒昌工厂将原材料直接加工成产成品，原材料成本100万元不变，加工费用为160万元；加工完毕，运回兴达公司后，兴达公司对外售价仍为700，问该种生产方式下的消费税税负和税后收益； 还有一种方式就是兴达公司将购入的价值100万元的原材料自行加工成产成品，加工成本、分摊费用共计175万元，售价为700万元，问该种生产方式下的消费税税负和税后收益。就该例你能得出什么结论？一（1）兴达公司向大华工厂支付加工费的同时，向受托方支付其代扣代缴的消费税：消费税组成计税价格（10075）/（130%）250（万元）应缴消费税25030%75（万元）（2）兴达公司销售产成品后，应缴消费税： 70050%75275（万元）（3）兴达公司的税后利润（所得税税率25%）（700100757595275）（125%）8075%=60二（1）兴达公司向恒昌工厂支付加工费的同时，向其支付代各代缴的消费税：（100160）/（150%）50%260（万元）（2）直接对外销售，不必再缴消费税。其税后利润如下：（700100160260）（125%）18075%135（万元）三 应缴消费税70050%350（万元）税后利润（700100175350）（125%）7575%56.25（万元）可见,在各种相关因素相同的情况下,自行加工方式的税负最重;而彻底委托加工方式下又比委托加工后再自行加工后销售的税负要低.1 某企业为商业企业,下设立a,b两个批发部,预计当年a批发部不含税收入为160万元,销售成本为120万元;b批发部不含税收入为110万元,销售成本为80万元.如果将两个批发部由企业统一核算,符合一般纳税人的条件,适用税率为17%;如果将两个批发部分别注册为企业,实行独立核算,则各自适用3%的税率,该企业该如何进行选择?（建议使用成本利润率法）2 某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现287万元和308万元的含税销售收入。该商场的增值税适用税率为17%，企业所得税使用税率为25%。分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。方案一:八折销售应纳增值税额=80/(1+17%) 17%-70/(1+17%) 17%=1.45(元)方案二:满100另送30元商品应纳增值税额=100/(1+17%) 17%-（70+21）/(1+17%) 17%=1.31(元)方案三:满100元返现金20元应纳增值税额=100/(1+17%)17 %-70/(1+17%) 17%= =4.36(元)所以,从增值税负的角度来说，商场应该选择满100元送30元商品销售.但考虑各方案的净收益后：方案一：净收益=（80-70）（1+17%）=8.5470；税负=1.45 方案二：净收益=（100-70-21）（1+17%）=7.6923；税负=1.31方案三：净收益=（100-70）（1+17%）-20=5.6410；税负=4.36综合考虑净收益和税负后，方案一较优优。3 天安建筑安装材料公司属于增值税一般纳税人,该公司有两块业务,一块是批发零售建筑安装材料,并提供安装装饰业务;一块是提供建材设备租赁业务.某年5月份,该公司经营的业务如下:销售建筑装饰材料82万元,取得有增值税专用发票的进项税额10.8万元,提供安装装饰服务收入60万元(按所销售的产品),设备租赁服务收入16万元,两项收入合计76万元但没有分开核算.该公司财务人员根据上述业务和会计资料,向税务机关进行纳税申报:应纳增值税=8217%-10.8=3.14(万元)应纳营业税=763%=2.28(万元)以上业务处理是否正确,应如何调整?企业在这些业务核算中应注意哪些问题?（82+60+16）17%-10.8=15.721 楚天房地产公司采用预收订金的方法售房。购房者先支付房价的40作为订金，商品房建成后再交足余款。公司对订金按12的年利率计息，在余款中抵扣。同期银行贷款利率7.2。比如，张先生购买价值60万元的商品房，5月1日向公司付订金24万元，11月1日交房，定金计息1.44万元，张先生需再支付34.56万元（60241.44）。楚天公司向张先生开具60万元的房屋销售发票，张先生实际付款58.56万元，公司少收取的1.44万元作为利息支出在 “财务费用”科目列支。全年列支此类商品房定金利息150万元 。（1）该公司存在哪些税务问题；（2）如何筹划？（3）效果如何？该公司此项目存在以下纳税问题（显性）：赔缴个人所得税：1502030(万元)多列财务费用：15012（127.2）60(万元)补企业所得税：602515（万元） 多承担的税负率30（45150）隐性纳税问题：多计营业税及附加 多计土地增值税 如何筹划？采取降价销售的方式直接把价格降为58.66万元，对定金不再支付利息，有何优点？免除张先生应纳的个人所得税，因无利息收入免除企业所得税额外负担，因无扣除限额限制降低营业税及附加、土地增值税、企业所得税的税基筹划效果？减少全年度营业收入额150万元，同时财务费用也减少了150万元。减轻赔缴的个人所得税30万元 减轻补缴的企业所得税15万元减轻营业税及附加：1505.58.25万元 减轻土地增值税若干2 某企业收入500万元，可以扣除的成本280万元，费用100万元，相关的税金50万元，公益性捐赠30万元，工商罚款10万。分析要求：（1）关于公益、救助性捐赠税前扣除的规定是怎样的?（2）企业应该如何利用捐赠进行税务筹划，以减轻纳税负担？（3）企业为了降低税负进行捐赠，应当注意什么？1公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12以内的部分准予扣除。超过的部分和直接向受赠人的捐赠不允许扣除 2（500-280-100-50-10-X）*12%X 求解即可3了解扣除的规定。把握捐赠时机。认清捐赠对象和捐赠中介。利用临界点，注意限额3 某企业10年内的盈亏情况（单位：万元） 年度 第1年 第2年 第3年 第4年 第5年 第6年 第7年 第8年第9年 第10年 获利 90 -100 -80 -60 50 10 30 40 50 60(1)该企业纳税存在什么问题？(2)可以筹划吗？(3)筹划的可操作性怎样？(4)有什么启示？启示：尽早实现弥补亏损抵税4某工业企业一台大型设备，原值73.5万元，预计净残值为零，折旧年限为6年。假设每一年度扣除折旧前的利润均为100万元，企业所得税税率为25%，在遵守税法和财务制度的有关规定下，采用不同计提折旧的方法对各年所得税的影响如下表：年限平均年限法双倍余额递减法年数总和法折旧年应税所得额应纳