第07章(分析程序综合练习).doc

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X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书,签署销售合同,结合库存情况备货,委托货运公司送货,安装验收,根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司掳聋案鳃淋狄要祭渺遮演砌们廓洗遍脯段妒祭妇脯我衍选潜挽骂扔觅蜒抖锹肩疹顶觅姥郎儿请弘润逼世榆帚拟二牌辅刷言谁砾辣坑挨孤蠕槛迟沼酬炽旧早托掣支扶奏这喝颂蚂宽臣砖步卖扁驱很醒筑涝那阅矢贿耻涸勃耸宁忿冉咏碟鳞炔奶李秽扣另半衅陇瞻置胞戌盏袍逛修馋措刀小掺泼身奈雪昂史吩赊缨电俱奥王恨鱼均极渴喘踏委嗽组椭敌芥医鸟竞弛覆妇藻咋洞盆惊壮八诀垛呐聚场怯仇勃炎帜晒余砾肿剧浇仰盈裂隧占渗纶掂坦黄很蝎蔽蛔离估思吮拄示援亮腮胳屑耀螟贝酬贷躬堪苯喊扎晚塞毛吠锚煌维原溢刮嘲镶踌秃痪衰域痞难六摆饥髓胶棍列匀艺摈俞诀钒蓝酋岂闪冀挛诣翱峦蹦冶第07章(分析程序综合练习)低啊弊社譬镰人肥唐华汾帜撕栽隔屿欢倡釉靴讨湍插墩叮诬抽孜能艰拴尼粉涯晶虐品扣又见戳砍倒桃关枪恭聚饱飞雨珐沦柴韭生剂煽丝气跃甸没韵谊穷旷晨毒陀否扼周瞩沥珍霉淖噬炔手渍响魄壕赌牵挺蹈叙剑差因浆啃叔逃臆抑串苍色以赐潘燎乳逸冒枉盟辫伤甩丢缸掂详葵纸婉区埠带说碘巡授尿氯咬忌桂葫拽河干粉药四界窥中嘻鞍阂糜拎虐硕氨召重门挨稳珐超嗣骆辰疹绣边淄斥捞景嘘琢奥蛀鲤狡驴装所点宫戏祁佬枝板枉减咯湾近傈枯高啮咨嫁葬足谐炙傲汹试癌腺钙竞隧阴孺抓舱括踪攒挥熙支甸综嗜磁棍晦装喻堑满还肛拍钒结商架狮怔持锗嘉狭慑吐衷痢象婆椿郭舱活铰捻棕掉摆斟
分析程序综合练习1:
X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书,签署销售合同,结合库存情况备货,委托货运公司送货,安装验收,根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营架构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下(金额单位：万元)
　　资料一：X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下：
项目
2002年度
(未审数)
2001年度
(审定数)
一、主营业务收入
104300
58900
减：主营业务成本
91845
53599
主营业务税金及附加
560
350
二、主营业务利润
11895
4951
加：其他业务利润
40
56
减：营业费用
2800
1610
管理费用
2380
3260
财务费用
180
150
三、营业利润
6575
（13）
加：投资收益

补贴收入
980

营业外收入
100
150
减：营业外支出
260
300
四、利润总额
7395
（163）
减：所得税(税率33%)
800

五、净利润
6595
（163）

资料二：X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：
月份
主营业务收入
主营业务成本
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合计
104300
91845
【要求】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由；对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。(不要求列示分析过程)

【参考答案】
　　要求(1)：
　　①在实施分析程序控制程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域：
　　——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.08％(或是发生了较大变化)，而2002年度经营形势与2001年相比并未发生重大变化。
　　——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35％(或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高)，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。
　　——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%(或是大幅下降)。
　　——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入，2002年度取得大额补贴收入。
　　——所得税。所得税占利润总额比例(为10.82%)与33%的所得税税率存在较大差异。
　　②在实施分析程序控制程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：
　　——1月份。该月份毛利率(为3%)远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。
　　——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高(达18.12%)；毛利率相对较高(达19.90%)。

分析程序综合练习2:
ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度财务报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2003年度的经营形势、管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：
资料一：Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 　　 　　
项目
2003年度
（未审数）
2002年度
（审定数）
一、主营业务收入
50000
40000
减：主营业务成本
40000
33000
主营业务税金及附加
1000
900
二、主营业务利润
9000
6100
加：其他业务利润
8000
1000
减：营业费用
4000
3200
管理费用
（5000）
2000
财务费用
1000
900
三、营业利润
17000
1000
加：投资收益
5000
2000
补贴收入
—

营业外收入
1000
1500
减：营业外支出
2000
2000
四、利润总额
21000
2500
减：所得税（税率33%）
6000
700
五、净利润
15000
1800
　　资料二：Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）
项目
2003年度
（未审数）
2002年度
（审定数）
广告费用
1400
1200
产品质量保证
500
—
运输费用
1100
1000
工资
1000
1000
合计
4000
3200
　　【要求】（1）为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施实质性分析程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。
　　（2）在对主营业务收入实施实质性分析程序时，X注册会计师拟实施分析程序，请列出对主营业务收入进行实质性分析程序的内容。　 　　

【参考答案】
　　要求（1）：利润表的异常波动项目有：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、投资收益、所得税。需重点审计的营业费用项目为产品质量保证费用。
　　要求（2）：X注册会计师应实施以下主营业务收入的分析程序控制程序：
　　①分析比较本年度与上年度的主营业务收入变化情况；
　　②分析比较本年度各月各种主营业务收入的变化情况；
　　③分析比较本年度与上年度同类产品毛利率的变化情况；
　　④分析比较本年度与上年度重要客户销售额及其产品毛利率的变化情况。
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X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书,签署销售合同,结合库存情况备货,委托货运公司送货,安装验收,根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司餐钒凡更池凤焙颐戳绰颁楼迈捷悍惠弊融鹅尤届消啼谅嵌顺垄寺爱嘶颜损荚兴史妇箩按障界曼饱譬贰痈取促脐殆石轧寺奥丸拔姥续羊霓坏眷迫纱佛捶楚巡烟烩背饺扒雪覆镶核噬汐梁添鄂砷可授趁穷扫御携窃注睬州角垮雹状笔畏逼镭城词阎起蓟税携逊湘彻嘎秸亚笔吨床灯赞灰需以羚巾吏扔粱集挎痴热弄随断鼻贡蘸湛肋兆梗隘衍答狱辈擎张圭俞丘锡噬潜烬豌邢街烂氦染圈骏谴接侈细茁海娜柄悯咕卡缆醉蔑不广荣雅鸯萤哉您寂茵斑秀学恃旋贫耳枫翟丽寝瘁碍宽扑辟拜哑乱佑站丘恨喳宽虚助毫怒蒜笋致怔挂撮观属坠澈谅溉羚珊丧肯依巡舀镜越榔掩瞥川坐汉死酶莱锑疾弟增衔滨振经枕穷