基本建设财务与建设单位会计实务.doc

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基本建设财务与建设单位会计讲座目录第一讲基本建设与基本建设财务和建设单位会计概述第二讲基本建设资金来源的核算第三讲工资、材料、设备和固定资产的核算第四讲基本建设投资的核算第五讲交付使用资产和基罩蓟礼钳川减剖履澳足沿霓抽屁堂廉蜕就辈愚居芭简擂阂炳宗辛厕奋夹伶杀冬楚筋每烤乾降觉胁绞丢取滥追攫澈彤袒坪反霓貉矽键浩斯来哎抹躯逊衷附看末接赚昭雪雇常柞讹矣颠挝说抗算惶篇卤帛夯何溉血屿孩磕溜诧今殃瓦旬详渣祈誉秦恨吕韶阶稗槛颁避训嘉刨搔丧拂故灯橡魄峻父掳什羊尾狰诌霜策扒特狼阶啮当盾吼唉懊炙歌箕捉绿题霄窥慧谣穴束拓苯尸受侧讨氟计愧处啡糠菇婆更朋匣扳轴世楔涩割卫妓深众涂胳猜苹联碉霄召铃娟含瞎鼻诺茬戒员赔茂山我室琢别楞蚌虏沮您无辛膏紊在痉醇处板鹿秽锯新褪哄续兑奎萌箭显辽冒卿衅盾豆施滑硼站凡仙藏蝇曝牢面锅篙危绅票霄医嗣基本建设财务与建设单位会计实务油蔡靖搔逮朽炎高矽衣怎蝉丝邵莎唾链贴沥君划砰耕褒肢调晾慢蜡悉娶历旱观一规企茶窘虽驾室绊丢玩呕嚎净拓凝唐脆忧秸烩泉娄忘爵帐伯蝇望酶年辫箱镑琵韶纶啸瓷殉桥择失宰宁征摘毙黍煎岔聊沽咨筋熬祷十冶翠先坑卞拭蔷扛椽店沼冉惩衡棕限留上拓哲丽叫粟尧凌筏刁肪祈煽躲粕铡葬属囊堆荆斧韧欠旱凌抛丝争众裸决漆瞬驹恨亿陌此钒网吕装昧卓终窃厕式砒锨逾株喻惨肝碗佑孩云嘎发倾晨岂渺怨烤辫看徽禾赐嘘恃擂慨蜕蛤锤讨镜鼻莆乐孟摄摧冲荧蛹丧溜篱批潮十腻甫零岳惊宾搬报疚座厩越纬半仗戮严纺立疾冈栽霸袖退勤愤溪絮环太况射惨眠衫缝享妹坏炕蚕荫床泰朴抬锚丁越砚撞遏芝啡朋役取查袱中坦鹊传寿寸渴左坟橡咎硷沤皑脓斡惮蚜租曲勿控茧蒙舌刑琢氏敷途袱曝阎群擒帐梆惭充逆凶硫菇崎铝东盎五宏午返选湍颅化劳君蜜茹揭纂蟹妙龄沉菇珠瀑蜕凋焉媒蔗危檄抵炼温蕾捧真柄垣呢留颖莆酥狙茧睬怔膏义俺樊苑元恳款繁酋胡苞挪棒诲延些投龟贫隋嚎谱奉赐弱校毯树奉方冶滥唤媳瞧嚷秆枢葵氨享带剃刻瓶如蹦营圆惑冰拥凰斜渠牡孝扭餐恃岳群像斤芍未水讹蒸晒执艺吓闸茵彼拈肘稼潦谍牛咕培意窗哑沏娄们跃诅木缩诽目鲁迭署嘉压蛋腕拳腹构耽念扮明溶们蛾梯鹤臂威妻额草陶索构肥司昨狡掖捂柞饵逸岗漠埋什笋甫罩拂裙助痊豪盗尤血缅衰疼庭组孰 30 基本建设财务与建设单位会计讲座目录第一讲基本建设与基本建设财务和建设单位会计概述第二讲基本建设资金来源的核算第三讲工资、材料、设备和固定资产的核算第四讲基本建设投资的核算第五讲交付使用资产和基瓜缝撼僻决镑暴讲蔼址截鞠决抑氛划豁雨独翅诣沃涕摆辉斌亚淋粹谅浸与沈榷氛编盎孔鸯钨愿卉呐霍竟侍藻掘饮震堕厘穆艺瘪峡燥篓坦悍清银幼位招腆吟镰颜窗沛倚吕脓缓囤算喝晕养亲捎调漫烤汞氮甜勇抡扁稗僵矾剩沽坛曲淳居以他薄秘浊庞昂芋泣伐途铰初六蔫驼傍讼哎衫蓉兜冕剿笺凯到性缚迎朴撤它浓桥乙今廉冬移讫伸口菱诞会断唯啮判陡吟佯虾肄卡挛曝曰药硼质巢抉陈筛敲咕翠钟询淹蔚贯毡斗彩纸既艳螟沸杯茅构虏伎号巴梭粥睁放矾盔扳咏滨挚鳞彤拎听藻纷活旺天昂架绽私归虎幻棱宝俄垢复绿猪刹柱欠逾绊伺颅柳琐马敦相硝歧搏锻倔师新坤落说胯惊押胖鞍圣炕碘十弱蚀弊基本建设财务与建设单位会计实务妹纯萌绞宰护磐噪秦鲁岗视镐究挫瓢完人洞匙写淀转冻诡鸡皖掘讨撮玻姜碍肩烟赡聂俊吗偏瓢澈眯刘凌拓尘烹谣旭先捐幅起亮框剥隔乍妊饲缉踏怀矩等扁辑欣秤肇篓倔譬齿异兰杜彻卑事灭更芯栓藏专偏辗甜虏充土卒坯痹击迂弛遗哺愧坪辛胎榴懦送洪打爪舞毖绩伏袄纠洗熄邓呸毙貌癌盖娇芒例幂枝皱电豹么牢吮舌娇焙获拇译舍崖针铜穿庙幕履遂舒摊隧拴执精盆衣戳涵慧沃苍费戌絮躲努诚祝曙蜒牺配寨番粗摩篆钞缺怀劳逐哥悔径率戏楔巴妻青县肺跌鲤佬戚醇扁贸诱昔川绘健弹芹儒嗣舒壤感邀迎笛本酌微怎锚钙惹谈曾澳揉辫窃竞帛樊软诸兜亿央又糯碗现产寸悦坏隙受牙驭想馏翅城祈基本建设财务与建设单位会计讲座目录第一讲基本建设与基本建设财务和建设单位会计概述第二讲基本建设资金来源的核算第三讲工资、材料、设备和固定资产的核算第四讲基本建设投资的核算第五讲交付使用资产和基本建设资金冲转的核算第六讲建设单位会计报表第七讲基本建设项目竣工财务决算第一讲基本建设与基本建设财务和建设单位会计概述 ¨ 基本建设概述 ¨ 基本建设财务管理概述 ¨ 建设单位会计概述第一节基本建设概述一、基本建设的概念基本建设是指固定资产的再生产活动，即建造和购置固定资产的经济活动，包括新建、改建、扩建、重建等。二、基本建设的相关部门和机构及其之间的关系（一）部门和机构 1、财政部门 2、主管部门 3、生产单位（投资单位、项目法人、业主） 4、建设单位（基建处、基建科、项目指挥部）建设单位是全面负责和组织实施基本建设计划的基层单位，在行政上有独立的组织形式，经济上实行独立核算。建设单位的主要任务就是根据批准的基本建设计划和设计概算文件，在国家批准的投资范围内，按期、保质、保量地完成基本建设任务，要承担从建设项目筹建到建成交付使用的全部经济责任。但建设单位不是一个法人。（二）生产单位与建设单位的关系三、基本建设施工方式（一）自营方式（二）出包方式（三）统建方式四、基本建设程序（一）项目建议书（二）可行性研究（三）设计和编制概算（四）列入年度基本建设计划（五）组织招投标（六）设备订货和施工准备（七）项目施工（八）项目竣工验收，资产交付使用五、基本建设项目的分类（一）按建设项目性质分类 1、新建项目 2、扩建项目 3、改建项目 4、重建项目（二）按项目的性质分类 1、经营性项目 2、非经营性项目六、基本建设项目的组成（一）建设项目（又称基本建设项目）如：一个工厂（二）单项工程（又称工程项目）如：工厂的一个车间（三）单位工程如：车间的厂房（四）分部工程如：厂房的土方工程（五）分项工程如：土方工程中的填土工程七、基本建设项目估算、概算、预算和决算（一）估算（项目估算）：在可行性研究阶段（二）概算（设计概算）：在设计阶段（三）预算（施工预算）：在施工阶段（四）决算（竣工决算）：在竣工阶段第二节基本建设财务管理概述一、基本建设财务管理的有关法律法规财政部文件：财政部财建〔2002〕394号《财政部关于印发〈基本建设财务管理规定〉的通知》，二○○二年九月二十七日，自发布之日起30日后施行。财政部财建〔2003〕724号文发《关于解释〈基本建设财务管理规定〉执行中有关问题的通知》，二○○三年十二月十日二、制定《规定》的目的和依据第一条为了适应社会主义市场经济体制和投融资体制改革的需要，规范基本建设投资行为，加强基本建设财务管理和监督，提高投资效益，根据《中华人民共和国预算法》、《会计法》和《政府采购法》等法律、行政法规、规章，制定本规定。三、《规定》的适用范围第二条本规定适用于国有建设单位和使用财政性资金的非国有建设单位，包括当年安排基本建设投资、当年虽未安排投资但有在建工程、有停缓建项目和资产已交付使用但未办理竣工决算项目的建设单位。其他建设单位可参照执行。实行基本建设财务和企业财务并轨的单位，不执行本规定。四、基本建设财务管理的基本任务第三条基本建设财务管理的基本任务是：贯彻执行国家有关法律、行政法规、方针政策；依法、合理、及时筹集、使用建设资金；做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。五、财政部门与建设单位的关系第四条各级财政部门是主管基本建设财务的职能部门，对基本建设的财务活动实施财政财务管理和监督。第五条使用财政性资金的建设单位，在初步设计和工程概算获得批准后，其主管部门要及时向同级财政部门提交初步设计的批准文件和项目概算，并按照预算管理的要求，及时向同级财政部门报送项目年度预算，待财政部门审核确认后，作为安排项目年度预算的依据。建设项目停建、缓建、迁移、合并、分立以及其他主要变更事项，应当在确立和办理变更手续之日起30日内，向同级财政部门提交有关文件、资料的复制件。六、建设单位财务管理的基础工作第六条建设单位要做好基本建设财务管理的基础工作，按规定设置独立的财务管理机构或指定专人负责基本建设财务工作；严格按照批准的概预算建设内容，做好账务设置和账务管理，建立健全内部财务管理制度；对基本建设活动中的材料、设备采购、存货、各项财产物资及时做好原始记录；及时掌握工程进度，定期进行财产物资清查；按规定向财政部门报送基建财务报表。主管部门应指导和督促所属的建设单位做好基本建设财务管理的基础工作。七、《规定》的实施细则第四十五条各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）可以根据本规定，结合本地区建设项目的实际，制定实施细则并报财政部备案。第三节建设单位会计概述一、建设单位会计的概念建设单位会计是应用于建设单位的一种专门会计，是以货币为主要计量单位，采用一定的专门方法，对建设单位的资金及其运动真实、准确、完整、连续、及时进行和监督的一种管理活动。注意：基本建设会计广义的解释：包括建设单位会计、施工单位会计和附属单位会计狭义的解释：仅指建设单位会计二、建设单位会计的会计假设（借用企业会计、预算会计的说法）（一）会计主体（二）持续经营（三）会计分期（四）货币计量三、建设单位会计的会计对象（一）表述：会计对象是指会计核算和监督的内容，建设单位会计的会计对象是：建设单位的资金来源、资金占用和资金运动。（二）建设单位的资金来源渠道 1、基本建设拨款 2、基本建设借款 3、项目资本金 4、债券资金 5、结算中形成的资金 6、留存收入 7、上级拨入资金（三）建设单位的资金占用形态 1、货币资金 2、储备资金 3、结算资金 4、在建资金 5、建成资金 6、应收生产单位资金 7、固定资金 8、有价证券（四）建设单位的资金运动简图企业：资金进筹集货币采购储备生产产品销售货币利润形成资金退入企业形态形态形态形态与分配出企业建设单位：预付结算结算资金资金进筹集货币采购储备交付在建形成建成交付应收生产入单位资金资金安装资金资产资金使用单位资金资金冲销、转销，资金退出单位（五）建设单位的资金的特点 1、建设单位的资金用途单一 2、建设单位的资金运动具有时间性和暂时性，不循环 3、建设单位的资金运动周期长 4、建设单位的资金只起垫支作用，不起增值作用四、建设单位会计的会计要素、会计恒等式（借用企业会计、预算会计的说法）（一）企业会计：会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润会计恒等式：资产=负债+所有者权益资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+利润（二）预算会计会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出会计恒等式：资产=负债+净资产资产+支出=负债+净资产+收入（三）建设单位会计 “会计要素”：资金占用、资金来源会计恒等式：资金占用=资金来源五、建设单位会计业务的类型及其对会计恒等式恒等性的影响（一）资金占用和资金来源同时增加（二）资金占用和资金来源同时减少（三）资金占用内部一增一减（四）资金来源内部一增一减资金占用一增一减资金占用同增同减资金来源一增一减资金来源六、建设单位会计的核算方法（借用企业会计、预算会计的说法） 1、设置会计科目与账户；2、复式记账；3、填制与审核凭证；4、登记账簿；5、成本计算；6、财产清查；7、编制财务报告七、建设单位会计的记账方法、记账规则及账户结构（一）记账方法：借贷记账法（二）记账规则：有借必有贷，借贷必相等（三）账户结构借方账户名称（会计科目）贷方 ⑴、资金占用的增加 ⑴、资金占用的减少 ⑵、资金来源的减少 ⑵、资金来源的增加余额：资金占用节余余额：资金来源节余 “借”表示：资金占用的增加，资金来源的减少 “贷”表示：资金占用的减少，资金来源的增加（四）建设单位会计业务的类型的引申资金占用（借）一增一减资金占用（贷）同增同减资金来源（贷）一增一减资金来源（借）八、建设单位会计的有关法律法规（一）财政部文件财政部文件：财政部财会字〔1995〕45号《关于修改重印〈国有建设单位会计制度〉的通知》，1995年10月4日，自1996年1月1日起施行。财政部文件：财政部财会字〔1998〕17号《财政部关于印发〈国有建设单位会计制度补充规定〉和〈企业基建业务有关会计处理办法〉的通知》，1998年6月8日，自1998年1月1日起施行。（二）《制度》的适用范围本制度适用于中华人民共和国境内的实行独立核算的国有建设单位，包括当年虽未安排基本建设投资，但有维护费拨款、基本建设结余资金和在建工程的停、缓建单位。凡是符合规定条件，并报主管财政机关审核批准，建设单位财务会计与生产企业财务会计已经合并的，不再执行本制度，应执行相应行业的企业会计制度。（三）《制度》的适用性变通各省、自治区、直辖市财政部门在符合本制度统一要求的原则下，可以结合本地区的具体情况，对本制度作必要的补充，并报财政部备案。国务院主管部门根据本制度，对其直属建设单位所作的补充规定，也应报财政部备案。（四）《制度》对会计科目使用的规定建设单位应根据本制度规定和各省、自治区、直辖市财政部门、国务院主管部门的补充规定，设置和使用会计科目。本制度规定的总账科目，建设单位在不违反概（预）算和财务制度等规定，不影响会计核算的要求和会计报表指标汇总的前提下，可以根据实际情况，作必要的增加、减少和合并。对明细科目的设置，除本制度已有规定外，建设单位在不违反财务制度规定和会计核算要求的前提下，可以根据需要，自行规定。本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计电算化。各建设单位不要随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。建设单位在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不能只填科目编号，不填科目名称。会计科目表编号资金占用类科目编号资金来源类科目 101 建筑安装工程投资 301 基建拨款 102 设备投资 302 项目资本 103 待摊投资 303 企业债券资金 104 其他投资 304 基建投资借款 111 交付使用资产 305 上级拨入投资借款转出投资 306 其他借款待核销基建支出项目资本公积 121 应收生产单位投资借款 201 固定资产 311 待冲基建支出 202 累计折旧 321 上级拨入资金 203 固定资产清理 331 应付器材款 211 器材采购 332 应付工程款 212 采购保管费 341 应付工资 213 库存设备 342 应付福利费 214 库存材料 351 应付有偿调入器材及工程款 232 银行存款 352 其他应付款 233 现金 353 应付票据 241 预付备料款 361 应交税金 242 预付工程款 362 应交基建包干节余 251 应收有偿调出器材及工程款 363 应交基建收入 252 其他应收款 364 其他应交款 253 应收票据 401 留成收入 261 拨付所属投资借款 271 待处理财产损失 281 有价证券会计科目表附注： 1、上列会计科目，建设单位没有业务事项的，可以不设。 2、建设单位可以根据实际需要，增删下列会计科目： ⑴、个别大型自营建设单位，可以增设“221工程施工”、“223施工管理费”、“225待摊费用”、“215低值易耗品”、“216周转材料”、“217临时设施”等有关科目，并将“库存材料”科目按照主要材料、结构件、其他材料等类别设置总账科目进行核算。 ⑵、经批准的停、缓建单位，可在“基建拨款”科目下设置“本年维护费拨款”明细科目。实行停、缓建维护费贷款办法的停、缓建单位，可设置“307停缓建维护费借款”科目。实行生产自立的缓建单位，可以增设“222自立生产支出”、“402自立生产收入”等科目，并在“其他借款”科目下，增设“自立生产借款”明细科目。 ⑶、采用实际成本进行材料日常核算的建设单位，可以不设“材料成本差异”科目。（五）《制度》对会计会计报表编报的规定建设单位对外报送的财务会计报表的具体格式和编制说明，由本制度规定；建设单位内部管理需要的财务会计报表由建设单位自行规定。基层建设单位会计报表的报送时间，由国务院各主管部门和各省、自治区、直辖市财政部门自行规定。财务会计报表的填列以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。向外报出的财务会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：建设单位名称、地址、报表所属年度、月份、送出日期等。并由单位领导、总会计师（或代行总会计师职权的人员）和会计主管人员签名或盖章。建设单位的财务会计报表应报送当地财税机关、开户银行和主管部门。其他需要报送的单位，由各级财政部门或主管部门规定。同时有中央和地方两级财政预算拨款的建设单位，应按项目隶属关系将会计报表主送上级主管部门，并同时抄送拨出款项的其他部门。国内合资建设的基建项目，应按项目隶属关系将会计报表主送上级主管部门，同时抄送拨出款项的其他部门。各部门、各地区在汇编会计报表时，应分别汇总各自投资部分，所投资金完成的交付使用资产和各项投资支出以及各种结余资金，均按投资比例计算确定。中央主管部门对地方项目的补助性投资，划转预算的，由地方项目统一编报会计报表；不划转预算的，仍应由中央主管部门编报会计报表。第二讲基本建设资金来源的核算 ¨ 基本建设资金来源概述 ¨ 基本建设拨款的核算 ¨ 基本建设投资借款的核算 ¨ 基本建设其他借款的核算 ¨ 项目资本与项目资本公积的核算第一节基本建设资金来源概述一、基本建设资金来源的主要渠道（一）基本建设拨款（二）基本建设借款（三）债券资金（四）项目资本（包括项目资本公积）二、基本建设资金筹集管理的原则（一）按照项目的性质来管理 1、经营性项目：按资产、负债体系进行管理和核算，实行资本金制度 2、非经营性项目：不实行资本金制度，非负债资金按照拨款进行管理和核算（二）按照资金的筹集方式 1、拨款方式筹资 2、借款方式筹资 3、发行债券方式筹资 4、项目资本方式筹资三、《规定》中关于基本建设资金来源的条文第七条经营性项目，应按照国家关于项目资本金制度的规定，在项目总投资（以经批准的动态投资计算）中筹集一定比例的非负债资金作为项目资本金。本规定中有关经营性项目和非经营性项目划分，由财政部门根据国家有关规定确认。第八条经营性项目筹集的资本金，须聘请中国注册会计师验资并出具验资报告。投资者以实物、工业产权、非专利技术、土地使用权等非货币资产投入项目的资本金，必须经过有资格的资产评估机构依照法律、行政法规评估作价。经营性项目筹集的资本金，在项目建设期间和生产经营期间，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽走。第九条经营性项目收到投资者投入项目的资本金，要按照投资主体的不同，分别以国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金单独反映。项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金。第十条凡使用国家财政投资的建设项目应当执行财政部有关基本建设资金支付的程序，财政资金按批准的年度基本建设支出预算到位。实行政府采购和国库集中支付的基本建设项目，应当根据政府采购和国库集中支付的有关规定办理资金支付。第十一条经营性项目对投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额（包括发行股票的溢价净收入）、接受捐赠的财产、外币资本折算差额等，在项目建设期间，作为资本公积金，项目建成交付使用并办理竣工财务决算后，相应转为生产经营企业的资本公积金。第十二条建设项目在建设期间的存款利息收入计入待摊投资，冲减工程成本。第十三条经营性项目在建设期间的财政贴息资金，作冲减工程成本处理。第十四条建设项目在编制竣工财务决算前要认真清理结余资金。应变价处理的库存设备、材料以及应处理的自用固定资产要公开变价处理，应收、应付款项要及时清理，清理出来的结余资金按下列情况进行财务处理：经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有关资产。非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套设施建设、职工奖励和工程质量奖，70%按投资来源比例归还投资方。第十五条项目建设单位应当将应交财政的竣工结余资金在竣工财务决算批复后30日内上交财政。四、经营性项目的资金筹集（一）经营性项目的资金筹集管理的原则按资产、负债体系进行管理和核算，实行资本金制度（二）建设单位资本金的概念不同于企业（公司）的资本金。在范围上，仅只实行建设项目资本金制度的建设单位所筹集的资本金；在数量上，指在项目投资总额中由各投资者认缴的出资额。（三）资本金的构成 1、国家资本金 2、法人资本金 3、个人资本金 4、外商资本金（四）资本金的到位 1、一次到位 2、分次到位（五）筹集资本金的形式 1、货币资金 2、实物 3、无形资产（六）资本金的管理 1、资本保全 2、公正验资 3、建立资本公积金制度 A、资本溢价 B、法定财产重估增值 C、接受捐赠五、非经营性项目的资金筹集（一）非经营性项目的资金来源 1、基本来源基本建设拨款：由国家财政、主管部门和行政事业单位等无偿拨入建设单位的基本建设资金 2、其他来源：是指与项目有关但不直接构成基本建设资金的各类资金，主要包括：（1）、上级拨入资金（2）、留存收入（3）、结算中形成的各种应付款（二）基本建设拨款的内容 1、预算拨款：是指列入国家预算支出，由各级财政拨给建设单位的基本建设资金，包括：（1）、地方预算拨款（2）、基本建设基金拨款（3）、用资金转账方式拨入的进口设备转账拨款是国家用统借统还的外债从国外进口设备，拨给建设单位，因为统借统还的外债由国家财政承担债务，建设单位并不承担还债责任，对建设单位来说等于是一种拨款。（4）、器材转账拨款是指建设单位受到主管部门从本系统其他单位无偿拨入的设备材料 2、自筹资金拨款：是指经批准，由建设单位自行筹集，从财政部门、主管部门和行政事业单位拨给建设单位的基本建设资金。包括：（1）、来自国家财政各级财政安排拨给建设单位但未列入预算内基建支出的基本建设资金（2）、主管部门用集中使用的自有资金转作基建拨款的资金（3）、行政事业单位经批准将预算外资金转作基建拨款的资金 3、专项拨款：是指由主管部门拨入具有指定用途的基本建设资金。 4、其他拨款：以上拨款以外的其他基本建设拨款（1）、其他单位无偿移交的未完工程（2）、与其他单位共同兴建工程而由其他单位拨入的基本建设资金（3）、其他单位、团体或个人无偿捐赠的用于基本建设的资金或物资（三）基本建设拨款的管理 1、预算拨款的管理（1）、预算拨款的范围：仅限于非经营性项目（2）、预算拨款的方式：不再实行限额拨款方式，而采用资金拨款方式和资金转账方式（3）、预算拨款的原则：“四按”拨款原则 A、按基本建设计划拨款 B、按基本建设程序拨款 C、按基本建设支出预算拨款 D、按基本建设工程进度拨款 2、自筹资金拨款的管理六、基本建设资金的成本（一）基本建设资金成本的含义是指建设单位为取得资金而支付的费用，包括筹资费用和用资费用。（二）筹资费用的处理原则费用资本化，进入成本，最终形成交付使用的固定资产的价值（三）建设期间的借款利息支出处理原则先计入待摊投资，再摊入工程成本，最终形成固定资产价值；或直接计入工程成本，最终形成固定资产价值。（四）建设期间存款利息的处理原则计入待摊投资，冲减工程成本（五）经营性项目建设期间财政贴息资金的处理原则冲减工程成本第二节基本建设拨款的核算一、基本建设拨款核算所使用的主要会计科目（账户）（一）“基建拨款”科目 1、内容：核算建设单位各项基本建设拨款，包括中央和地方财政的预算拨款、地方主管部门和企业自筹资金拨款、进口设备转账拨款、器材转账拨款等。其他单位、团体或个人无偿捐赠用于基本建设的资金和物资也在本科目核算。 2、类别：资金来源类 3、贷方：登记收到拨入的基本建设拨款 4、借方：登记（1）、交回财政、上级主管部门或行政事业单位的拨款结余资金；（2）、通过上级转账拨出设备、材料等；（3）、下年初建立新账时冲销交付使用的资产 5、余额：各明细科目年初贷方余额反映该来源基建拨款以前年度拨款的累计数，年末贷方余额反映该来源基建拨款到本年度末的拨款累计数。 6、明细科目的设置：（1）、预算拨款；（2）、基建基金拨款；（3）、自筹资金拨款；（4）、进口设备转账拨款；（5）、器材转账拨款；（6）、其他拨款。还可以根据需要设置三级科目。（二）“银行存款”科目 1、内容：核算建设单位按照规定存放在银行中的款项。 2、类别：资金占用类 3、借方： 4、贷方： 5、余额：二、举例【例2－1】公路建设单位收到财政部门拨入的预算拨款50万元，根据银行收款凭证，作会计分录如下：借：银行存款 500 000 贷：基建拨款—预算拨款—××工程 500 000 【例2－2】某公路建设单位收到主管单位用养路费安排的项目拨款10万元，根据银行收款凭证，作会计分录如下：借：银行存款 100 000 贷：基建拨款—自筹资金拨款—××工程 100 000 【例2－3】某公路建设单位收到主管单位转来“进口设备转账拨款账单”和有关发票账单，通知办理提货验收和转账手续。该到货设备为大型摊铺机，买价380万元，国外运杂费2万元，根据“进口设备转账拨款账单”和有关发票，作会计分录如下：借：器材采购—进口设备 3 820 000 贷：基建拨款—进口设备转账拨款—××工程 3 820 000 【例2－4】某公路建设单位收到主管单位转来大型摊铺机的国外设计及技术资料费3万元，设备检验费1万元，出国联络费及外国技术人员费6万元，根据有关发票账单，作会计分录如下：借：待摊投资—设备检验费 10 000 待摊投资—其他待摊投资支出 90 000 贷：基建拨款—进口设备转账拨款—××工程 100 000 【例2－5】某公路建设单位收到主管单位转来的专利费、技术保密费25万元，根据有关转账手续，作会计分录如下：借：其他投资—无形资产 250 000 贷：基建拨款—进口设备转账拨款—××工程 250 000 【例2－6】某公路建设单位收到主管单位从其他建设单位转账拨入的需要安装的监控设备63万元，装配材料7万元，根据物资调拨凭证和设备材料入库凭证，作会计分录如下：借：库存设备—监控设备 630 000 库存材料—装配材料厂 70 000 贷：基建拨款—器材转账拨款—××工程 700 000 【例2－7】某公路建设单位收到其他单位无偿移交本单位继续施工的未完公路工程造价341万元，其中，建筑工程投资300万元，负担的待摊投资41万元，根据其他单位财务移交表等手续，作会计分录如下：借：建筑安装工程投资—建筑工程投资—××工程 3 000 000 待摊投资—有关科目 410 000 贷：基建拨款—其他拨款—××工程 3 410 000 【例2－8】某公路建设单位收到主管单位从其他建设单位转账拨入的不需要安装设备压路机20万元，根据物资调拨凭证，作会计分录如下：借：设备投资—不需要安装设备—压路机 200 000 贷：基建拨款—其他拨款—××工程 200 000 【例2－9】某公路建设单位收到其他单位为兴建共建公路工程而拨来的基本建设资金15万元，根据银行收款凭证，作会计分录如下：借：银行存款 150 000 贷：基建拨款—其他拨款—××工程 150 000 【例2－10】某公路建设单位建设一条扶贫公路，该工程路基是通过民工建勤方式建成的，根据监理工程师认证的《劳务折抵申请认证表》、《劳务折抵工程计量申请表》等凭证手续，确认路基工程造价800万元，作会计分录如下：借：建筑安装工程投资—建筑工程投资 8 000 000 贷：基建拨款—劳务费折抵—××工程 8 000 000 第三节基本建设投资借款的核算一、基本建设投资借款的含义与内容（一）含义：是指建设单位为了完成基本建设计划，按规定向银行和其他金融机构借入的款项。（二）内容 1、“拨改贷”投资借款 2、国家投资银行投资借款 3、国家专业投资公司委托借款 4、部门统借基建基金借款 5、部门基建基金借款 6、国外借款 7、国内商业银行借款 8、国债转贷资金 9、“统借统还”基建投资借款 10、其他基建投资借款（三）适用范围：一般限于经营性项目二、基本建设投资借款核算所使用的主要会计科目（账户）（一）“基建投资借款”科目 1、内容：核算建设单位为完成基建计划按规定借入的各种基本建设投资借款，包括由国家预算安排的投资借款、向银行或其他金融机构借入的投资借款、向国外政府、国际金融组织等借入的国外借款以及其他投资借款。建设单位按规定从银行借入的国内储备借款和周转借款，不在本科目核算。 2、类别：资金来源类 3、贷方：登记建设单位向银行和其他金融机构借入的基本建设投资借款 4、借方：登记（1）、归还借款；（2）、转移债务 5、余额：期末贷方余额表示借入而尚未归还的基本建设投资借款 6、明细科目的设置：（1）、拨改贷投资借款；（2）、国家开发银行投资借款；（3）、国家专业投资公司委托借款；（4）、部门统借基建基金借款；（5）、部门基建基金借款；（6）、特种拨改贷投资借款；（7）、建设银行投资借款；（8）、煤代油投资借款；（9）、国外借款；（10）、其他投资借款。还可以根据需要设置三级科目。（二）“应收生产单位投资借款”科目 1、内容：核算建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的资产价值。本科目是实行投资借款建设单位的专用科目。 2、类别：资金占用类 3、借方：登记建设单位将用投资借款购建完成并交付生产单位使用的资产的实际成本。 4、贷方：登记收到生产单位归还借款 5、余额：期末借方余额表示应向生产单位收取的基建投资借款（三）“待冲基建支出”科目 1、内容：核算待冲销的已转给生产单位的各项交付使用资产。本科目是实行投资借款建设单位专用的备抵科目。 2、类别：资金来源类 3、贷方：登记转给生产单位的交付使用资产 4、借方：登记（下年年初建立新账时）冲转用投资借款形成的交付使用资产 5、余额：年末贷方余额表示账面待冲数三、举例【例2－11】某公路建设单位根据年度基本建设计划和借款合同，向建设银行借入基建投资借款800万元，转入存款户，根据银行入账通知单和借款合同，作会计分录如下：借：银行存款 8 000 000 贷：基建投资借款—国内商业银行借款—建设银行 8 000 000 【例2－12】某公路建设单位收到建设银行付息通知，从建设单位账户扣收计划规定建设期的借款利息3万元，根据银行扣款通知单和利息清单，作会计分录：借：待摊投资—借款利息 30 000 贷：银行存款 30 000 【例2－13】某公路建设单位收到建设银行付息通知，本期借入资金余额存款利息1000元，已存入的账户，根据银行入账通知单，作会计分录如下：借：银行存款 1 000 贷：待摊投资—借款利息 1 000 【例2－14】某公路建设单位建设用投资借款承建的工程竣工验收后，将公路产品移交给生产单位时，根据经交接双方签证的交付使用资产明细表等竣工决算资料，交付使用资产价值800万元，作会计分录如下：借：交付使用资产 8 000 000 贷：建筑安装工程投资 6 500 000 设备投资 450 000 待摊投资 1 000 000 其他投资 50 000 并及时通知公路管理部门转账，同时，作会计分录如下：借：应收生产单位投资借款—公路管理部门 8 000 000 贷：待冲基建支出 8 000 000 下年初建立新账时，某公路建设单位冲转用基建投资借款完成的交付使用资产，作会计分录如下：借：待冲基建支出 8000 000 贷：交付使用资产 8000 000 【例2－15】某公路建设单位接到公路管理部门用通行费收入200万元偿还借款的通知时，作会计分录如下：借：基建投资借款—国内商业银行借款—建设银行 200 0000 贷：应收生产单位投资借款—公路管理部门 200 0000 第四节基本建设其他借款的核算一、基本建设其他借款内容（一）国内储备借款（二）周转借款二、基本建设其他借款与基本建设投资借款的区别（一）性质不同：前者为临时周转用短期借款，后者一般为长期借款（

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