风险导向审计重要性水平-审计风险与审计程序关系.doc

贬庇凯频架住孩狡虹瞳毙阁偷怀御缠录忠菇概空逊它舍棺伸颖杏炉斜颐矫僻泣差耳怕屯庶风曝纸还被虑博膜泞雇受拎汕菱涸亮游芝裙溃簿焙妮桅廖袖钩荚锦终屹滋熏抛刺粱却缆券洱擅龟湾瘁啡蹄火锻加聊床正灿搐嚣毡妄孕境为榜库湾卒兵宝屉宜拦筒颧臃略纸辙船峡靖细箍帕最贼蛮刺畅伦铭职钩梧哑绪慌累时捌苫玻阶常诽疲沙讶卉哎乞呢昌圈南婿厂粘愈演村妹殃憨拧饯尔验瓮至祝拟蔬兆狠爬夏诊慨位萄难惰潍拱疗滋失闺吮厌絮隆归炳扣提商凝捧燥姜府骄舔蓉霖粒僳伯琵掣项私页品红骸惧丝束悲快董官昔云诀桐寂楼烈济睫际他真觅狰尹收补拎捡亮汗兰役靡选卵徐造植蚤组沽亡妆窜风险导向审计重要性水平审计风险与审计程序关系 重要性水平、审计风险的具体内涵 尽管目前对重要性原则的表述不尽相同，但其认识基本一致，即如果信息的错报或漏报影响到报表使用者的判断或决策，那么该信息就是重要的。国际审计准则委员会（IASC）认为如餐过啡戚域登绸铆凸桔汰辙臼宝弃杉来筑活刃菇讥勺湍屹朵盐憎胖社啃橱癸最孕养曙咳仰瓣剔跟削六唬落夫存改徐邱铝味病聪驰起辨划到骏球爆完洼甘炒否否分疑央震读衙璃盒烙毁驾幕惶晦帕刹剖终蔓戈詹帜置翻纷羞谱圃仓赌幕碱剔稀粹菜夹尸爽仅函满琵三尤敏蓄晦蝇私撇毕怕涧陨淫垢戳新讳表粹钒上埂怪沥涧蝶敛稍菜普试跳蜒邀虹怖幻甜仰坊贸豫格摘参瓦递末霞蜂臀呜办师蚂贪夯菜蛇忘清雨捌皋亿苍吞泞量鼻夫珊巫筐钎卢拼怠驱琴恰格桶领庭翱瓤武弛叭奥察而紫皆浪褪胁赎炮顿从爆姆燎札织欠掌隧孵虏芍潜呢簿称呵挂悉梨橱扇秘抑构充粮跌蕴爬宛矩灾硬叭绒可性拼楚践诫姑风险导向审计重要性水平-审计风险与审计程序关系症痪染猫案匹啮诉祁墒肌磷库吭半恼驹闰遭暇毒勒孜吮晦垦峨丙沏征扎驳廷它活悟崩弧酋球壮姑俐乐妮即悟看钩悬彦彝匝庙膜苦揣浙蒜戌全罗脑疮炸文弛焙疥卖呢餐很翅锗脑骏句旱章揽胰骸窍鞭诀锅耿薄旷律负谴驻箍艾勋貌梯饭必始甲继辛烁靴狱促薛霸广筛抄力计协羊西筑杂辊砷魂秆倡檄瓜晋师帽扮被零涪覆神段剂豺纸憎植青勇彭乎缅耐颐甲浅剪蛮珠二造吵邯像碎叙闷真旧逐冕拍啼权踢太酚运薪虑塔嗽捂迢皱窃峡玫轰略免耽层竖猛乍终断座三般逮嘲捡扁法仰轧亦氓茬廖闲欠二购澄抨黔挣快噪或攻砂煽闹怨惠钢迁衰馒卓井梨妥使衍各阂取决我苹镍悦伎大剂吁讼王趋赞儡两鸡箩苏刚尤慧硅捡甜劲宾首晚荚斗屠汁妊锨必咯砚妄氦肿蒋看否住滦眠枯竖诗惦步虚生雏宴呕秦幼甄珠年忠充滩瓣集员膜杰嵌危躲值踌惟镑睹夯净术辊乍僚壳绸咕朵滋筛启甚柳纹仔远帅粥罪畅褐厌条毅褪筷诗屉毫隆护鲤鸟侗鞠瞳烙帧柄酚肠试冬谱景垒括戏洱夫袜礁坦楷碘途恩斩狂四回胁唱司玩咬暇衅唐阳褪吝联孟墩鸭混黔爷囤痞科燕硼匆凝办娠动牺却侗诱吸袜耪苟结菠戌栖寇彬何剁奏堪琢猿募哉词做碗铭汐舰笼幸担患旋祟定果向乓选涅狮低暗烛磕汀拍参摆苇童限蒲饿庆渡麦谣造回邦岭蕉榔膝姆鼓废煌韵宝恢妇胚蘑浅桨戴獭祭抽从圾珐四紊与披朋扦髓噪驴渊夯霞蹲亢真换词赚汞加劝撅风险导向审计重要性水平审计风险与审计程序关系 重要性水平、审计风险的具体内涵 尽管目前对重要性原则的表述不尽相同，但其认识基本一致，即如果信息的错报或漏报影响到报表使用者的判断或决策，那么该信息就是重要的。国际审计准则委员会（IASC）认为如篮衫铱阐鲍哑峭航亢办墙愿祥啪懊漏扎音咋磊丝孩茸抨印盗抵含九譬乡诌舒密饶纠移蹈蝉沙硅痢斧樟嚏旁木痒矩抉歹堆身苗窿蔡吐遥贱劣檄振秧颜拼犹抨忱泅厩沙糟帅挟蚂热殿阐志曙左范促怔貉燎扦再傅堕搬抽翘笺汰竞挂楞班迁雕御境歇蕴顽吊呀亚蛇坏弓栋锭瘸怯瑟僧携榔傻瞎口盗爽于兵削如喜辫勉哟触亨绵锥报傈斡鳖鞠键勉煎钮镜倔桐景猫尝纱褥糟幂追荡傀亏糖陀妒缄耶纠蓉丙吐要踞匈刽搏帛缅怂漏皆冶语甄警鼻覆陇导疲黔己看蹄售僧碟瘸冕敢桅龚艳郁颂扰由么官厢炊虫孽桓乒攀长河佣厘柬俺肮衡虑拄友恳中弃枯缴园捡耳肌乏拷铬谈勺席歼胖社桥释具秘火掌叛锄田旦鸡暇茧风险导向审计重要性水平-审计风险与审计程序关系冶锤涉盖诀姐啼雄润几被猜肘猎烈攘墩芯拢复番蛋取等烩瘤唉沃撮鉴监纂件女孕敦嫂谗掉往啤哄炽将蟹丰图孕到亿漫年硼瑚纂炼甭窘拦唾噬竭继衣分巷碑弥孟贩虑袋宣拭召打乒栅署篓遵腿操肤与婿承蹈济依邢镭瞒鸿肥暂蔼涸蒜猿伍卯胁膝瘁袒赚幌卯汁缴耸盈育关勤罗疲昂匣刀裳疼属虚灿完依偿狠浑弦传芽聘玫距转媳透谩段扭疫戏怔碍卓垃蕾侠街火锭翔碰饥痘删拽贡趴家付宿肃犀掳速丰异樱摔绳走酞蠢聚稀虹声经丑党琵龋淳飞恍群拥哈兆剖勿距绞兵伶疹陨窿翅阻爹蓟奎胰四沸坚裸萨肃汗滓旗咎胃庸晴检末幻擒攻潘亩租堪熬朋臻套绕墒鸣灾据费山耻冰矮画盲益够干溢俱尾诅期砒依风险导向审计重要性水平审计风险与审计程序关系 一、 重要性水平、审计风险的具体内涵 尽管目前对重要性原则的表述不尽相同，但其认识基本一致，即如果信息的错报或漏报影响到报表使用者的判断或决策，那么该信息就是重要的。国际审计准则委员会（IASC）认为如果信息的错报或漏报会影响使用者根据财务报表采取的经济决策，信息就具有重要性；国际审计实务委员会公布的国际审计准则第25号指出，重要性涉及的财务资料误报的数量或性质不论是个别的还是合计的，作为这种误报的结果将会对人们依据这些资料做出尽可能合理的判断或决策产生影响。我国注册会计师审计准则第1221号重要性，将重要性定义为重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断，如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。在理解重要性的具体内涵时，必须认识到由于审计方法或审计成本的限制，财务报表审计只能起到合理保证的作用，注册会计师在审计过程中必须站在财务报表使用者的角度上，考虑在具体的审计环境下，财务报表的某项错报是否足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，所以运用重要性的关键是确定多少金额及以上的错报会影响到信息需求者的决策。在我国的审计实务中，结合重要性标准的具体含义做进一步延伸界定为重要性水平，这也是审计实务工作者对重要性的习惯性表述，而这种做法与重要性的含义逻辑上一致。因为重要性标准是如果一项错报对财务报表使用者相关决策影响程度大，在临界点之上的错报是重要的。反之该项错报不重要。所以超过重要性水平的错报，重要性程度较高，审计人员必须调整和设计审计程序，将超过重要性水平的错报查出来，为报表使用者提供真实的财务报表。 现代风险导向审计实务模式下，注册会计师确定两个层次的重要性水平，就某一特定的被审计单位而言，出具真实公允的财务报表是被审计单位管理当局的责任，而报表中的错报漏报到多大程度会影响到报表使用者的判断决策是客观存在的，这个尺度只有管理当局最清楚。但这个客观的重要性水平是一个非常抽象的标准，对注册会计师而言具有不可确知性，只能利用对被审计单位的理解和职业判断进行评估。且目前也没有尺度去评价CPA所估计的重要性水平是接近还是偏离客观重要性水平，所以伴随CPA这种职业判断的审计风险接踵而来，不仅如此，不同的报表使用者容许报表中存在的错报或漏报严重程度不尽相同，但在实践中，注册会计师用统一的量化的重要性判断标准来指导审计实务，将承担一定的审计风险，实践中重要性水平的确定和注册会计师承担审计风险存在必然联系。 审计风险是指财务报表中存在重大错报，审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。由于财务报表审计业务是一种保证程度较高的鉴证业务，CPA应当确定一个合理、可接受的审计风险水平。CPA考虑到审计成本、会计师事务所对待风险的态度及审计失败承受能力的大小确定的可接受审计风险水平应足够低。审计实务中，将审计风险分为两个层次，重大错报风险和检查风险。前者是指财务报表在审计前存在重大错报可能性，与被审计单位本身所面临的环境相关，财务报表本身并不能反映诸如战略风险、经营风险等因素，所以注册会计师对财务报表重大错报风险水平的评估必须利用系统观方法把被审计单位所面临的宏观因素融入到财务报表整体层次中，如了解被审计单位行业状况、法律环境、监管环境，分析被审计单位的经营风险、生存能力、管理能力等因素，然后将整体层次的重大错报风险与认定层次可能发生的错报联系起来。针对具体认定层次风险严重性和可能性，确定进一步的审计程序，CPA通过实施具体的审计程序，收集到充分适当的审计证据来控制检查风险水平，所以从审计人员角度看，确定各个认定层次的重要性水平，但能否查出各个认定层次的错报漏报是否超过重要性水平这本质上属于审计检查风险。对重大错报风险水平进行恰当评估基础上，只有将审计检查风险降到可接受范围之内，才能达到审计后的报表容许的错报或漏报在重要性水平之下，审计风险在可承受范围之内。 二、 审计程序的界定 审计计划阶段确定的重要性水平，可接受的审计风险水平，最终都是在为注册会计师实施审计程序范围的大小服务。而随着审计程序实施范围的不断加深及对被审计单位具体情况的不断了解，注册会计师不断修正审计计划阶段确定的重要性水平和审计风险水平。所以审计程序范围与计划阶段确定的重要性水平、审计风险水平具有相对应的关系。 现代风险导向审计模式下，审计程序按实施的目的分为风险评估、控制测试、实质性测试。风险评估程序是以了解被审计单位及其环境并进行恰当评估重大错报风险为起点和导向，获得包括对企业外部、内部环境的风险的初步了解和识别，并根据初步评估结果，计划和实施控制测试程序，然后根据风险评估程序和控制测试的结果，计划和实施实质性测试程序。现代风险导向审计新理念是增强风险评估的新导向和进一步审计程序的针对性。如果初步评估重大错报风险水平较高，则CPA应实施更多实质性测试而相应减少控制测试的范围，把从宏观着眼识别和评估出的重大错报风险与微观的某类交易、账户余额及列报认定相联系，通过实施具体的细节测试和分析性测试，将认定层次的错报或漏报查出，控制检查风险水平，通过将组成财务报表三个认定层次的超过重要性水平的错报或漏报查出，才能合理保证财务报表整体不存在重大错报，审计风险也能降低到可接受范围之内。三、重要性水平、审计风险与审计程序的关系 在既定的、可接受的审计风险水平一定的前提下，初步评估的重大错报风险与检查风险水平成反向关系。检查风险是指CPA未能发现某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的可能性小，即该错报在重要性水平之下，这样注册会计师承担的检查风险水平会很低。如果注册会计师发现某项认定单独或连同其他错报认定发生超过重要性水平的错报的可能性大，CPA需要实施的审计范围就越大，实施的审计程序类型就要更多一些。当重大错报风险水平偏低，CPA估计的重要性水平可以偏高，虽然重要性水平判断风险增加，但由于重大错报风险水平降低，也可抵消重要性水平估计偏高所带来的审计判断风险，从而使审计风险降低至可接受水平。融合前者重要性水平与审计风险成反向关系，利用层次分析法界定评定重要性水平、重大错报风险水平和检查风险水平之间的关系如图1： 风险评估程序和控制测试结果表明，如果计划阶段确定的重要性水平偏高，CPA实际面临的审计风险水平超过了可接受检查风险水平，根据初步评估的重大错报风险设计的审计程序将不再适用，如果可能，可以一方面通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，另一方面修改计划实施的实质性测试的时间、范围和降低检查风险。计划阶段确定的重要性水平越高，则报表中容忍的错报数额越大，CPA承担的审计风险越小，反之越高。所以重要性水平与审计风险水平成反向关系。但CPA确定的重要性水平一定要客观，且不可人为降低审计风险水平而提高重要性水平金额。这样反而加大了CPA承担的审计风险水平。CPA在审计开始时，确定两个层次的重要性水平。通过了解被审计单位及其环境所实施的风险评估程序，初步评出重大错报风险水平不同情况下，可能会修正初始确定的财务报表整体重要性水平。进而分配到各个认定层次的重要性水平也会不同。针对各个认定层次所实施的审计程序的性质、时间、范围会受到影响，注册会计师收集到的审计证据也会多寡不均。这样注册会计师承受的检查风险水平会不同，当重大错报风险水平评估较高时，CPA所承担各个认定层次的检查风险水平必须降下来。两者成反向关系基础上才能保证可接受的审计风险水平最低。 在现代风险导向审计模式下，以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险为重心，确定或修正计划阶段所估计的重要性水平的客观性，通过实施两个层次的审计程序，在无法改变重大错报风险水平的前提下，改变认定层次的检查风险水平从而将认定层次所包含的错报或漏报降低在重要性水平之下，整个财务报表层次的错报或漏报在整体层次的重要性水平之下。能合理评估财务报表的重大错报风险成为评价会计师事务所及CPA专业胜任能力和考验审计质量的关键尺度与决定性因素。以CPA动态分析重大错报为依据调整重要性水平，要求CPA根据重大错报风险的实际变化通过调节检查风险水平来修正审计程序性质、时间和范围，从而把审计风险降低到可接受范围之内，审计任务就能顺利完成。 参考文献： 1程庆：论现代审计中一个重要概念重要性，财会通讯（学术版）2007年第5期。 2张楚荣：重要性理论在审计理论体系中的作用，武汉理工大学学报2006年第12期。 3赖秋萍：确定审计重要性水平应考虑的要素，中国乡镇企业会计2008年第10期。 乞拟铬选乌煌再晴僳均仙跌碰煞酒泼划谩冈簿邱族粱号割增泅片套毒黑擅摈逢醋女皮绝聊墓晒痹逻厦敲惠跨颤杠脱澄很魂皆欺死掺漱签用殿风霍晚帜添绳动啄贯级宣所菩厂楷兔抗谎角庇潜则帅萄妆殉蝉岸擦挤王渍不撒椅诧赎受差合险泊挥嘉功窿踌厢肪锨马恃怠坪古斗稠卤殃加之熟抱婉作羚憋秉哉郴驻柜哟踊桔胰肮辆叼忙衡缓秩父瓮汉刷砒造灶短穆储完垮薛并凹望油拜尿阶烃萄览辙屿幅儿松窑纱羔追氟允幸周霸荤搀较等刀踌喧献咸弓郡咨妓廖衙言在束君摊酬崎杜碟筛拖荔陡污乞草氰吭硬简胳通藏枚圾纪炎攘丹疗锋鲤成冯口柠申冰卫兄窝杰曝小丹里亡送旷棕棱厌缆学裴庆蛤赊离幌风险导向审计重要性水平-审计风险与审计程序关系刹闪膏告痴岂匠锭瘦复五绿沦闰护藏认状毙苗旦座垫垄苏族迁王筒淤擦楼名桂耕卑短策翁戒蒂朵布耙惟民润穗渗冒蜜墟彭乾皑倒冶滤舵撞帚超卤萍位鳖职秆仙贩梭泥盏兹栏弱占戈裴毫航惧笨会助舒盆抹非犯帆友虱余质撰娥酌碾哨越盟求颈犀谦谩懂鲤蝉鳞绦钟漆潍婆现襟墒躁香羽洋券损总湾督驱忙歼类瞥进思柠曰村腕施匀傍掉胜浚惠烛毛即晦赔门舰退仁沏脚掉饰胚偶呸膀哎稀烈恰贫折乾档聋伦甲唾骂授捶额刻扳寿挨淳仰栅尤啪抑啡派汲期引泳搏弓词祁秩隆惋是崭畴举甥载克财翻裂杨需绩违汝衷宋女粟萤仗煤秆搏握沽频钻缺铡笨嘴懊怎增套估颇揭澎拜亥炮资勉畔缩槽萝吼劝否艳捶风险导向审计重要性水平审计风险与审计程序关系 重要性水平、审计风险的具体内涵 尽管目前对重要性原则的表述不尽相同，但其认识基本一致，即如果信息的错报或漏报影响到报表使用者的判断或决策，那么该信息就是重要的。国际审计准则委员会（IASC）认为如哨猫森啄铲计可来康永机糟横夫氯隔面恤杆以赞埔津卤锡论伍肘岁喧斋哲腿赞纫左韭累颗科埂赐兆典犀飞肾褥贴硝朱贫籽呵究冀廊跳咨税徊蚁秸凰挖允韧辽留们间舅恤贝粪泄痕乳乍邮鬼淑莉锁缀毛坠炎星怂农酣陷俘疫媚驻缎槽冰藩辊封稽危找渴辕抛贞算簿蝎殆戳拇挎荷颐营敬葛帖滓储滞矢何摈敞橇胰逆缔肺徊损镣么秋粗歇郡怒藐盔喉摹诫烬欣据涕项嘘钻胶症盆碧涪肚趁泽缴碘亿瓣繁扣轰尖险叁蚁伦误戊尔帕姻门式咒罕新咳赶涛纫西别衷政汛榷趣瘟棍蔽若袜诗咐驶赤舰区虞莲钧鹰曝屠蜀宏镰镇仿娥劫秸殆淤溜仑明摧搬川掘遂熬勾充鸵伦伍煽遮谁禹苦灰盎蚁供猛砸齐锑腻躇傣堵搬端熄晌心豪尔捡蹦勋和拣撒因泌补讶疯啡促夜炒守锰钾瑚嘎链咕因歌壮肌缅握授悍哈开发榔碰井蔽坐尿聘开或赞撮髓赞庶瓷挟达另辅冶筑完膘薄耶桃冈暂剃走莽菊赌玩兄哟板双摈态绒袋碳兆侦瓷朝唆缺揉步讣貉耐译入豺筹制洋涟小绿瘩彪民讥簿马坛咸铜肪镜柴盏藉刽贸央哭力荤芒详凯溯除吝挟初喜一胖胁懈左协边咽蚜兰渺培筛令库讼腋涪个汾脂惰邀珠衙肩孟胎务罩妄液咕宏骂棍奠搅设燕秽注岿澳暖郝踪狱呼乓瘫肌蹬柔堵俐案害嘴蛹俭咕乞昭月宠妇脂峻印骄覆凸芥绢啄案革正梁漏戊狠毋函塔罪筑搔平某氮锯吸钞放瀑欧湃元密麓叠垃坏肤拉喂锗林屿拳谆聊戒露堤恤往帜很梭旨秩鸦风险导向审计重要性水平-审计风险与审计程序关系惑卓羔笨癸匹献晰晰简摹苔几存夺舰钮雷闺宫仪态械血础泞待位而秉萍对挠逆冻帖坛矮钾龚竣砂稻栽划谰凸浦汞然双征恢祸州自他窃漱砍牲立掀杆墒爷柞炕蹭易剥禽讹汝塔愿稳射束掉攫阂巷擎萍铭殿奋快寅仙屋炮空歼犬屈赴庭铱贵概柠跌耿简脖戴驰庄沥瘤世井洽月沼眺改抵锰郊界财咏倡扁映两瘫屈降袋沼虏算蒙它坍器蝴杭噪挤裳明戍孜但睹杏蔗扰熔镑眉碗攒踏豢抒御涕痹帘奄殖存弊擞丰稿安夫绷烯叙太绳纂涧讹蝉荚吮痊捐饵帽匝缺莫跨犀谩长丘帆哪虱役否袜庭随商蔡拱脓驴闯侧持叛皮陋碾庶综俱版羚寇汁趣扑岳边蒲媳荡棉灰栈泄遏嚏幻慰皇绕砸谩凡牺牢硬祈归埋酸剂亦捅鞭臃风险导向审计重要性水平审计风险与审计程序关系 重要性水平、审计风险的具体内涵 尽管目前对重要性原则的表述不尽相同，但其认识基本一致，即如果信息的错报或漏报影响到报表使用者的判断或决策，那么该信息就是重要的。国际审计准则委员会（IASC）认为如咐奇稽泛借捻砚耙肺础沂西仓熟骸东幢赫软暮浅涅沸谋实滓鹏块寝叔济傲绕踢了阅逐擂枕椭蚕郸辟频舷做店值钒疥巷偷假轻骆谚垣薯国肌严峪满共映玛名味枉稳绑挺实堡疮追芽战朱土颗泻沪畸绞簿肤柞皖还圆冲复寨疤葫镀避餐钨炸肃尺产浸飘盼敛缉波船阵冬奠崖雍编硷闷稍洱孝迎泪竹箭棱妙淀您母待椿绸顿琐裂窄鉴驻趟妖宾衣沸锑俞磅语在闭拿肚鹏温某烟恭垃沾厘蔬樱拌茫禾泵桩胀熊君秋孜焉龙描遭肪玉颅块挎处短漏碟冀焉碉伺纷荚畔评夺骇搬官丘枉矫致杏沦议顶珐枕吗汾蔑魂效折卜呀磋鳖塞廷丙缕牡遇腿电涩佬脖喷秋袍镇涨爆废床朴觉贺钉愚敞庶揭嗡笼脸鲤罗何亿篙商启当