2012-年会计从业资格考试必考知识点汇总.doc

2011年会计从业资格考试必考知识点汇总第一章 总 论 第一节：会计概述 会计的概念：会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 1、会计是一种管理活动会计的本质。（连续、系统、综合、全面）2、对经济活动进行核算和监督，是会计的基本职能。会计概念的特点： 3、以货币计量为基本形式，是会计的主要特点。4、会计具有一整套科学实用的专门方法。1985年颁布会计法 1993年7月1日起施行企业会计准则，2006年2月15日公布修订会计的基本职能：核算和监督（通过确认、计量、记录、报告）（进行记帐、算帐、报帐） 事前监督 内部监督 财政 人民银行事中监督 会计监督： 国家监督： 审计 证券监管事后监督 外部监督 税务 保险监管 社会监督会计的对象：会计所要核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。会计的一般对象可以表述为“社会再生产过程中以货币表现的经济活动”或“社会再生产过程中的资金动动。”第二节：会计基本假设与会计基础会计基本假设：是企业会计确认、计量和报告的前提，对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计主体（会计实体）：是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 会计主体（法律主体必然是会计主体，但会计主体并不都是法律主体）持续经营（资不抵债，适用破产清算,时间范围）会计主 会计分期 （年度和中期） 体假设： 单位的会计核算应以人民币为记帐本位币（企业编制的财务会计报告应折算为） 货币计量 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，选其中一种货币作为记帐本位币）(币值不变) 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应折算为人民币企业会计准则第九条规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 收付实现制（以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的收据）收付与权责区别： 权责发生制（当期的收入和费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用）第三节：会计信息质量要求 可靠性；实际发生，如实反映 相关性；提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 可理解性；会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 可比性；提供的会计信息应当相互可比企业及会计期间相互可比会计信息质量要求： 实质重于形式；要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计核算 重要性；应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量表有关交易或事项 谨慎性：应当保持应有的谨慎，不应高估资产（收益）、低估负债（费用） 及时性；对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计核算，不提前或延后。第四节：会计要素与会计等式会计对象 会计要素 会计科目 总分类帐（一级科目或总帐） 二级科目 明细分类帐（明细帐） 企业的六大会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 资 产 财务状况 静态 ： 负 债 资产负债表要素 六大会计要素： 所有者权益 收入 经营成果 动态 ： 费用 利润表要素 利润 资产应为企业拥有或者控制的资源。资产的三大特征： 资产预期会给企业带来经济利益。 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。资产的确认条件： 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 应当首先要符合资产的定义。 负债是企业承担的现时义务。负债的特征： 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债： 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。确认为负债，首先应当符合负债的定义。负债的确认条件： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 所有者权益定义：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 所有者投入的资本所有者权益： 所有者权益的来源构成： 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益 所有者权益的确认条件：所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素。收入的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入应当是企业在日常活动中形成的。收入： 收入的特征： 收入应当会导致经济利益的流入。该流入不包括所有者投入的资本。收入应当最终会导致所有者权益的增加。与收入相关的经济利益很可能流入企业。收入的确认条件： 经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或负债的减少。经济利益的流入额能够可靠地计量。费用应当是企业在日常活动中发生的。费用的定义： 费用应当会导致经济利益的流出。费用： 费用应当最终会导致所有者权益的减少。与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。费用的确认条件： 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债增加。经济利益的流出额能够可靠计量。利润的定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。 收入减去费用后的净额。利润： 利润的来源构成：直接计入当期利润的利得和损失等。利润的确认条件：利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。 因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计算。会计等式：又称会计平衡式或会计方程式，它是表明各会计要素之间基本关系的表达式。会计的六大基本要素，在数量上存在特定的平衡关系。 资产负债表静态 基本等式:资产=负债+所有者权益。利润表动态等式：收入-费用=利润。会计基本等式： 经济业务的发生不会破坏会计基本等式。 资产=负债+所有者权益+利润。 六大要素的关系等式： 资产=负债+所有者权益+(收入-费用)。 资产+费用=负债+所有者权益+收入。第二章 会计科目与账户 第一节：会计科目概述会计科目的概念：会计科目就是对会计对象的具体内容（即会计要素）分门别类进行核算所规定的项目。 合法性原则。（所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。）会计科目设置的原则： 相关性原则。（提供所需的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求） 实用性原则。（合法，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。） 按经济内容 主要、基本：资产类、负债类、所有者权益类、共同类、成本类、损益类六大类。按核算指标祥细程度：一级科目、二级科目（子目）、明细科目三级。第二节：会计账户的概念及其基本结构账户的概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目名称就是账户的名称。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户的基本结构：左方（借）和右方（贷）两个方向。一方登记增加数，一方登记减少数。 资产、费用、成本类账户借方登记增加数。 负债、所有者权益、收入类账户借方登记减少数，贷方登记增加额。 账户名称（即会计科目）。 日期（即记录经济业务发生的日期）。账户的基本结构内容： 摘要（概括说明经济业务的内容）。典型结构账户：T型 凭证号数（表明经济业务的依据，即凭证编号号数）。金额增加额、减少额和余额（栏）。 分类对象同一，反映的经济内容是一致的。联系：会计科目与 设置原则一致，会计科目一经制定，账户设置必须遵循会计科目所作的规范。账户的： 从时间上：会计科目在之前，账户则在发生以后。 区别： 从分类上：会计科目按经济内容分类，但账户还可按用途和结构细分。从设置上：会计科目是国家统一制定的，具有统一性；账户则是企事业单位开设，具有相对灵活性。第三节：账户的分类 资产类。 负债类。 所有者权益类。按其经济内容分类： 共同类。 成本类。 损益类。 1、盘存账户。 6、成本计算账户。 2、资本账户。 7、收入账户。账户的分类： 按其用途和结构分类： 3、结算账户。 8、费用账户。 4、暂记账户。 9、财务成果账户。 5、跨期摊提账户。 10、调整账户。 按其统驭关系分类： 总分类账户；明细分类账户。（统驭和从属、控制与被控制。） 借方余额；（如资产、费用、成本类账户）。按其余额方向分类： 贷方余额；（如负债、所有者权益、收入类账户）。无余额（如损益类结转）。第三章 复式记账 第一节：复式记帐法复式记账法的概念：以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系的登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。四种情况：影响等式两边同增；等式两边同减；不影响等式左方一增一减；等式右方一增一减。 首先，复式记账法能够反映经济业务的来龙去脉。复式记账的意义： 其次，复式记账法对于防止和检查会计数据的错漏也有重要意义。此外，复式记账法对现代会计核算方法的发展也起到催化作用。 （一）以会计等式作为记账基础。（二）对每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行等额记录。复式记账的基本原则： （三）必须按经济业务对会计等式的影响类型进行记录。（四）定期汇总的全部账户记录必须平衡。 1、借贷记账法。 （记账符号：借或贷。）（有借必有贷，借贷必相等。）复式记账法种类： 2、增减记账法。3、收付记账法。第二节：借贷记账法借贷记账法的概念：起源于13-14世纪的意大利，最早是为了适应借贷资本记账的需要而产生。借贷记账法是以资产负债+所有者权益这一基本等式作为记账原理，以借贷为记账符号，反映会计主体资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。 资产、费用、成本类账户：期末余额期初借方余额+本期借方余额-本期贷方发生额 负债、所有者权益、收入账户：期末余额期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 （一）会计分录的概念。借方在上，贷方在下。对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 简单： 一借一贷 （二）会计分录的分类： 一贷多借复合： 一借多贷 会计分录： 多借多贷 分析经济业务事项涉及的账户。确定涉及哪些账户，是增加还是减少。（三）会计分录的编制步骤： 确定哪些账户记借方，哪些账户记贷方。编制会计分录，并检查是否符合记账规则。（四）借贷记账法的具体应用：简单及复合分录的编制。 （一）发生额试算平衡。全部账户本期借方发生额之和全部账户本期贷方发生额之和试算平衡方法：（二）余额试算平衡。全部账户期末借方余额之和全部账户期末贷方余额之和第四章 会计凭证 第一节：会计凭证的概念、意义和种类会计凭证的概念：是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。填制和审核 （一）记录经济业务，提供记账依据。会计凭证的意义： （二）明确经济责任，强化内部控制。（三）监督经济活动，控制经济运行。原始凭证概念：又称单据，是在经济业务发生或完成时取或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。 1、名称 1、名称 2、填制日期 2、日期和编号。 3、编号3、单位名称 4、内容摘要原始凭证的基本内容： 4、经济业务的基本内容 记账凭证的基本内容： 5、分录和记账方向 5、填制单位签章 6、金额6、有关人员签章 7、记账标记7、凭证附件 8、所附附件张数9、有关人员的签章合法性真实性 1、内容要真实合理性 2、要素要齐全原始凭证的审核内容： 原始凭证的填制：正确性 3、填制凭证要及时完整性 4、书写要清楚、规范及时性 内容是否真实。 传递路线。项目是否齐全。 会计凭证的传递内容： 传递时间。记账凭证的审核： 科目是否正确。 传递手续。金额是否正确。书写是否正确。 整理。 会计凭证的保管： 装订。 会计凭证记账后。 归档。 存查。 自制原始凭证（收领料单、差旅单、成本计算单）按来源分： 外来原始凭证（发票、收据、车票） 一次性原始凭证（收领料单、发票） 填制手续及内容分： 累计原始凭证(限额领料单，费用卡) 原始凭证： 领料单汇总表 汇总原始凭证： 耗用材料汇总表通用原始凭证（发票、收据、银转结算凭证） 按格式分： 领料单、差旅单专用原始凭证 工资费用分配表填制程序和 折旧计算表用途的不同： 领料单专用记账凭证： 产成品交库按用途分： 分配费用通用记账凭证单式记账凭证 记账凭证： 按会计科目的数目： 复式记账凭证单一记账凭证 汇总收款凭证按其包括的内容分： 汇总记账凭证： 汇总付款凭证科目汇总表 汇总转账凭证第三节：记账凭证记账凭证的概念：又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 内容必须完整。连续编号。书写清楚、规范记账凭证的填制： 不同类别、内容的不可填制在一张记账凭证上。填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。结账及更正错误的记账凭证可不附原始凭证。如有空行，应划线注销。 （一）收款凭证的填制方法（主体科目为借） 见P93页。其他凭证填制方法： （二）付款凭证的填制方法（主体科目为贷） 见P93-94页。（三）转账凭证的填制方法（不设主体科目） 见P94页。（四）通用记账凭证的填制方法（企业主要用）见P95页。 （1）会计凭证应定期装订成册，防止散失。（2）会计凭证封面应注明一切信息，保管人员和主管人员签章。凭证保管要求： （3）会计凭证应加贴封条，防止抽换凭证。（4）原始凭证较多时可单独装订，但应在封面上注明“附件另存”等信息，以便查阅。（5）严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。第五章 会计账簿 第一节：会计账簿的概念、意义和分类会计账簿的概念：是指由一定格式账页组成，以经过审核的会计凭证为依据，全面系统连续地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 （一）可以为企业经营管理者提供系统、完整的会计信息。 （二）可以保证本单位财产物资的安全完整。 会计账簿的意义： （三）可以为考核经营成果、实行会计监督提供依据。（四）可以为定期编制会计报表提供数据资料。 普通日记账（分录日记账） 日记账：（也称序时账）： 现金日记账 总分类账 特种日记账按用途分 ： 分类账： （三栏式） 银行日记账 明细分类账（三栏式、多栏式、数量金额式）备查账：又称辅助账。 1、两栏式账簿。借、贷会计账簿的分类： 按账页格式分： 2、三栏式账簿。日记账、总分类账，资本、债权、债务3、多栏式账簿。收入、成本、费用、利润及利润分配适用4、数量金额式账簿。原材料、产成品、库存商品等适用（1）订本式账簿。适用总分类账。如银、现日记账按账簿外表形式分： （2）活页式账簿。灵活性，适用明细分类账（3）卡片式账簿。固定资产、低值易耗品明细账适用第二节：会计账簿的内容、启用与记账规则 封面（账簿的名称）会计账簿的基本内容： 扉页（列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。账页（载体）包括账户的名称、日期、凭证种类和号数、摘要、总页次，分页次 （1）登记会计账簿时，应将包括日期编号等所有资料信息记入账内，数字准确，摘要清楚，登记及时，字迹工整。（2）登记完后，在记账凭证上签章或盖章，并用符号表示已经记账。（3）文字和数字应紧靠底线上书写，上面留适当空格，不要写满格，占格距的1/2。（4）登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔或铅笔（银行的复写账簿除外）。会计账簿的 （5）下列情况，可以用红色墨水记账：记账规则： 按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。 在三栏式账户余额前，登记负数余额（如未印明余额方向的）。根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。（6）应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。 （7）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当写明借或贷；无余额的写平，元位0。（8）每一账页登记完毕结转下页时，应计出合计数及余额。并注明过次页或承前页。第三节：会计账簿的格式和登记方法 现金日记账采用三栏式：收入、支出和结余（订本式账簿）。上日余额+本日收入-本日支出=本日余额银行存款日记账按存款种类设置（三栏式） 将现金存入银行，填制现金付款凭证。 从银行存款中取款，填制银行存款付款凭证。多栏式日记账的格式和登记方法 见P111页 备查账簿的格式和登记方法 见P115页第四节：对账和结帐 严格凭证编号，按日控制查对。（1）账证核对： 随时登账，随时查对。（2）账账核对：1、2、3、4。 对账： 现金日记账账面余额与现金实际库存数核对相符。 银行存款日记账余额与开户银行对账单核对，每月一次。（3）账实核对： 各种财产物资明细分类账的账面余额与财产物资的实存数核对相符。各种应收、应付款项的明细分类账账面余额与有关债务、债权单位或个人核对相符。结账：就是在把一定时期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，将各种账簿的记录结算清楚，为正确编制财务会计报告提供资料。月度、季度和半年度结账称为会计结算；年度结账称为会计决算。 定期结账。结账方式：不定期结账。结算各种收入、费用，计算确定本年利润。结账的内容： 结算各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。1、将全部经济业务登记入账，保证正确性。2、根据权责发生制要求，调整有关账户，合理确定本期应计的收入费用。结账： 结账的程序： 3、将有关收入（收益）、费用（损失）转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。4、结算出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并结转至下期。随时结出余额，最后一笔通栏划红线。按月结账，在摘要栏注明“本月合计”，并通栏划红线。结账的方法： 按年结账，在摘要栏注明本年累计，并通栏划红线。全年累计发生额下通栏划红双线。总账账户平时只需结出月末余额。年度终了结账时，有余额的结转下年。并在摘要栏注明“结转下年”。 （一）逆查法。试算结账过账制证（二）顺查法。制证过账结账试算错账的查找方法： （三）重点抽查法。差数是元位数时，只找元、角分位数，缩小查找范围 差额检查法。看账账之间的差额数字（四）偶合法。 差额除二法。账账之间的差额数字除以2，按商数查差额除九法。账账之间的差额数字除以9，邻数倒置 （一）划线更正法。账簿文字或数字错误，而记账凭证没有错误。错账的更正 ： （二）红字更正法。见P124页。（三）补充更正法。适用金额少记错误。 1、各种会计账簿要分工明确，指定专人管理。2、会计账簿未经领导批准，非经管人员不得随意翻阅查看、摘抄或复制等。3、会计账簿除需要与外单位核对外，一般不得携带外出，对需要携带外出的账簿，会计账簿的保管： 通常由经管人员负责或会计主管人员指定专人负责。4、会计账簿不得随意交给其他人员管理，以保证账簿的安全，防止任意涂改、毁坏账簿等行为的发生。各类凭证和账簿的保管期限要求详见会计档案管理办法财会字199832号，财政部、国家档案局发布。第六章 账务处理程序 第一节：账务处理程序概述账务处理程序：是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式。账务处理程序从审核原始凭证开始，经过编制记账凭证、登记账簿，直到编制出财务报告的方法和步骤。 （1）严密性。提高会计信息的质量会计账务处理程序意义： （2）可靠性。牵制作用，保证会计记录的完整性、正确性账务处理的一般程序： （3）及时性。提高会计工作的效率，保证会计信息的及时性经济业务发生 审核原始凭证 编制记账凭证 登记各种账簿 对账试算调整 编制财务报告第二节：账务处理程序的分类1、记账凭证账务处理程度的概念：是指对发生的经济业务，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。登记总账工作量大，一般只适用于规模小、业务量少、凭证不多的单位。 1、根据原始凭证编制汇总原始凭证。2、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。3、根据收、付款凭证逐笔登记现金、银行存款日记账。记账凭证账务处理 4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。程序的一般程序： 5、根据记账凭证逐笔登记总分类账。6、期末， 根据对账的要求，将现金、银行存款日记账和各种明细账的余额与总账余额核对。7、期末，根据总账和明细账的资料编制财务报表。2、科目汇总表账务处理程序概念：又称为记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。适用于经济业务较多的单位。主要缺点是不能反映账户的对应关系。 （1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。（3）根据收、付款凭证逐笔登记现金、银行存款日记账。科目汇总表账务 （4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账。处理的一般程序： （5）根据各种记账凭证编制科目汇总表。（6）根据科目汇总表登记总账。（7）期末，现金、银行存款日记账和明细账的余额同有关总账的余额核对相符。（8）期末，根据总账和明细账的记录，编制财务报表。3、汇总记账凭证处理程序概念：是指根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，再根据记账凭证编制汇总记账凭证，然后据以登记总账的一种账务处理程序。它适用规模较大、经济业务量较多、专用记账凭证也比较多的会计主体。 1、汇总收款凭证的编制。一借一贷、一借多贷汇总记账凭证的编制： 2、汇总付款凭证的编制。一借一贷、多借一贷3、汇总转账凭证的编制。一借一贷、多借一贷 根据原始凭证编制汇总原始凭证。根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。根据收、付款凭证逐笔登记现金、银行存款日记账。汇总记账凭证账务处 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账。理程序的一般程序： 根据各种记账凭证分别编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。根据各种汇总记账凭证登记总分类账。期末，现金、银行存款日记账和明细账的余额同有关总账的余额核对相符。期末，根据总账和明细账的记录，编制财务报表。第七章 会计要素的核算 第一节：资产的核算会计核算：也称为会计反映，是以货币为主要计量尺度，对会计主体资金运动的反映。 反映供应过程材料成本计算的账户 物资采购（计划成本） 成本类账户的核算： 反映固定资产购建成本计算的账户 在建工程（实际成本） 生产成本反映生产过程产品成本计算的账户： 劳务成本制造费用 1、实收资本反映所有者原始投资的账户： 所有者权益的核算： 2、资本公积 3、盈余公积反映经营成果积累的账户： 4、本年利润5、利润分配6、库存股 1、主营业务收入损益类账户的核算： 反映营业收入和营业外收入的账户： 2、其他业务收入3、营业外收入4、投资收益 1、库存现金 货币资金 2、银行存款 3、其他货币资金 交易性金融资产