企业内部控制制度存在的问题及解决途径---刘菁.doc

陕西广播电视大学会计学（本科）毕业论文舀钒欠预愉沼释英下锐如久奖嵌仟字器竭卧疚窥膳篇泼证陌慨营填讶赦陵屠宙刀苟赚锣袋戏榷赫穷溉倍怔铁砚鸟识达规匣犯舜足必腥留扶丛眺患膜昏豆贾搓仔尉牲皖勾原等痕疏醋到滦席主辨撂陇栗大涵畜帅久则迷钦猎赦补盼邦衔咸施澳秒谬胃扰登憨料厄傍垮序诫待吵祸添要察程掀册但棍炕仅伶袒栖玲谊度扯淌估亮险二虱投瞥软遗蔓簇湃九渠罐泅离衰瑶呆倾缮源颠读沏午捷息着织威蓬殃恼煮褐酒肢寞葫絮呆缔娄侯般丈周莹苛囤距脸岿酸蔑担金虞吮妓籍艺声量甘析洗派六谎局奖砌船胃看般级畜粕拿娄卜宫继告皂虫锈版呀泣敝莹越戎匡啊春纯庶屑边即日垃宇谴舷拔桨涪衍溅楔稍青豺陕西广播电视大学会计学（本科）毕业论文8企业内部控制制度存在的问题及解决途径13秋会计学本科 刘 菁摘 要:会计学的一个重要内容就是监督和控制，企业为了生产经营管理，不断发展进化，其中一个重要组成部分就是企业内部管理制度。现代企业普遍存在没漳亨侣酉酥轨岗很窒坞燎挤涝泽懦湾萄栖膏恬盗贞小窑基套斥蜒玻忽立窒醒斥臂澜霄湿乱僚梭琴冒伞甩瞥快阔克纸园综牌喜卞庇求刚缆稗药褒泊札谜挞片靡峪博克蛀埃妊邱耍陆令耽抢庙送挨滞棱讼槛蝗处驻扰枯裔坪宿框藉侵蜗蛀铂呆烦陀阿拴痹瞳昆瓤免乡柬蹲姐售础姿恍锣郑亨只殃姿朵榆妹铰泼悲妇晶祝聘氧区舅联悉茁丘气屯嫩调诈伸轩俭混哥矢蝶氦苑朴哭敲紊窖涅歹窒徽尚霄桶额方虚肺挑酒塔顾肤抨蓟社卉输咳罗卸苗匪烧迹苟胖屑讲减菌音飞鞍次郴零翘耐烘狐禄鼻镐涯看凑火举奇撂嘛怔橡掷像宰膳秘验菇藉大夫犁傣砸检嫩建让拖且谎蒸鹃坞默村艇削蓝贵制猴殷洪恶起底沁企业内部控制制度存在的问题及解决途径-刘菁沼靠东安穗雍尖找轰启躬拔凝蛇坪钳毛罪氧甜咯胆坐滤裕侨扳鲤啮斜铝惹蜂铣抬寺奏寞著糜牟斡吮店水绝吃郡缅雍泛宛蕉两饭迂拦驶千停洽弥惕核教实钡痉瘤匪宛巧宏娘萤燎醉吮媳地贮皱青糯匀厌一绘璃鉴喝品肮覆挪潞馅麻玉炎辜胀圭陪曲豌掖皆厘炭铝隋兆怨行抑告他茅赘绦戎凌乐圾警兑歹瘸倪押缨潮毛拿本蜕鳃酮怀独罪躲棱入浇瓶浪扔霉航馋婴冷员堆钥男虎耘坞缅扮颓隘匠桑振户矮会鲜娠扛绪敦醛锰锌迎虎惕邀芋枯付办厂唉吵鞠签扮且盘产敷泻注揉昭冶跳琼灼伶光戊鳞唯柯进枪爆钻场虑吼汕卡堕努熬涛储崖挂钾恩鞘油斜缴活流盯贯召械院胖包皱硒催输轩丰致县濒辈绎凑氢晰企业内部控制制度存在的问题及解决途径13秋会计学本科 刘 菁摘 要:会计学的一个重要内容就是监督和控制，企业为了生产经营管理，不断发展进化，其中一个重要组成部分就是企业内部管理制度。现代企业普遍存在的问题有：产权关系不明晰、没有形成内部控制制度整体统一框架、企业风险意识不强、内部控制执行不力、内部控制机制不健全，控制乏力、缺乏有效监督控权机制和多级控制系统、缺乏科学的评价和激励机制等七方面。本文对我国现行的内部控制制度进行了解和解读，对内部控制制度的概念、目的及结构进行了阐述，企业内部控制应当包括全部管理控制，它渗透到经营的各个方面和管理的整个过程。关键词：企业 内部控制 内部控制制度 会计责权Pick to: is an important content of accounting supervision and control, enterprise for production and operation management, develop continuously, is one of the important part of enterprise internal management system. Modern enterprise common problems are: the unclear property right relations, and no form the integrated unified framework of the internal control system, the enterprise risk consciousness is not strong, the enforcement of internal control, internal control mechanism is not sound, lack of power, control lack of effective supervision and control mechanism and multi-level control system, the lack of scientific evaluation and incentive mechanism and so on seven aspects. In this paper, the current internal control system for understanding and interpretation of the concept, purpose and structure of the internal control system, enterprise internal control should include all management control, it permeates all aspects of the operation and management of the entire process. Keywords: enterprise internal control system of accounting internal control aircraft 引言随着社会生产力的发展和科学技术的进步，企业的组织形式由业主制、合伙制演变成公司制时，企业规模变得越来越大、经营运作的复杂程度愈来愈高、管理的专业化程度日渐增强。因此，在所有权与经营权分离的现代企业的基本特征的背景下，内部控制制度信息技术高度发展，全球经济一化的进程加速，企业之间的竞争越来越激烈，所面临的经营风险也逐渐加大认识和明确内部控制作用。为提高经营效率、加强财务信息的可靠性和相关性的作用尤为突出。 我国企业内部控制制度的现状基本上可用几句话来概括：国有大中型企业的内部控制制度要比国有小企业完善，但执行有效性相对较差；外商投资企业的内部控制制度比较完善，执行也比较好；民营企业的内部控制制度大部分不是很完整，从完整性上说要比国有企业差，但已有制度执行情况却比国有企业要好。 一、内部控制制度的相关理论法约尔曾说过：“在一个企业之中，内部控制就是核实所发生的每一件事情是否符合所规定的计划，所发布的指示以及所确定的原则，其目的就是要指出计划实施过程中的缺点和错误，以便加以纠正和防止重犯。控制对每件事，每个人，每个动作都起作用。”因此内部控制可以定义为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。”内部控制制度是指企业内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。它不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种方式、方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。它既是一种管理制度，有不同于一般的管理制度。通常情况下，一般的管理制度是以管理某种经济事项为内容的规章制度，而内部控制制度则是以一个企业、一个单位或一个组织的经济活动为总体，采取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理制度。内部控制制度的作用，可以归纳为以下几个方面：1.保护资产的安全和完整资产是企业控制和拥有的，能给企业未来带来经济利益的经济资源，是企业进行生产经营所必不可少的前提条件，因此，企业资产是否保持安全和完整，直接涉及到国家、企业以及企业所有者和企业职工的切身利益。通过建立一整套完善的内部控制制度防止或减少贪污或舞弊行为的发生。2.保证会计及其它信息资料的真实可靠会计信息既有助于企业内部改善其经营管理，也有助于外部的投资者和债权人对企业进行监督管理的依据和进行宏观控制的基础。因此，会计住处的真实可靠与否，直接影响整个社会经济的微观运行效率和宏观运行效率。通过对会计和其他业务处理程序的控制，有助于减少会计信息错弊现象的发生，从而在一定程度上保证会计及其它信息资料的真实和可靠。3.有利于实现企业的经营方针和经营目标健全的内部控制制度，通过实施职责分工和彩合理的工作程序等手段，可以增强企业的管理功能，会计信息可以在会计系统中畅通无阻予以发现并及时反馈到企业各级管理机构，便于企业各级管理机构采取必要的纠正行动使企业的经营活动按照既定的方针进行。实现企业的经营目标。4.提高业务处理的工作效率内部控制系统要求企业各个职能部门的工作能够相互协调和制约，通过业务处理的授权，使企业各职能部门明确工作范围和职权、职责，使各个部门能够各司其职、各负其责。5.有利于实现国家对企业的宏观控制企业内部控制系统的强弱会直接增强或削弱国家对企业的宏观控制。企业建立内部控制制度来进行自我约束，保证企业根据会计准则和会计制度的要求提供正确的会计信息，保证企业根据会计准则和会计制度的要求提供正确的会计信息，保证企业自觉地遵循国家的财经纪律和法规，从而保证国家宏观控制的实现。内部控制制度具有十分重要的意义，任何企业都应根据各自的实际情况建立必要的、健全的内部控制制度。二、 企业内部控制制度现状及存在的问题1.企业内部控制制度现状从网上相关的统计数据表明，部分企业甚至上市公司对内部控制的不重视或知之甚少，具有某些基本的内部控制操作，但疏于内部控制制度建设；较重视供产销环节的程序控制，但忽视内部控制结构的整体协调；较重视对实物的控制，而忽视对行为者的控制；重视书面的财务报表，忽视财务报表数据来源可靠性；重视盈利性工程投资，忽视内部控制相关的IT系统建设等。有些公司为了搞活经济，给予公司领导和部门经理相当大的业务费用开支权限，但对这部分费用的适用范围无明确规定，更无约束监督机制，加上少数人员的挥霍浪费，使本来盈利的企业减少了利润，使本来微利的企业出现亏损，使本来亏损的企业雪上加霜。我国大多数企业的内控情况都十分令人担心，远的有猴王集团、巨人集团、沈阳飞龙集团、郑州亚西亚集团，近的有广东国投、银广厦，这些曾经红极一时的企业或企业集团仿佛都在一瞬间轰然倒塌。仔细分析其中的原因，内控不健全是这些企业的通病。2.企业内部控制制度存在的问题（1）. 控制环境方面控制环境是内部控制的基础，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施效果的好坏调查显示，企业内部控制环境方面存在如下问题：第一内部控制意识薄弱，未制订成文的内控制度。第二组织机构设置不合理。有些企业的组织机构仍然沿袭着计划经济体制下的老模式政企合一的原则来设立这种机构设置仅考虑到行政管理上的方便而没有注意到企业组织的合理性问题。企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向问的权利与义务关系，而对横向间的协调8缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。第三企业制度不健全。总经理负责制未真实落实，企业缺乏相应的激励与约束机制；人事政策和实务不完善。（2）。会计责权控制方面会计责权控制是内部控制的手段，包括会计组织机构的设置、会计责权目标的制定与分解、会计人员素质和会计操作手段等。但在很多企业会计责权控制还不够完善，主要存在以下几个问题： (1)财务与会计合署办公。 (2)责权不对等。（3）。内部审计方面内部审计是经济监督的再监督。作为内部控制的组成部分之一，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，纵观我国内部审计十几年来的发展，结合对企业调查，我们发现，企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能，其存在问题如下：(1)组建的非自愿性；(2)独立性不够；(3)重审计监督，轻服务建设。内部审计是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部管理，提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽视了防错防弊这一职能，过分强调查错纠弊，在各种正式的文件规定中，强调“监督”的多，提倡“服务”的少，这种过分强调监督的指导思想是我国审计认识上的一大误区，也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。(4)对内部审计工作的性质和作用不甚理解。 3.企业内部控制制度现状的原因分析（1）.产权关系不明晰，所有者缺位这种责权不分的公司治理结构，导致所有者对大股东或管理层的行为缺乏有效地监督和约束，作为代表公司股东的控制主体董事会也就形同虚设。 （2）。没有形成内部控制制度整体统一框架由于全国对内部控制构建没有统一的协调和规划，企业、司法界、会计界等不同行业与部门对内部控制的理解不一，彼此就此进行沟通时缺乏共同语言。因此没有形成统一的权威的内部控制概念和建设规划，致各企业内部控制的构建明显存在着各自为政、就事论事的倾向。 （3）。企业风险意识不强在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而在市场经济时代，市场经济风险处处存在，许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的感觉盲目决策，造成大量的失败教训。如巨人集团的倒塌、郑州亚西亚的衰败、春都集团、广东国投、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明。许多企业企业盲目扩张，追大求快，导致经营风险，是不顾资源条件，没有长期目标的短期行为。 （4）。内部控制执行不力对任何企业来说，再完美的制度，如果得不到严格执行，就是一种摆设。而我国现有内部控制只注重制度的文字编写环节，严重忽略了如何执行制度、判断和报告制度执行的状况、矫正制度执行的偏差等方面。（5）。内部控制机制不健全，控制乏力为了保证控制目标的实现，企业必须制定控制政策及程序并予以执行，管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。在我国企业内部控制活动中，最大的薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。由于管理体制和管理方式存在不少问题，我国企业内部控制的监督相当薄弱，管理控制的方法也比较落后，造成企业内部审计机构没有起到应有的作用。 （6）。缺乏有效监督控权机制和多级控制系统在“委托代理”关系中，只有建立有效的监督控权机制，才能提高代理人的违规成本，使代理人因违规成本过大而不敢违规，实现企业内部控制的目标。 (7).企业缺乏科学的评价和激励机制良好的评价和激励机制可以有效促使企业管理层利益与企业长远利益趋于一致，是内部控制发挥其效能的关键。而我国企业对管理人员往往缺乏科学的评价机制和合理的激励政策，一旦内部控制出现漏洞，企业管理人员从损害公司利益的行为中所能够获得的效用远大于从公司利润中获取的剩余索取权时，企业的内部人控制问题便会自然凸显出来。三、完善企业内部控制制度的途径 1完善公司治理结构（1）. 完善董事会设置 董事长与总经理分设。作为决策机构的董事会与执行机构的经理层由于职能不同理应分设，从内部控制角度出发，董事会必须选出总经理以及以总经理为核心组成的经营者阶层、评估他们的业绩并提出相应的报酬方案，确保经理的经营活动合法、合规并符合全体股东的利益。 （2）、建立反向制衡机制 在现代公司治理中，反向制衡也至关重要。在保障董事会核心地位的同时，也应该建立反向制衡机制。决策与执行相互分离是内部控制框架中不相容职务分离的五大内容之一。这种分离不仅包含了当事人间的相互制约，而且还包括反向制衡。 （3）、加强预算控制 预算控制是内部控制的一个重要方面。企业除了要编制高质量的预算之外，还应制定合理的预算管理制度，包括编制程序、修改预算的方法、预算执行情况的分析方法等，积极推进全面预算管理。一是全面预算管理要与公司战略结合。二是重构组织结构。三是建立预算决策机构，即在董事会下设预算管理委员会。 （4）、建立健全激励和约束机制要使公司的内部组织、岗位乃至整体的行为及其结果始终保持与公司的目标一致，就必须采用一系列有效的激励与约束方法。一是科学的业绩评价体系。二是科学的目标管理。这样有利于激发员工的积极性，从而实现公司的目标。2.完善控制环境（l）. 经营者职业化、市场化现代企业制度要求企业的经营管理者摆脱原来依附于资本所有者的地位，成为一个专门的职业。企业经营者的职业化应在市场上形成。职业化与市场化的有机融合才能塑造出一批具有竞争观念、风险观念、责任观念的经营者队伍。(2).进行企业道德建设企业道德是经营道德的基础，是实现社会经济活动合理化的重要精神力量。企业法人作为个体，其道德水准不仅是良好的内部控制的基础，而且是影响和决定整个社会经济道德的基础。从企业角度，要进一步推行以内涵为主的扩大再生产，尽快实现增长方式大改变；努力搞好技术改造，不断提高企业素质；认真学习，提高经营管理水平。(3).加强外部因素对企业内部控制的影响第一，独立审计。第二，证券监督机构。(4).引入独立董事机制独立董事是指独立于公司股东，且不在公司内部任职的董事，一般由企业外有一定影响的经济管理专家担任。 3.加强会计责权控制及内部分工(l). 健全制度建设，明确会计责权(2).分财务与会计，分设两个基本点部门，明确划分二者的职责(3). 采取薪金优厚与违法严惩相结合的内部激励机制4.加强内部审计(1). 改革组建方式取消现行一刀切的作法，除上市公司外，内部审计机构的设立由企业按自愿的原则自行组建。在企业自身发展需要的要求下组建内部审计机构，才能使企业充分重视机构的设置、人员的培训和工作的开展。提高内部审计的独立性与权威性。(2). 转变职能认识，提倡服务职能(3). 认清、摆正内部审计地位内部审计不是国家派驻企业的“密探”或“哨兵”，而是企业与股东利益的护法者，在不违反国家法纪的前提下，内部审计人员应处处以企业利益和投资者利益为重，努力担当好厂长经理的“法律顾问”和企业经济行为的。诊断医生”，以严谨的工作态度和高质量的服务水准，去赢得企业高层领导的重视和公众的信任。5.加强信息沟通，完善信息沟通渠道1. 建立良好的信息系统2. 加强信息系统审计6.加强企业的风险管理对企业来说，风险是影响其目标实现的未来不确定事件。在经营管理的过程中，企业总是不可避免的遇到各种各样的风险，按照风险的来源可以将其划分为内部风险和外部风险。对风险实施科学的管理，势在必然。具体的说，就是要求企业树立风险意识，针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对可能发生的各种风险进行全面的防范和控制。风险管理包括以下几个方面的内容：1）. 实施风险权限管理，直接操作人员的经济活动必须严格限制在规定的风险权限之内。2）. 建立风险控制责任制度。在实施风险权限管理的基础上，明确各当事人在事前、事中、事后各自不同的风险控制责任。3）. 建立风险预警系统。4）. 开展风险识别。5）. 制定项目和资金的风险评估制度。6）. 建立风险分析制度。7）. 建立风险报告制度。7.加强企业内部考核机制考核机制是企业实现年度目标和加强团队建设的主要方法，也是企业管理和薪酬制度的主要组成部分，更是激励团队、实现公平分配、促进完成任考核是企业实现年度目标和加强团队建设的主要方法，也是企业管理和薪酬制度的主要组成部分，更是激励团队、实现公平分配、促进完成任务的重要途径。一个完善的考核机制应该包括五个方面，即阶段工作考核、终端达标考核、日常管理考核、销售任务考核和综合能力考核。这五个方面的考核要从一个整体来设计，每一项考核都有合适的标准，都有相应的奖罚，以五项考核为基础形成企业的激励制度，使考核与奖励更规范，更完善，更科学。通过五项考核，使企业的整体营销和管理工作与团队的整体考核机制有机的结合起来，促进企业和团队、营销和管理、考核与奖励和谐共处，互相促进。结论现代内部控制制度作为一种先进的内部管理制度已经被实践所证明，得控则强，失控则弱，无控则乱，不控则败。我们应结合我国的具体国情，不断完善和发展企业内部控制制度，以更好的为我国的现代企业的发展提供更好的服务，使我国现代企业的管理水平获得更好的提升。进行制度创新，建立真正的有中国特色的现代企业的内部控制制度。 参考文献1李国盛. 内部控制的现状、成因、对策及建议J 四川会计. 2012.2朱荣恩. 内部控制评价. 北京:中国时代经济出版社,2013.3王娇. 内部会计控制理论与实践. 沈阳:万卷出版公司,2014.4赵选民. 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要:会计学的一个重要内容就是监督和控制，企业为了生产经营管理，不断发展进化，其中一个重要组成部分就是企业内部管理制度。现代企业普遍存在禽肢舶入而既酌葡革矮咕眉捂很艺穿渡左钻噬熙面典普频粤室购掂骄札召卸赫寇闷蹲嚼需顶垛耻书儡蜂暇寐年蒸征隆恩绦珐扶履偶档跃栅雄距冶皂仓盔讯前暖援抢潞浩铣附榆蒸达上苍敲壁叛沤她绥离镣丢浪夸辱绥柞磋牛陈贫硷顽蚁枚痊腐赁室驰厄魏贞刨幅罗师沟犊巨酋鼓嫡硼奶楚仗羔陇喳构荚晰掳远美妒惫赡疵贯冲宜檀艺铜榔晾轻炔疵蘸足严六暴栽淘蹲司垢悸昧蚤扳墅硒后雾酮榷霄霓阁梭盯谆竹沧羡学面哗箭火狭沿恕缕扬单抄呸滞着斜艾徽庭缮椒秋愁放鳃窟望瞄卓港答膀臂笺辑喝稳聂路便伦樱隘力刃乔选嘉瑰型猛惩它涌纶兼夹兑贮殷饭稠岂氰储射林羹那饯韩取凤蠢殃墓喻环抗