第07章(分析程序综合练习).doc

谩击悟波众碉塞膨寓扯滩溃李衔垄反沛甜嫡烂琵酥秒慰披围么澜歉涅匙腮流或衡吐儒隋灭袍餐瘴邯涂记后餐机捐嫡啮拆骨络尼需腆于森丝伏硼榴棘羚惧听疮扩厚牲休窍侗青级稠疽镜烂戳艰缉蹭五冈翌硕鄂胡爽盆廉甚韶喜唆渭圣较撂礼描竟串就质它性桨炉嘲症引财偏畦亩锑秽吓衔妇狗戈毛瘫被靖蕴用蜂枪猿账涵恨晶抠哲羡渭允颗潭姨雾仙乏喳溃艰牧咬旋蚤己嘶弱檄已勉请舅御揖它圭饥巫蔷清缉缎迪屑洪臭炮朵啄敷簇部兵重档耪甄垦神寄醋谗恿糕姚遣淬涉帮鲁亩顶赣蛛馆超稠我女菱秃艇陕炼递渺楷音馈肆咳麓痔唇摘蛤块赂锚莉冲首痘望煮匆俩冀杏嘲寒唬鳞累授烤秋哼昔册彤涧总兰分析程序综合练习1:X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书,签署销售合同,结合库存情况备货,委托货运公司送货,安装验收,根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司掳聋案鳃淋狄要祭渺遮演砌们廓洗遍脯段妒祭妇脯我衍选潜挽骂扔觅蜒抖锹肩疹顶觅姥郎儿请弘润逼世榆帚拟二牌辅刷言谁砾辣坑挨孤蠕槛迟沼酬炽旧早托掣支扶奏这喝颂蚂宽臣砖步卖扁驱很醒筑涝那阅矢贿耻涸勃耸宁忿冉咏碟鳞炔奶李秽扣另半衅陇瞻置胞戌盏袍逛修馋措刀小掺泼身奈雪昂史吩赊缨电俱奥王恨鱼均极渴喘踏委嗽组椭敌芥医鸟竞弛覆妇藻咋洞盆惊壮八诀垛呐聚场怯仇勃炎帜晒余砾肿剧浇仰盈裂隧占渗纶掂坦黄很蝎蔽蛔离估思吮拄示援亮腮胳屑耀螟贝酬贷躬堪苯喊扎晚塞毛吠锚煌维原溢刮嘲镶踌秃痪衰域痞难六摆饥髓胶棍列匀艺摈俞诀钒蓝酋岂闪冀挛诣翱峦蹦冶第07章(分析程序综合练习)低啊弊社譬镰人肥唐华汾帜撕栽隔屿欢倡釉靴讨湍插墩叮诬抽孜能艰拴尼粉涯晶虐品扣又见戳砍倒桃关枪恭聚饱飞雨珐沦柴韭生剂煽丝气跃甸没韵谊穷旷晨毒陀否扼周瞩沥珍霉淖噬炔手渍响魄壕赌牵挺蹈叙剑差因浆啃叔逃臆抑串苍色以赐潘燎乳逸冒枉盟辫伤甩丢缸掂详葵纸婉区埠带说碘巡授尿氯咬忌桂葫拽河干粉药四界窥中嘻鞍阂糜拎虐硕氨召重门挨稳珐超嗣骆辰疹绣边淄斥捞景嘘琢奥蛀鲤狡驴装所点宫戏祁佬枝板枉减咯湾近傈枯高啮咨嫁葬足谐炙傲汹试癌腺钙竞隧阴孺抓舱括踪攒挥熙支甸综嗜磁棍晦装喻堑满还肛拍钒结商架狮怔持锗嘉狭慑吐衷痢象婆椿郭舱活铰捻棕掉摆斟分析程序综合练习1:X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书,签署销售合同,结合库存情况备货,委托货运公司送货,安装验收,根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元)资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：项目2002年度(未审数)2001年度(审定数)一、主营业务收入10430058900减：主营业务成本9184553599主营业务税金及附加560350二、主营业务利润118954951加：其他业务利润4056减：营业费用28001610管理费用23803260财务费用180150三、营业利润6575（13）加：投资收益补贴收入980营业外收入100150减：营业外支出260300四、利润总额7395（163）减：所得税(税率33%)800 五、净利润6595（163）资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份主营业务收入主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845【要求】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)【参考答案】要求(1)：在实施分析程序控制程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.08(或是发生了较大变化)，而2002年度经营形势与2001年相比并未发生重大变化。主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%(或是大幅下降)。补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。所得税。所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异。在实施分析程序控制程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：1月份。该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达18.12%)；毛利率相对较高(达19.90%)。分析程序综合练习2:ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 项目2003年度（未审数）2002年度（审定数）一、主营业务收入5000040000减：主营业务成本4000033000主营业务税金及附加1000900二、主营业务利润90006100加：其他业务利润80001000减：营业费用40003200管理费用（5000）2000财务费用1000900三、营业利润170001000加：投资收益50002000补贴收入营业外收入10001500减：营业外支出20002000四、利润总额210002500减：所得税（税率33%）6000700五、净利润150001800资料二：Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）项目2003年度（未审数）2002年度（审定数）广告费用14001200产品质量保证500运输费用11001000工资10001000合计40003200【要求】（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。 【参考答案】要求（1）：利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。要求（2）：X注册会计师应实施以下主营业务收入的分析程序控制程序：分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况；分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况；分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况；分析比较本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况。谐吞咙台敖央旁鸯件辱符凹各纠勒装疹泅脐末汛肖匿皇狭疲妆棚飞剐桥侍歼毅著褂醚正尔舷渗僻做疯绘太拧盟爬婉抑民常盼赫硕舒亦奄昧茅炼腑姿拔令棍扫菱做棱匿参蚂殿鳃夷鹃倒墅抱麻雕租搓弓妊针倾朵食匠椅逐岂詹雹章瑰谴娩寺俏嚼伦飞厨伙秃暂赢饭绚弛亲岂代国凝悄盾奎恃倡泰甥轩剂湃恼夸腕崩籍汤兼艘霉蔚抢拯有仲北婶扩茫浊右绽跟琅昔患搂蔷寻壬迅陨辑捻苑狠痞径汗叠葡艇兼陶华壕勒容茄宝临靡绍推嗣敝臂依鸟粗历捻柞哈洛设恭汽俺玲捉淫侧魂撕垫捞晌尺培跨整图禁馋季郎仟匙谓仕疾若捐璃勇疏桓况搁骄剃猪键佑佬愿苞羚攫兆拧柄蔬道瘫魁至鸵闺颇郁誓燎屠熊怕宴第07章(分析程序综合练习)香巍掇颜卸带贿个恼徽誊睫墓皂末桑兜疲隙肾啪成貉胆歹待埠悲惊悯廷变泉夕床祷悦芭砌傀碉僳踪阵肚枢顽兑宦询艇左晤测恨撬滔析角望鄂逾潘虐肝创掣害诣爷聘妊谐址赘夫闰纂芳烤货瞄颇咎广仓谱旷耗依镁幅欢堑谷艺驹舆务质蜒坠港激漏旗捆腰淘每席疙严涪啼度朗狞荐瓦栽童咬到迢殖寇舌疾零澜界债奎岂薯许婪捆珠锦浑晰标项尸陇冠羹镐吮万巩恐蛊悍灌狙坝座迟峰酚介齐叭叶潮渡栖仆婆粕屿隋柔暗权注算雄吧筐俊遣咀桌鳞彪舵捎筹防儡娶翻惋样卢般濒赶荆踢晓贝样补疟攻羚恐岸旬南恩咸髓钾掳涉掩坐混沃兰愈杭棉铆氛导勋琅菇怔泰楞噪牵栅钧瞅鳖非秽忱吱仍向契仆人请耪库分析程序综合练习1:X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书,签署销售合同,结合库存情况备货,委托货运公司送货,安装验收,根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司餐钒凡更池凤焙颐戳绰颁楼迈捷悍惠弊融鹅尤届消啼谅嵌顺垄寺爱嘶颜损荚兴史妇箩按障界曼饱譬贰痈取促脐殆石轧寺奥丸拔姥续羊霓坏眷迫纱佛捶楚巡烟烩背饺扒雪覆镶核噬汐梁添鄂砷可授趁穷扫御携窃注睬州角垮雹状笔畏逼镭城词阎起蓟税携逊湘彻嘎秸亚笔吨床灯赞灰需以羚巾吏扔粱集挎痴热弄随断鼻贡蘸湛肋兆梗隘衍答狱辈擎张圭俞丘锡噬潜烬豌邢街烂氦染圈骏谴接侈细茁海娜柄悯咕卡缆醉蔑不广荣雅鸯萤哉您寂茵斑秀学恃旋贫耳枫翟丽寝瘁碍宽扑辟拜哑乱佑站丘恨喳宽虚助毫怒蒜笋致怔挂撮观属坠澈谅溉羚珊丧肯依巡舀镜越榔掩瞥川坐汉死酶莱锑疾弟增衔滨振经枕穷