四类金融资产的会计处理讲课教案.doc

四类金融资产的会计处理 精品文档 收集于网络，如有侵权请联系管理员删除 四类金融资产的会计处理四类金融资产的会计处理 项目项目 计量时点计量时点 会计处理会计处理 交易性金融资产的会计处理（股票或债券）初始计量初始计量 按公允价值计量 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，不记入成本，应当确认为应收项目 相关交易费用计入当期损益（投资收益借方）示例 借：交易性金融资产成本（公允价值）无视面值 应收利息或应收股利（已宣告或到期但尚未发放）投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际支付金额）后续计量后续计量 在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益 示例 借：应收利息（或应收股利）贷：投资收益 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。示例 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （或相反的分录）处置处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益（可能借或贷）。将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。示例 借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 公允价值变动（结平账面余额）投资收益 （差额倒挤）借：公允价值变动损益 （原已记入本科目的金额）贷：投资收益 或相反分录 持有至到期投资的会计处理（债券）初始计量初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”科目核算。）已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。示例 借：持有至到期投资成本（始终是面值）利息调整（交易费用和溢折价）差额倒挤、或相反分录 应收利息（已到期尚未领取）贷：银行存款 （实际支付金额：买价+交易费用）后续计量后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。首个期初摊余成本为初始价 期末摊余成本期初摊余成本+投资收益-现金流入-已收回本金-已计提的减值损失 利息调整的摊销投资收益-现金流入 投资收益期初摊余成本 x 实际利率 示例 借：应收（或应计）利息（面值 X 票面利率）持有至到期投资利息调整（差额倒挤）贷：投资收益（摊余成本 X 实际利率）转换转换 持有至到期投资转换为可供出售金融资产持有至到期投资转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。示例 借：银行存款 （实际收到的金额）贷：持有至到期投资成本（卖出部分的账面）投资收益（差额，倒挤，或相反分录）借：可供出售金融资产（卖出后剩余部分的公允价值）贷：持有至到期投资成本（剩余部分账面价）资本公积其他资本公积（倒挤或借方）精品文档 收集于网络，如有侵权请联系管理员删除 处置处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。示例 借：银行存款（实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资成本（面值）利息调整（账面余额）应计利息（账面余额）投资收益（差额，倒挤，或相反分录）贷款和应收（银行贷款及一般企业的 应 收 账款）初始计量初始计量 贷款：本金+相关费用成本 合同约定的贷款本金与实际金额不同时，通过借或贷“贷款利息调整”核算 一般企业应收类：合同确定价款 示例 借：贷款本金 （合同约定）贷：吸收存款 （实际金额）后续计量后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量。资产负债表日资产负债表日处理处理 1.实际利率确认利息收入 2.票面利息确认应收利息 3.前两项之差为摊销额利息调整 可供出售金融资产 初始计量初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“可供出售金融资产利息调整”科目核算。已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目。示例 借：可供出售金融资产成本（面值）利息调整（交易费用及溢折价）贷：银行存款（实际支付金额）股票投资 按公允价值和交易费用之和计量。示例 借：可供出售金融资产成本（公允价值及相关交易费用）应收股利（已宣告但未发放）贷：银行存款（实际支付金额）后续计量后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。示例 借：可供出售金融资产 公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积或相反分录 转换转换 持有至到期投资转换为可供出售金融资产：持有至到期投资转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。（见“持有至到期投资”的“转换”部分）处置处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积其他资本公积”转入“投资收益”。示例：借：银行存款（实际收到的金额）借或贷：投资收益（差额倒挤）贷：可供出售金融资产成本 公允价值变动账面价值 借 资本公积其他资本公积（公允价值累计变动额）贷 投资收益 或相反分录