中级财务会计第三章存货.doc

第三章存货第一节存货的确认和计量一、存货:仓库库存商品二车间生产成本一车间生产成本仓库原材料在途 工具磨具等物资 周转材料仓库自制半成品二、存货确认条件P80第二节原材料的核算及其计量一、原材料按实际成本计价（一）账户设置 在途物资 原材料买价+采购费用 验收入库 验收入库 发出材料+相关税费=a a a + - + -余额：途中材 余额：库存材料料（二)取得时账务处理：初始计量I外购1入账价值=买价+采购费用+相关税费1） 买价：发票上注明价格2） 采购费用：运杂费、保险费用、仓储费、入库前挑选整理费、搬运费、途中合理损耗等3） 相关税费:A关税:计入材料采购成本B增值税 1一般纳税人 增值税专用发票：进项税额抵扣“应交税费 普通发票：计入材料成本 2小规模纳税人：普通发票、增值税专用发票:计入材料成本例1某企业为增值税一般纳税企业，购入A材料一批,增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元,另发生运杂费500元，保险费600元，途中合理损耗300元，该批材料的入账价值为多少？入账价值=10000+500+600=例2某企业为增值税一般纳税企业，购入B材料一批，普通发票上注明的含税价款为23400元，另发生运杂费500元，入库后挑选整理费用600元，途中合理损耗300元(100公斤)，共购入5000公斤材料该批材料的入账价值为多少？该批材料单位成本为？入账价值=23400+500=23900单位成本=23900/(5000100）例3某企业为增值税小规模纳税企业，购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税额为5100元，另发生运杂费500元,采购员差旅费600元，发生入库后仓储费用100元，该批材料的入账价值为多少?入账价值=30000+5100+500=2账务处理1）单到，料未到借:在途物资应交税费增（进) 贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金银行存款：支票应付账款：款项尚未支付(赊购）、托收承付应付票据：商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）其他货币资金：银行汇票、银行本票等料到：借：原材料 贷：在途物资2）料单同到借:原材料应交税费-增(进） 贷：银行存款/应付账款/应付票据/其他货币资金3）料到，单未到当月:不做账务处理月末：暂估入账 下月初：红字冲销借:原材料 借：原材料 贷：应付账款 贷：应付账款II加工取得入账价值=料+工+费借:原材料 贷：生产成本III特定方式（一）投入入账价值=合同或协议价格（合同或协议不公允除外）借：原材料应交税费增（进） 贷:实收资本（二)非货币性交易概念：交易双方以非货币性资产进行交易。 注意：不涉及或少量货币资产不涉及补价 （公允价值)入账价值=换出资产账面价值+相关税费 A公司 B公司 换出资产:100 换入资产：120账面价值：100万元 120万元A公司:借：库存商品 100 贷：XXXX涉及补价:判断非货币性资产的标准：25（25：非货币性资产）I支付补价/换入资产公允价值=支付补价/（换出资产公允价值+收到补价）A公司 B公司 换出资产:100 换入资产:120公允价值：100万元 120万元 补价20万元B公司：收到补价20万元 A公司：支付补价20万元20/120=20/（100+20）II收到补价/换出资产公允价值=收到补价/（换入资产公允价值+收到补价）20/120=20/（100+20)借：原材料 入账价值应交税费增(进) 换出资产公允价值17银行存款 收到补价 贷:主营业务收入/其他业务收入 换出资产公允价值 应交税费增（销） 换出资产公允价值17 银行存款 支付补价借：主营业务成本/其他业务成本 换出资产账面价值 贷:库存商品/原材料P100例11产品（库存商品）：主营业务收入、主营业务成本材料（原材料）：其他业务收入、其他业务成本甲企业 乙企业 产品 材料公允价值:50万元 50万元 账面价值:36万元 40万元甲企业:乙企业：借：库存商品A 500000 借:其他业务成本400000应交税费增（进)85000 贷:原材料 400000 贷:其他业务收入 500000 应交税费增（销） 85000甲企业 乙企业 固定资产 材料/产品公允价值： 账面价值:固定资产/无形资产等：营业外收入、营业外支出甲企业：借：原材料/库存商品 入账价值 应交税费增（进） 换出资产公允价值17 银行存款 收到补价 贷：固定资产清理 换出资产公允价值 银行存款 支付补价借:固定资产清理 净值=原值折旧-准备 累计折旧 已提折旧 固定资产减值准备 已提减值准备 贷:固定资产 原值贷方借方 贷方借方借：固定资产清理 借：营业外支出 贷：营业外收入 贷:固定资产清理乙企业：借:固定资产 入账价值 银行存款 收到补价 贷：主营业务收入/其他业务收入 换出资产公允价值 应交税费-增(销) 换出资产公允价值17 银行存款 支付补价借:主营业务成本/其他业务成本存货跌价准备 贷：库存商品/原材料P102例13/98000/60000025%非货币性资产交易乙企业：借：固定资产 604000银行存款 98000 贷：其他业务收入 600000 应交税费增（销) 102000借:其他业务成本600000存货跌价准备 50000贷：原材料 650000R企业借:原材料 600000(502000+98000) 应交税费-增（进)102000 贷：固定资产清理 604000 银行存款 98000借:固定资产清理 502000累计折旧 125000固定资产减值准备 58000 贷：固定资产 685000借:固定资产清理102000 贷:营业外收入 102000(三）债务重组借：原材料 实际成本应交税费-增（进） 实际成本*17 借差：营业外支出坏账准备 已提准备 贷差：营业外收入 贷：应收账款 账面价值 银行存款 税费等相关费用二、材料发出计量（一)材料、商品的发出计价：先进先出法、(全月一次）加权平均法、移动加权平均、个别计价法1先进先出法:初：1000*1.12000*1.23000*1.3.3 2500发出材料成本=10001。1+1500*1。2=结存材料成本=500*1。2+3000*1.3 存货(物价持续上涨) 初:1000*1。1 1000*1。1+15001。2 发出存货成本偏低 2000*1。2 30001。3 末:5001.2+3000*1.3期末存货成本接近市价2加权平均法初：1000*1.12000*1.23000*1.3.3 2500加权平均单价= 金额 期初+收入 数量 期初+收入发出存货成本=发出存货数量加权平均单价期末结存成本=（期初数量+本期收入数量-本期发出数量）*加权平均单价加权平均单价=（1000*1。1+2000*1.2+30001。3）/(1000+2000+3000）=A发出存货成本=2500*A期末存货成本=（1000+2000+30002500)A=某企业2006年3月1日结存A材料200吨,每吨实际成本为200元;3/4和3/17分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元;3/10和3/27日分别发出A材料400吨和350吨。要求:1按先进先出法计算发出存货和结存存货的成本 2按加权平均法计算加权平均单价、发出存货和结存存货的成本先进先出法：3/1（月初余额）：200吨 200元3/4：300吨 180元3/10：400吨3/17:400吨 220元3/27：350吨1发出存货成本=（200200+200*180）+(100180+250220）2期末结存成本=150*220加权平均法1加权平均单价=(200200+300180+400*220)/(200+300+400）=202.22发出存货成本=（400+350）*202。23结存存货成本=（200+300+400-750）202.2=3移动加权平均:移动加权 上期+本期收入 金额平均单价= 上期+本期收入 数量3/1（月初余额)：200吨 200元3/4:300吨 180元3/10：400吨3/17：400吨 220元3/27：350吨3/4：移动加权平均单价=（200*200+300180）/（200+300）=188 结存=200200+300*180=940003/10发出存货成本=400188=75200结存=94000-75200=188003/17：移动加权平均单价=（18800+400*220）/（100+400）=213.6 结存=18800+400220=1068003/27:发出存货成本=350213。6=74760 结存成本=106800-74760=个别计价：黄金、名画等发出存货的账务处理：银行存款 在途物资 原材料 生产成本 产品 制造费用 车间一般耗用 管理费用 行政管理 销售费用 销售部门 在建工程P89其他计价法1毛利率法:商业零售业毛利=销售净额-销售成本=(销售收入-商业折扣-现金折扣折让）-销售成本毛利率=毛利/销售净额 =(销售净额销售成本)/销售净额销售成本=销售净额毛利 =销售净额（1-毛利率)期末库存存货成本=期初库存存货成本+本期购入存货成本本期销售成本毁损产品成本=350000+150000001920000*（135%）=60200002进销差价法进销差价=售价-进价进销差价率=（期初+收入）/(期初|+收入） 进销差价 销售价格销售成本=销售收入*(1进销差价率）期末库存存货成本=期初库存存货成本+本期购入存货成本-本期销售成本材料按计划成本计价概述:计划成本 5元(计划成本） 3元(实际成本） 2（节约）实际成本 6元（实际成本） +1（超支)材料成本差异额=实际成本计划成本=实际成本=计划成本差异额设置账户： 材料采购 原材料 实际成本 实际成本 计划成本 计划成本 （发票） 入库 发出 材料成本差异 入库:超支 入库：节约 发出：节约 发出:超支 余额：超支 余额：节约账务处理1取得单到，料未到借：材料采购 实际成本 应交税费-增（进) 贷：银行存款/应付账款/应付票据等料单同到借:材料采购 实际成本 应交税费增（进） 贷：银行存款/应付账款/应付票据等 超支：实计 借方借：原材料 计划成本 材料成本差异 贷：材料采购 实际成本 节约：实计 贷方料到，单未到1当月：不做账务处理2月末暂估入账借：原材料 贷:应付账款2发出1）材料成本差异率=2）发出材料差异额=3）发出材料实际成本4）期末库存材料差异额=5）期末库存材料实际成本=第三节其他存货成本的核算一、 委托加工物资（一）不考虑税费入账价值=材料实际成本+往返运杂费+加工费用原材料 委托加工物资计 计 实 原材料/库存商品 周转材料低/包装物材料成本差异 节约 超支 实际 计划 成本 成本银行存款 运杂费 材料成本差异 超支 节约 加工费用 例1甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率为4,以银行存款支付运杂费2200元，假定不考虑税费。1借：委托加工物资72800 借：委托加工物资2200 贷：原材料 70000 贷：银行存款 2200 材料成本差异 28002甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元，假定不考虑税费.借：委托加工物资20000 贷：银行存款 200003甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元，该量具已验收入库,其计划成本为110000元.借：委托加工物资2500 借：周转材料低值易耗品110000 贷：银行存款 2500 贷：委托加工物资 97500 材料成本差异 12500(二)考虑税费1增值税：加工费用*171)一般纳税人：增值税专用发票“应交税费-增（进）” 普通发票“委托加工物资2)小规模纳税人：增值税专用发票、普通发票：“委托加工物资”2消费税：1）计税价格* 2）1）连续生产（继续生产/加工）：“应交税费-应交消费税”2）直接销售：“委托加工物资”P111/例201发出材料借:委托加工物资4000 贷：原材料 40002加工费用借：委托加工物资 800应交税费增值税（进）136 贷:应付账款 9363消费税P1124加工完毕,验收入库P1115销售轮胎借:应收账款 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费-增（销）68006结算消费税:4000010%=4000P1127P1121借:委托加工物资3990 材料成本差异 210 贷：原材料 42002借:委托加工物资 1000+800=1800 应交税费-增(进）170 贷：银行存款 19703借：库存商品6000 贷:委托加工物资5790 材料成本差异 210第五节存货跌价准备一、概述:成本与可变现净值孰低法成本:存货实际成本可变现净值：预计售价-预计完工时将要发生的成本-预计销售费用-预计相关税费二、账务处理：成本可变现净值借:资产减值损失 成本可变现净值 贷:存货跌价准备 存货跌价准备 初:成本-可变现净值（成本可变现净值) X 末:成本可变现净值(成本可变现净值）借:资产减值损失 X 贷：存货跌价准备 X例:2008年12月31日，甲公司A材料的账面金额为100000元,由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元。借:资产减值损失20000 贷：存货跌价准备200002009年6月30日，甲公司A材料的账面金额仍为100000元,预计可变现净值为75000元。借：资产减值损失5000 贷:存货跌价准备 5000