砖厂评估案例上课讲义.doc

XX砖厂纳税评估案例分析
一、确定对象
由于近年来棚户区改造、地下工程、物流园区的建设工程，带动了我市建筑业的发展，从而使建筑用的砖、沙石、土、空心砖等材料需求量明显增加。通过走访了解，去年我市红砖的需求量在1.5亿块，但我们了解到牙克石市及周边的砖厂年产量在6000万块左右，差距较大，为了使我市建材行业的税收做到应收尽收，税源三股将建材行业列为今年纳税评估工作的重点，因此开展了红砖行业的纳税评估工作。评估小组同时对四户红砖生产企业的生产经营情况进行调查,从纳税人的原材料采购、销售收入等多方面进行筛选，发现XX砖厂2011销售收入、成本变动率等异常的问题，被确定为纳税评估对象。
二、评估分析
该企业注册类型为个人独资企业，位于牙克石市八号农场01号，成立于2003年3月，经营范围：红砖制造、销售。2010年申报销售收入213.4万元；2011年申报销售收入193.7元，增值税一般纳税人，按简易办法进行征收。
为了把握该企业的经营状况，我们从调查行业基本信息入手，掌握企业的生产经营状况及行业特点：
红砖制造生产企业属非金属加工行业，该行业的特点是：
产品生产流程较为简单，品种单一，技术含量较低，且因厂家和技术不同也有较大差别。成品率因多种因素的影响，不易计算。红砖的价格随着市场的供求而变动。
砖厂的土质和天气状况直接影响红砖的产量，如下雨较多则红砖产量锐减。砖厂生产用主要设备有搅拌机、鼓风机、 砖坯机、切砖机、推土机、砖窑等。生产用的主要原料有土、水、煤等，产品为普通烧结砖，由于我市属高寒地区，昼夜温差大，砖厂生产季节短，生产期只有5个月左右，在非生产期停止生产，部分砖厂关门只留人看管厂地。
砖厂都是个人独资或私人承包，在生产经营上重生产，轻管理，财务管理上帐务核算不健全，尤其是砖坯晾晒过程中损耗率难以计算。
红砖行业生产流程：由于红砖制造企业所生产的产品品种单一，其生产流程主要如下：
1、砖坯类 取土→粉土→搅拌→砖坯泥→砖坯→码坯→晒坯
2、红砖类 砖坯→装窖→烘干→烧制→鼓风→冷却→出窖
疑点一：根据综合征管软件数据分析整理，对财务状况进行纵向对比分析：

2010年
2011年
产品销售收入
213.4
193.7
产品主营成本
171.9
148.7
毛利率
24.14%
30.26%
销售收入变动率
----
-9.25%
销售成本变动率
----
-13.45%
管理费用
32.9
45
管理费用变动率
-----
36.94%
利润
7.5
-1.5

从图表上分析，该企业产品销售收入与上年相比变动率为-9.35%，产品主营成本与上年相比变动率为-13.45%，毛利率比上年增加，管理费用与上年相比变动率为36.94%，2010年以来本市的红砖生产企业产品供不应求，销售大多采用预付账款的方式，评估人员分析企业销售收入减少，可能存在产成品入库未进行财务核算，销售收入未记账等问题。
疑点二：从企业2011年度产品损失情况看：
单位：万块
企业名称
损失数量
产成品总数
损失率
该企业
220
816
21.23%
企业2
200
600
25%
企业3
100
650
13.33%
企业4
250
2800
8.19%
该企业在本市的红砖生产企业中产品损失率比较高，可能存在。。。（同时也发现另一个企业也存在损失率较高，我们下一步将对企业2开展纳税评估）。
疑点三：根据税收管理员日常巡查发现，企业5月份工资发放情况：干燥部分工资1万元，半成品部分工资3.8万元，产成品部分工资3.7万元，但没有产成品入库，评估人员分析企业可能存在生产产品没有入库现象。
疑点四：根据评估人员到供电部门取回企业生产耗电数据，与企业各月产成品数量进行对比，如图：
单位：度/万块
时间
耗电量
产成品数量
投入产出比
5月份
39，657

6月份
80，041
163.2
490.44
7月份
66，683
202.6
329.13
8月份
62，446
212.4
294.00
9月份
77，046
136.2
565.68
10月份
56，006
101.7
550.69
合计
381，879
816.1
467.93
以上数字对比分析看，企业的用电量很不规律，每万块红砖生产最少耗电量为294度，最多为565.68度，在正常生产的情况下，各月的用电量应该很均衡，企业的用电量变化这么大，会不会有隐瞒销售收入的问题?
疑点五：根据该行业的生产经营规律看：每年5月15日开始生产，10月中旬停产，砖的生产周期是每5—7天出窑。从征管软件查询结果看，企业5月份存货情况没有发生变化，同时也没有销售产成品，评估人员分析企业可能存在生产产品没有入库现象。
三、约谈举证
针对分析中发现的疑点问题，税源管理三股向该厂的财务人员发出《税务约谈通知书》，请企业财务人员携带相关账册到税务机关进行评估约谈。
在约谈过程中，评估人员首先对其进行了相关政策的辅导宣传，使其了解纳税评估的意义和要承担的责任。
通过约谈，财务人员对疑点问题解释说明如下：
对疑点一的解释为：
成本变动率为-13．5%的主要原因是：成本核算方法错误，造成少结转销售成本，增加库存产成品成本，金额为208,949.45元；
管理费用增加主要原因是：春天机房破损，进行维修，增加工资10万元，在管理费中核算。
对疑点二的解释为：产量下降的主要原因是：去年雨大、员工少，造成砖坯淋湿、倒塌，湿坯损失150.6万块，红砖损失69.4万块，累计损失220万块，产量下降，销售收入减少。
对疑点三的解释为：
5月份的产成品在6月份进行核算，5月份的产量65.3万块，发出工资8.5万元，按照计件工资每块砖0.13元发放。6月份产量97.8万块，工资发放12.7万元，累计产量是163.2万块，工资发放21.21万元。
对疑点四的解释为：企业使用原八号砖厂250KW变压器，不是节能的，没有有功补偿，导致用电与产成品数量不均衡。
对疑点五的解释为：
约谈结束后，评估人员对该单位解释说明情况进行分析，对约谈内容做如下判断：
对疑点一的判断：销售成本与销售收入不配比问题，我们认为企业解释合理，疑点问题解除，关于成本计算错误的问题，如果成本中包含着管理费用增加问题，需要到企业通过账簿核实业务发生的真实性。
对疑点二的判断：对企业成品损失率问题，我们认为雨水量对整个行业的影响大概是一致的，损失率过高，可能存在少及产成品及少计销售收入的问题，该企业产品损失的比例占产成品的21.23%，这一点是否属实需要我们进一步核实。
对疑点三的判断：损失分湿坯损失和产成品损失两部分，但这两部分损失的工资又在哪里进行核算的呢？我们又按照企业发放的工资与产成品数量进行对比，对比结果如图：
单位：元、万块
时间
工资总额
产成品数量
平均单价
5月份
85，000
0

6月份
127，160
163.2
0.08
7月份
263，380
202.6，
0.13
8月份
276，120
212.4
0.13
9月份
177，060
136.2
0.13
10月份
132，210
101.7
0.13
合计
1，060，930
816.1
0.13
从以上数据分析判断，企业发放的工资与产量完全相符，根本没有体现产品损失的工资，我们将对此问题继续开展实地核实。
对疑点四的判断：企业电损耗具体在多少范围内属于合理损耗，通过查找相关数据，没有查到可参照的相关部门制定的合理的损耗率，我们将到电业部门进行调查了解。
对疑点五的判断：产成品减少问题，企业到税收管理员处以文字的形式报送过说明，但全年的产量是816万块

四、实地调查
带着疑点问题，我们进行了实地核实：
疑点一的核实结果：管理费用科目增加工资10万元， 是企业将房屋维修承包出去，付承包费10万元，没有其他相关材料采购。
疑点二的核实结果：产量下降的主要原因是雨水大，产成品损失多，去年的降雨量究竟是多少？我们在网上查找相关数据没有找到，关于企业损失率过高，损失红砖的具体数据我们无法掌握。
疑点三的核实结果：企业损失砖坯和产成品发生的工资在财务账簿上没有相应的反应，并且损失的成本也没有在账簿上进行反应，于是我们对企业相关人员再次进行约谈，企业解释为按照成品数量发放工资，损失部分没有发放工资。
疑点四的核实结果：对企业电损耗问题，我们通过到供电部门调查了解，企业确实存在用电损耗的问题，并且用电量越大，损耗越大，因此无法从耗电量上确定企业少计产成品问题。
疑点五的核实结果：面对企业的这种不配合态度，我们采取了与地方税务局联合到施工单位进行逆查的方法对红砖的使用量进行调查，在调查的两户建筑企业中，我们了解到，XX项目部2011年使用红砖，1，680万块，全部在被评估企业和另外一家红砖企业购进，而这两户红砖生产企业去年总产量合计为1，466万块；另外一家建筑企业，去年购进红砖300万块，也是在被评估企业和另外一家红砖企业购进的，但是被评估企业对这笔业务没有进行财务核算。
五、评定处理
根据国家税务总局关于印发《税收管理员制度》的通知 国税发【2005】40号 第十七条：税收管理员发现所管纳税人有下列行为，应提出工作建议并由所在税源管理部门移交税务稽查部门处理：涉嫌偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税以及其他需要立案查处的税收违法行为的规定，我们将该户企业移交稽查部门做进一步检查。六、管理建议
1、税收管理员要建立税源监控模板。采用现场测算投入产出比、单位耗能耗料比的方法，牢牢把住产品生产的总产量，健全纳税评估指标体系。从而抓住了管理的瓶颈，达到管理的目标。
2、要加强税法宣传，优化纳税服务。通过宣传税收政策，强化公开办税，开展征管信息交流，使纳税人切实增强税收意识，理解并支持纳税评估工作，从而不断地提高税法遵从度，更好地执行税收政策。
3、评估人员不断加强自身素质学习，提高业务水平，提高对企业税源的分析判断能力，使潜在税源变成实实在在的税收。