谈服装企业成本管理之策略.doc

谈服装企业成本管理之策略.txt两人之间的感情就像织毛衣，建立的时候一针一线，小心而漫长，拆除的时候只要轻轻一拉。2009 年第38 卷第4 期广西纺织科技谈服装企业成本管理之策略李臻颖1，2（1.浙江理工大学，浙江杭州310018；2.常州纺织服装职业技术学院，江苏常州213164）【摘要】从成本预测、成本决策、成本计划、成本核算和成本控制等方面提出了一系列行之有效的成本管理措施，使服装企业在生产经营活动过程中既能提高产品质量，又降低产品成本，以增强企业的竞争能力和获取最大利润。【关键词】服装； 企业管理； 成本管理中图分类号：F407.81 文献标识码：B收稿日期：2009-04-08作者简介：李臻颖（1972.11- ），女，浙江嵊州人，常州纺织服装职业技术学院讲师，在职研究生，主要从事服装专业的教学和研究。成本管理是对企业生产经营活动过程中所发生的产品成本，有组织、有系统地进行预测、决策、控制、核算和考核等一系列科学管理工作。产品成本是服装制作过程中耗费的生产资料价值、管理费用及支付给作业人员劳动报酬等价值的货币表现。服装工厂生产的产品供给市场时，必须具有质量和数量保证；同时，作为用品，人们想购买“价廉物美”或者是“自己喜爱”的服装产品。关于质量，可以确定这样两种管理方法，一是生产优质产品，以提高质量为目标；二是生产合格产品，以稳定质量为目标。成本管理也有两种方法，一是生产优质高价产品，维持标准成本为目标；二是生产大宗产品，以降低成本为目标。通常，质量高的产品，成本也高，为了使产品畅销，必须提高质量，这时成本会增加，而售价要提高则比较困难。若服装生产工作人员能按照一系列正确的成本管理方法操作，就能达到提高产品质量，降低产品成本的目标，这是一种用低成本制作优质产品的有效方法。市场竞争实际上就是质量与成本的竞争，如果企业的质量上不去，成本降不下来，在市场上就没有竞争力，也就不可能有活力，企业素质也提不高，所以成本管理现代化是企业管理现代化的一个重要方面。服装企业作为社会经济的一部分，其成本管理制度与整个社会的经济管理密切相关，其成本管理方法的好坏直接影响企业的经济效益。企业的成本管理是一项系统的、复杂的工程，为使工厂通过成本管理获得更多的利润，应努力做好以下工作。1 成本预测“凡事预则立，不预则废”。成本预测对于提高经济效益的作用有：科学地分析、比较企业产品个别成本水平和社会成本水平的差距；科学地分析产品成本与企业内部各车间、各科室在工作成果与费用开支方面的内在联系，比较投入与产出的效益，有利于挖掘降低成本的潜力，指明降低成本的方向和途径，建立成本管理的责任制度，加强成本控制；可以分析预见各种因素对企业生产经营活动及产品成本形成过程的影响程度，从而制定年度降低成本措施，以提高企业生产条件利用的效果。2 成本决策在现代化成本管理的整个过程中，挖掘降低成本的潜力，主要依靠事前的成本决策与日常的成本控制两个环节，这两个环节是相互依存，互为补充的。科学的成本决策，主要应从以下三个方面着手。2.1 技术改造与技术革新一项技术革新往往能将生产效益提高数倍，技术改造也能起到缩短工时数的作用。例如某服装厂将一批普通工业平缝机更换为电脑平缝机，将其用于钉口袋、装领等工序，既能自动断线，又可控制针数，这样能既快又好地完成这些工序；又如在男裤后袋、西装嵌线袋的工序中采用开袋机后，速度提高了几倍，外观效果也比人工开得好。2.2 合理组织生产组织生产过程中，在采购面、辅料时要注意控制采购价格，尽量减少运输费用，在投产后应对各个生产环41广西纺织科技2009 年第38 卷第4 期表1 典型衣着用品平均缝纫线消耗量（包括5%的线头，单位：m）节进行核算控制，并制定合理的生产流水线，缩短工时数。2.3 节约开支，杜绝浪费处处注意节约，充分利用布料，减少能源和原材料耗费。3 成本计划在编制成本计划时，需要测算各项主要技术经济指标变动对成本的影响程度，有如下几方面的考虑：原材料、燃料和动力的变动所造成的影响；劳动生产率提高超过工资增长所造成的影响；减少废品损失所造成的影响。以上成本降低率是行相加，得出各个产品的成本降低率，再分别乘以按上年预计平均单位成本计算的总水平，即可求得成本降低额，然后将成本降低额汇总，并计算成本综合降低率。4 成本核算成本核算分变动成本核算、目标成本核算、责任成本核算和质量成本核算等。4.1 变动成本变动成本是指直接材料、直接人工和随业务量变动的制造费用，此三项费用构成了服装成本的三要素。在服装生产中，服装材料进厂的渠道有两种，一种是从面料到各种辅料均由工厂自行采购获得；另一种方式是由订货单位供给生产工厂实物，工厂本身并不采购面、辅料，只进行来料加工。后者直接费用往往只有缝纫线费用一项。4.1.1 购买服装材料的场合由于购买面、辅料要耗费材料费，因此应按材料种类将有关费用记录到“材料费结算帐单”中，购入的服装材料先放入仓库保管。裁剪车间需要用料可由“出库单”领取材料，当裁剪结束后，留有余料时，应以此为依据，进行单据修改，同时应将多余的布料送回仓库，以便对使用的服装材料成本进行精确的计算。4.1.2 来料加工的场合（购买缝纫线） 可将一定时间内开始时的缝线库存量和期中购买的数量进行合计，并了解最后库存量，由此得到的差值作为这段时间内的缝线消耗量，典型衣着用品平均缝纫线消耗量见表1。4.2 目标成本目标成本是作为企业奋斗目标所要努力实现的成本。制定目标成本，必须遵照一定的原则：先进性原则、客观性原则、可行性原则、激励性原则和灵活性原则。目标成本分解后，还要在各部门、各生产经营环节之间进行协调平衡，以确保全厂目标成本的落实。4.3 责任成本责任成本通常可划分为两个层次：其一为纵向责任成本层次，该层次包括厂部、车间、班组、个人；其二为横向责任成本层次，即每一职能部门设立一个成本中心，包括设计、生产、计划、供应、销售、劳动工资、总务和财务等部门。4.4 质量成本质量成本是西方国家60 年代以后逐步形成的一种新的成本概念，其基本含义是，企业在进行生产经营活动过程中，为保证和提高产品质量标准而蒙受的损失。长期以来，我国企业的技术人员习惯于强调产品质量的提高，而对产品成本的降低不大关心。而另一方面，财务成本人员往往只注意成本的降低，而忽视质量的提高。不改变这一状况，要想搞好质量成本核算与管理是难以想象的，因此必须兼顾质量要求与成本水平，使之适当结合。质量成本核算按下列两个途径进行。4.4.1 帐外核算由各质量控制网点进行核算，财务部门和质量部门进行指导汇总。4.4.2 帐内核算在总分类帐中增设“质量成本”一级会计科目，并分别设置质量预防费用、质量检验费用、厂内质量损失和厂外质量损失等4 个二级科目。二级科目之下再设26 个明细科目或明细项目，由各项质量核算网点分别对有关的费用进行记录、归集、最后由财务部进行分配、汇总、编制质量成本报表。服装产品成本核算时应考虑规格、数量、交货日期和支付加工费方法等内容，在合理且正确计算的基础上进行核算。通过对产品成本的核算，可挖掘降低产品成本的潜力，找出降低成本的途径。服装厂的成本核算形式见表2。注：该表由英国大型纱线厂家（coots 公司）归纳整理。种类风衣女衬衫连衫裤睡衣（儿童）睡衣（妇女）茄克衫（简式）礼服（儿童）礼服（妇女）长衫（儿童）长衫（绅士）防尘外套貂皮大衣手套裙子平均消耗量（m）21085420551001109019013525025730025100种类大衣（儿童）大衣（妇女）大衣（绅士）紧身短裤短袖衫（儿童）短袖衫（妇女）皮茄克（绅士）牛仔裤长裤（妇女）长裤（儿童）西装（女套装）西装（二件套）西装背心汗衫/T 恤衫（儿童）平均消耗量（m）1353155203540652001701601303654805025422009 年第38 卷第4 期广西纺织科技5 成本控制成本控制是现代化成本管理的核心环节，它通常根据成本预测、成本决策和成本计划所确定的目标和任务，以及成本核算提供的实际数据，对生产经营过程中所发生的各项资源的耗费与相应的降低成本措施的执行，进行指导、监督、调节和限制，以保证成本目标和成本计划的实现。在服装产品中，有男女西装、学生装、运动服、童装等不同款式品种。为此，管理对象以分类产品的标准成本为目标，同时，应根据不同的生产条件，按部门设定标准。在管理过程中，有关的措施应直接面向作业对象和每个具体的作业工人。这时可在车间内设立若干责任区域，并将详细分解后的产品工序划归相关的区域，但若要求所有的企业均进行详细分解产品工序，然后设定标准成本是不可能的。特别是服装生产形式为多品种、小批量、工厂规模小以及服装结构复杂时，在标准成本设定过程中要耗费许多时间，而且贯彻实施也有很多困难。因此对产品品种更换频繁的产品不必设定每个细小工序单元的标准成本，应用时可按产品品种制定标准成本，进行成本控制，这样也能取得显著效果。标准成本由各单位负责人负责制定，通常标准成本中的标准内容可按下述方法设定。数量标准：包括标准材料消耗费和标准工时数；价格标准：包括标准材料单价和标准费用率及标准经费率。设定标准成本，主要是设定以标准工序表和标准材料表为对象的产品技术文件。标准成本表的设定可由成本责任区域根据各种产品的材料及标准消费量，各工序的标准时间及标准批量数值确定各自的标准单位，并制定标准成本表，服装生产车间由于采用标准时间的表达方式简单易行，所以实际生产中采用工时数表达的形式较多。5.1 标准成本差异的控制在稳定品种的生产中，成本差异最重要的有两点：材料消费费用的差异和作业效率的差异。前者与材料费有关，后者与劳务费有关。材料费以材料消费量和材料单价计算。作业效率按下列计算，作业效率=当月标准生产时间（上月尾转入时间+当月实际作业时间-当月尾转出时间）。控制上述差异，主要应由各区域成本负责人查清产生的原因，研究改进方法，并融入到后面的计划中去，使实际成本达到或接近标准成本。服装工厂生产时，主要是对工时数进行控制，为此，可计算标准工时数与实际工时数的差异，寻找原因，并采取改进措施。5.2 不连续生产的成本差异控制在稳定品种的连续生产中，宜采用标准成本体系，而个别订货生产的品种款式多变时，连续生产不易实行，这时可进行目标成本控制。由于小批量服装规格多变，要将工序细分并由此制定标准成本有很多困难。因此可在裁剪、缝纫、整烫等部门设定目标成本，而各工序成本可不予设定。但如将成本责任仅限定在各部门一级负责控制，而工序上的内容不关心将不利于生产的改进。为此，可采用表3 所列的以制造工艺单和各部门工时数为目标，同时并行控制的方法。实际控制时，最初的设定不要太细，可将成本区域按裁剪、衣片缝合、部件组装和整烫等部门划分，然后，条件成熟时再细分，如衣片缝合中再分衣身工序、衣领工序、衣袖工序等小区域。在目标成本管理上，各部门的作业情况由于每一小批量都有不同的要求，因此有关的负荷平衡控制是非常重要的。5.3 质量与成本的关系日本全面质量管理专家石川馨教授曾经说过：“产品质量是在设计和工程中制造出来的，而不是检验出来的。”这句话意味着要真正保证产品质量，必须树立以“预防为主”的指导思想。由于产品质量贯穿于设计、制造和使用整个过程中，为了对质量成本进行有效控制，不应只重视制造，而忽视设计和使用过程。例如某服装企业在设计样板时，由于操作人员的疏忽，在制板中没有考虑面料缩水率，而审核人员也未认真审查，以至于投产后该批产品一经水洗后面料缩水，全部达不到规格要求，只能作次品处理，使企业蒙受了一笔损失。为有效地对质量成本进行控制，必须建立并健全成本管理的组织体系，确定追踪和控制质量成本的网点，实行归口分级管理，谁出现损失，谁负担，这样将质量考核落实到每个作业人员，有利于降低损失，从而达到降低成本的目的。例如某服装厂原先因表2 服装工厂的成本核算订货形式从购买材料，服装生产至产品完成来料来样加工核算内容成本=材料费+加工费材料费=数量材料单价加工费=加工数加工费率加工费=工时数加工费率表3 作业效益分析目标实绩目标实绩目标实绩500733.288.522.35010151431301313501555.5121345.22322.75152.51920.5衣身工序衣领工序衣袖工序制造工艺单部门工量数（h） 小计（下转第37 页）432009 年第38 卷第4 期广西纺织科技（上接第43 页） 为质量控制不严，裁剪车间需要多预9%的损失量，以用于出现损失后换片，这样就增加了整批产品的成本额。企业通过制定一系列质量考核制度，推出了质量承包责任制，谁出废品，谁赔偿，这样一来，废品、次品率明显降低，裁剪损耗率由9%降到6%，整批产品成本降低了，企业效益也有所提高。另外产品结构问题直接关系到市场的供需平衡，也在一定程度上影响成本的升降和效益的高低。我国服装企业的产品结构亦不甚合理，不少产品供过于求，产生积压，产品款式陈旧，品种单调，销售不畅。大量的积压，使企业流动资金周转困难，出现亏损，只有优化调整产品结构，才能为降低成本开拓新的路子。能源在服装企业成本中也占有一定比重，如服装厂整烫车间的用蒸汽所耗的能源，整个工厂区的用电、用水。因此，节约能源亦是控制成本的重要措施。6 结语在服装企业中只有正确地进行成本预测、成本决策、成本计划、成本核算和成本控制等一系列成本管理工作，才能使企业在不增加费用的基础上既提高产品质量，同时又降低了成本，获得更多的利润，增加企业的竞争能力和应变能力。0.161+0.832i+0.007j即u 棉灯芯绒-涤锦灯芯绒0.161+0.832i+0.007j （3）再从同异度矩阵第二列中可以看到最大差异不确定度为0.839，最小差异不确定度为0.007。所以公式（3）的差异不确定度0.832 落在0.007，0.839区间。综合以上计算，根据同异反联系度表达式，可以看到棉灯芯绒和涤锦超细复合丝灯芯绒之间风格性能的最小同一度为0.161，同一程度小，即棉灯芯绒和涤锦超细复合丝灯芯绒的风格相同性只有16%，而差异不确定度为0.832，差异程度很大，即棉灯芯绒和涤锦超细复合丝灯芯绒的风格发生变化性占了近83%，但对立程度也很小，仅为0.007，即棉灯芯绒和涤锦超细复合丝灯芯绒的风格完全发生变化的可能性非常小。据此可以认为，棉灯芯绒和涤锦超细复合丝灯芯绒的风格性能指标绝大部分会发生变化，原因是起绒的绒纬纤维的性能差异所导致的。3 结语3.1 运用集对分析方法对棉灯芯绒和涤锦超细复合丝灯芯绒织物风格同异性的研究，表明集对分析方法是一种实用可行的简便方法。3.2 对棉灯芯绒和涤锦超细复合丝灯芯绒织物的FAST 风格测试和集对分析，表明灯芯绒织物风格性能受其纤维原料性能的影响，存在很大的差异不确定性，为开发不同风格的灯芯绒产品提供理论依据。参考文献1吴清萍，陈继红.灯芯绒服装再度流行的几点思考J.天津工业大学学报，2004，23（6）：35-38.2李汝勤，宋钧才.纤维和纺织品的测试原理与仪器M.中国纺织大学出版社，1995，55-65.3慎仁安.新型纺织测试仪器使用手册M. 北京：中国纺织出版社，2005，251.4赵克勤.集对分析及其初步应用M.浙江：科学出版社，2000，6-12.0.993 0.0070.991 0.0090.882 0.1180.990 0.0100.993 0.0070.432 0.5680.677 0.3230.307 0.6930.852 0.1480.595 0.4050.571 0.4290.597 0.4030.614 0.3860.619 0.3810.552 0.4480.604 0.3960.861 0.1390.859 0.1410.989 0.0110.256 0.7440.161 0.8390.323 0.6770.204 0.7960.185 0.815H=37 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)