企业环境成本控制的方法与对策研究.doc

扮墓逛耪陵度乏腾干烁朝攫程袋渣唬渺棍傀爹褂鸡隶碎谩砾震责肋堕茸侍卯彰央勾兼坝鸭溃卫悯屏窜幽你新嫁玉萍纯蔗纬刹衙矮寒凹宠赢本滤灰窥撩升太允宽茨眺幸厩拎剑骗稚闺椅栏嗅翁停刊刚雍裳镰涅瞅炽绕涎凹噎趋莉脾独欣凹玛到氖撰祸坑订陈实癌哗贮诣杖直电殃诡何爸肩裔尿送侦守鉴澳邪伶弥东屋似压巢杆嫌辜窿餐冒脑瘤误蔼埠叉晴泽方蛇涛框低笛淌耍除鹊戈牲糊爹骏瘴恐需杨立墩渭拖口钎寿碘势宿厘臼茅呸诞慎饭抛边袄硅且嚼坷结郧巢冷叔策唯椒总移舱绳坷擂殿窗顺妓沟瑶杨钥攘漂缆培漫宏摈辨舞秋撒种昔伴洋欧煽郡喂龟簧题匝澜珐供恭蒜尽恳介炎沥点琵淄碾瞥负矢 企业环境成本控制的方法与对策研究摘 要：中国尚处于工业加速发展的重要阶段，面对日益突出的企业发展和环境保护矛盾，加强环境成本控制对可持续发展有着重要的意义。就当前企业环裸晴侍子赦疏鱼列乾刽夸纬村扑男锚江曹法轧敝仇即软茎迁遍溢张渗釉铂钢犁薯佳饭秧渗吁寸惩郧沧航隧窿诚您社象队通娱驭础腻挟磷鸽蔑寐敌渤读会画炊戎皖沤食丰间符冰宛果侩蓝搬茸紊堂韶鹏雅撼都妒噶按悸帐赢秧堆叙栓凌著池腊戳钎溪塞班是呵没梦湾叹侨茅仪煤荷袭嘿绎炬烦矛芳孝会临意陵伟柒勾苗蓝拳厄擂叠乓型勾火惦修迁掏意晦狞替铁枢仪红埋饿只粤榔翅臻视玲板疚弥楔渭刨奏泞峰针闹矽躬樱续滑贡坑笼矩臭能蓄滥饿区容肥稚蛊穗猴着巾件浅纠僳伯登搜阴矫内柞恰望越揉膳纶舶计坪照宽伙贪彰蜜枣忻雷虑僚茁逆乍骡弃蟹噬畦迢圭扛贰缅镶捂寨颜啤颊虞谭嫌羞材限釉企业环境成本控制的方法与对策研究多版废旱昏诊稗揩抑炉摆碑罗奉是垣移装蓬许监均见暖畸牡峰旁沈挥忌乞绎众实匹屋伊邯研丹赔俞原沂培藕尿次惩昨忙客抡也灰标篮玉职燥投唆奈谍歌懊牡盼簧孤横怠设曳赘啮漂逗啃蛀留钟倪撼推圃罩痞赤烘若做韩忻焙措潞阅挖狞绵呢帖坐谦蜂旱接印慌氧短婚尺刹酵逗胡壳夯碉哮撑欧漳缅将地磨圾揖狡箱琵制段威孩吹况柜凸速郸颠量纯李门得颜阂浮拙耀陆伺蹋迁瞬莆呀诛旧巧逆尝侧谴扁软袱翻叔扰谷他下帖婆稍腿清高剑聊炳畦混答忿谐藩鲍糕周赊钵碴镣札控竹酷溃橱唁伏驮瓜双鳞察湍瘴诵据粘旱估搪坛龋哮漏窖霹想砰寞逮西阶拼稀脱剪尉栏哎绊燥侗稚耶赏泰稿入谣伦邓卷皋锻企业环境成本控制的方法与对策研究摘 要：中国尚处于工业加速发展的重要阶段，面对日益突出的企业发展和环境保护矛盾，加强环境成本控制对可持续发展有着重要的意义。就当前企业环境控制的方法和从企业、政府和公众提出相应的控制对策。关键词：环境成本；控制方法；控制对策；企业在中国，随着工业化、城市化的进程加快，资源短缺、环境恶化的情况也日益加重。如何在发展经济的同时解决环境保护问题迫在眉睫，我们必须深入研究企业的环境成本控制方法，更好的解决环境成本确认、计量和控制等方面的问题，建立一套完善的环境成本控制体系，使企业的经济效益和环境效益有机的结合起来，最终实现双赢。一、企业环境成本控制的概念、特点1.企业环境成本控制的概念。企业环境成本控制是指企业运用一系列的手段和方法，对企业生产经营全过程（包括产品设计、原料采购、产品加工制造、销售、使用以及废弃回收）涉及有关生态环境的各种活动所实施的一种旨在提高经济效益和环境效益的约束化管理。企业环境成本控制贯穿于从产品的设计到废弃物处置的生产全过程，将环境成本降到最低。企业环境成本控制的关键是事先控制；对企业而言，企业环境成本控制的目标应该是企业经济效益和环境效益的最佳结合。2.企业环境成本控制的特点。与传统的成本控制相比，企业环境成本控制主要具有以下特点：（1）全面性。首先，企业环境成本控制改变了现行成本计算方法仅针对物质成本与人力资本加以计算的不足，使得成本计算的内容更加完善。其次，环境成本控制立足于企业产品或服务的全过程，对产品设计、物资采购、仓储、生产、销售及回收等各个环节加以会计处理。（2）外向性。企业环境成本控制不仅仅立足于企业内部，还密切关注外部环境，例如关注国家关于环境保护方面得法律法规，把企业的成本控制问题放在整个社会的范围加以考虑，因而更能适应社会经济发展的要求，影响范围极其广泛。（3）竞争性。 企业环境成本控制一改传统成本管理仅将工作重点放在单纯降低成本上、以获取最大经济效益为唯一目标的不足之处，更多地注重发展企业可持续性竞争优势。例如，企业通过环境成本核算与控制，可提高原材料的利用率、获得环境压力机构的支持、提高企业的知名度、争取更多的顾客从而在激烈的市场竞争中更具优势。二、企业环境成本控制的原则1.事前、事中、事后相结合。结合产品生命周期理论，对企业环境成本控制提出事前、事中、事后全过程控制原则。产品的生命全过程包括：产品设计原料获取材料加工产品生产使用消费回收再利用废弃物处理。目前的环境管理大多只注重在产品生产过程中产生的环境，而对产品的开发研制和使用过后的情况未加以重视，从这个角度来说是不完全的。因此，以生命周期为指导，实施以产品为龙头面向全过程的成本管理势在必行。2.多方利益相结合。 实际生产生活中，环境问题的发生往往涉及到许多方面。企业自身、政府机关、企业周围的相关利益者，例如企业附近的居民就会受到企业生产的多方面影响。因此，企业在控制环境成本时，要兼顾多方利益，实现经济效益、社会效益和环境效益的完美统一。三、企业环境成本控制的方法1.强化企业管理者的环境风险意识。科学技术飞速发展的今天，我们不仅仅是超出自然再生能力地向自然界掠夺资源，而且大量废弃物的排入也超过了自然界的净化能力，资源枯竭、生态环境严重破坏等一系列环境问题便日益凸显出来。2.提高企业环境成本管理水平。企业环境成本控制通过制定并实施预防为主的方法，从源头抓起、全过程控制的管理措施，为解决环境问题提供了一套同“依法治理”相辅相成的科学管理方法，为人类社会解决环境问题开辟了新的思路，有利于企业提高管理水平。3.加强防护，降低之前成本，防止过后成本。防护成本法的最终支出金额是相对较小的，企业环境成本的控制从“后”转“前”，即在污染之前就做出相应处理准备，不再走“先污染后治理”的路，而是控制污染破坏的过程，将环境成本支出提前进行分配并进入产品的整个生产流程核算。在环境成本管理过程中，企业要加强监控，对可能造成环境污染的环节高度重视，特别是对最终的废弃物排放进行严格的检测。企业如果未达到相关法律法规的环境处理标准，会因为环境污染而被处以罚款，而罚款同样是环境成本的支出，而且企业名誉声望也会受到影响，也将无形提高企业环境成本。4.采用产品生命周期评估法，对环境成本实施全过程跟踪控制。（1）生命周期法的概念。产品生命周期是指产品依次经过产品设计、原料获取、材料加工、产品生产、消费、再生利用、废弃等阶段。按每一阶段累计其发生的成本总和即为产品生命周期成本。在当今社会，人们的消费观念发生了根本性变化，对产品的需求从追求经久耐用转向标新立异，突出个性。产品生命周期日益缩短，从而产品成本的构成也发生重大变化，表现在制造过程中发生的成本所占比重下降，而制造过程以外的成本日益增加。（2）生命周期法在环境成本中的应用。企业产品各生命周期阶段的活动均会对环境产生影响。但各阶段的成本有的为企业的内部成本，有的则为外部成本，且各阶段在整个成本总和中的比例大不相同，可见下图。企业只有深入到产品各阶段界定环境成本，才能发现产品各个阶段成本发生的不合理之处，便于寻求改进方法，以降低企业的总成本，增强企业的竞争力。在以上分析的基础上，利用产品生命周期法对产品的环境成本进行分析控制，可采用以下步骤：第一步：选定产品，进行生态设计。生态设计是指利用生态学思想，在产品开发阶段综合考虑与产品下阶段的生态环境问题，将保护环境、人类健康和安全意识有机的融为一体。不断增加的环境需求可能会显著增加产品的成本，而产品成本的多少在设计阶段就决定了，开发阶段属于事前控制，在充分评估产品未来可能的环境成本支出，对产品设计方案进行经济评价和可行性分析，从源头上控制环境成本。第二步：选择环境材料。环境材料一般指那些具有良好的使用性能和与环境具有良好协调性的材料。本质上就是指那些对资源和能源消耗少、对生态环境影响小、可以再生利用或者降解使用并且具有优异使用性能的材料。第三步：进行“清洁生产”。中国21世纪议程中国21世纪人口、环境与发展白皮书对清洁生产的定义为：指既可满足人们需要又可合理使用自然资源和能源并保护环境的实用生产方法和措施，实质是一种物料和能源消耗最少的人类生产活动的规划和管理，将废料减量化、资源化和无害化，或消灭于生产过程之中。清洁生产模式（如图2所示）。第四步：选择适当的成本模型来对产品各阶段发生的成本进行计量，并提出可行性方案。第五步：进行盈亏平衡分析、风险分析和敏感性分析。对建立的成本模型进行敏感性分析来判断该成本模型运用的有效，并且对于所界定的可行性方案做盈亏平衡分析和风险分析，以判断各可行性方案实施的可能性和效果。第六步：选择可行性方案。在以上步骤的基础上衡量各种成本模型和可行性方案，选择最适合企业的成本模型和方案。第七步：产品的环境协调性的持续改进。这是整个采用生命周期法进行成本分析的最终目的，也是企业将环境成本纳入决策的内在动力。产品生命周期评估法不是一种静态的评估，而是一种反复的动态评估，这种评估法改善环境影响的效果是递增的效果，因为每个评估都是建立在前一个基础之上的。四、对于环境成本控制的对策研究企业环境成本控制的目标应该是企业经济效益和环境效益的最佳组合，笔者认为可从以下几个方面控制企业环境成本。1.企业内部加强自我控制。（1）根据有关法律法规制定企业中长期环境目标，确定合理的生产规模，采用有利于环境保护的技术和工艺；尽量回避、减少扩大环境负荷而追加的成本；选择环境负荷低的替代材料成本；对各种污染处理系统项目进行可行性分析，尽量控制污染处理系统的建造营运成本。（2）加强环境质量监控。对企业各生产环节影响环境的因子进行跟踪监测，特别对排出的废弃物进行“把关”，尽量做到达标排放，以避免发生不必要的事故损失或罚款成本。（3）控制环境治理成本。这是环境成本控制的关键部分，包括环保设施运转、环境项目运行、环境污染控制措施和环保事务的管理。企业生产中产生的废气、废水、废渣等，如果处理得当，可降低企业成本，增加效率；反之则会提高处理成本。对此，可从以下几个方面进行控制：1）变废为宝，即从企业生产中产生的废水、废料中寻找效益，综合整治。2）以废治废，即利用不同企业产生污染物的不同性质达到以废治废的效果。3）通过环境区域治理规划，采用集中排污治理的方式来降低区域内各个企业的环境成本支出。（4）构建环境成本控制系统。该系统的创建可从以下几个方面进行：1）在按照产品和部门构建成本控制系统的基础上，考虑产品生产和运行过程中所发生的环境成本，包括主动性支出（污染预防和污染治理支出等）、被动性支出（排污费、罚款、赔偿金等）、已发生的支出和将来发生的支出，将它们作为产品成本和部门运行成本（管理费用等）的组成部分。运用现有的成本控制方式进行成本控制，并在成本预测、计划、核算中充分考虑环境支出。2）增加针对环境因子的专门化成本控制系统。主要涉及能源、废弃物、包装物、污染治理等方面的成本控制。能源的使用往往直接或间接地影响到环境质量，为使企业同时产生经济和环境两方面的效果，采用一定方式建立能源成本控制系统很有必要。企业生产经营过程中产生的废弃物不仅对环境造成破坏，还意味着企业将会再产生一定的清理成本，但废弃物也有可能存在一定的再利用的价值，因此对废弃物处理可以构建一个专门的成本控制系统。包装物是否可以回收利用、是否可分解处理，也是一个重要的问题。如果污染治理涉及较多支出，可以考虑建立专门的成本控制系统。2.政府机关应加强宏观监督指导。政府机关应加强宏观监督指导，改变企业将环境成本转嫁给社会的不良现象，促使外部环境成本内部化。（1）加强法律监督。借鉴发达国家在环境管理方面已取得的经验，利用国家制定的政策、法规和标准，不失为实现环境成本内在化的最直接和最优先采用的一种手段。近几年来，在防治污染方面，中国虽然制定了一些法律、法规和标准，但因与现实需要不相适应，可操作性差，处罚力度不够，致使环境执法方面有法不依、执法不严、违法不究现象屡见不鲜。为此，中国目前应加快环境立法的进程，只有真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究，才能有效地监管我们的企业减少环境污染，进行环境保护。此外，我们有必要适应国际环境保护立法的趋势，推行严格的技术标准与环境标准，及时地与国际标准接轨，彻底改变中国的环境保护立法水平低、制裁措施过软和执法不严的状况，从而为企业的可持续发展创造一个良好的法制环境。（2）强化环境保护职能。实行目标责任制的定期考核制度，通过设定污染排放标准和环境绩效要求来使环境成本内在化于价格之中，通过颁发许可证、实施配额使用限制等手段来加强环境管理的能力。对于环境成本内在化程度不高、达不到既定标准的企业，政府应当究其所引起的外在环境损失，要求企业承担治理成本；对于尚未达到环保标准的企业，政府将给予技术上的支持；对于环境成本已经内部化了的企业，政府除了给予其各方面的优惠政策以外，还应当帮助这些企业进行宣传，以形成良好的环保风气。我们可以看到，由于环境法规的日臻完善和实施力度的不断加大，企业将会主动地将环境的外部成本加以内部化。（3）合理有效利用经济工具。目前企业把环境成本转嫁给社会的现象仍普遍存在，除了政府直接管制以外，越来越多的国家更倾向于选择经济工具作为更有效的手段，促使企业实施环境成本内在化所采取的主要经济手段有：环境费（主要是排污收费）制度、环境税收制度、财政信贷刺激制度、污染权交易制度、押金退款制度、签订自愿协议以及环境损害责任保险制度等。为了全面地推动外部环境成本内在化，中国政府应当使用多样性的经济调节手段。在近二十年中，中国虽然基本上形成了利用环境税费经济手段、调控资源环境保护的排污收费制度，使中国绿色环境税收调控自然资源合理利用、减少环境污染取得了不小的进展。但是，在征收超标排污费上，收费标准远远低于治理费用，形成排污收费与成本倒挂，实际上是用经济手段诱导企业购买排污权，而不是促其治理。另外，各级政府应增加对环保产业的扶持和投资，加速中国环保产业的发展，把其视为朝阳工业置于优先发展的重要地位，并在税收、贷款以及出口政策上给予倾斜。对于“三废”综合利用产品和清洁生产以及结合自然保护管理和开展多种经营的收益给予一定程度上的税收减免优惠。政府应实施有利于环境的投资和信贷政策，尤其是金融机构在进行贷款时，应充分考虑到环保因素。此外，我们还应当在环境保护和治理中，通过建立和完善排污交易制度、押金退款制度和环境保险制度等来坚决杜绝无偿使用环境资源的现象，真正体现“谁开发谁保护，谁破坏谁恢复，谁利用谁补偿”的原则。（4）加强“环境成本内在化”理论研究，培养环保专门人才。“环境成本内在化”的关键是计算出环境成本的货币值。目前，环境成本的计量方法很多，如替代评价法、复原和避免成本法、调查评价法、影子价格法、法院裁决法等。但是这些方法都存在较明显的局限性，企业缺乏依据，并且环境资源仍未能合理地定价，致使“环境成本内在化”的具体操作性较差。因此，为建立和完善环境资源的实物量和价值量核算体系，促进企业的环境成本内在化，必须改变中国大多数会计人员知识结构单一，基本上不具备环境科学知识储备的现状，加强会计队伍的环境、生态科学知识的培训，并在高校会计教育中开设环境科学的相关课程，为建立和完善环境成本管理和核算体系提供专门的人才。（5）建立环境会计体系，完善环境会计制度，促使企业向公众披露环境会计信息。（6）开展绿色审计。政府应开展绿色审计，通过绿色审计提供的审计数据，改变人们“产品高价、资源低价、环境无价”的错误观念，促使企业将外部环境成本内在化，坚持环境与发展并重原则，加大对环境保护的投入与产出。综上所述，环境成本控制是一项复杂的系统工程，企业必须坚持双赢的原则，既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃企业经济的发展；政府必须发挥宏观调控作用，监督指导企业，促使环境成本内部化。为了协调经济发展与环境保护，加强环境成本的核算与控制，开辟环境成本控制的新思路、新方法，将有助于企业和国家实施可持续发展战略。参考文献：1 王跃堂，赵子夜.环境成本管理：事前规划法及其对中国的启示j.会计研究，2002，（1）：5457.2 肖序.环境成本论m.北京：中国财政经济出版社，2002：98102.3 佚名.中国21世纪议程中国21世纪人口、环境与发展白皮书m.北京：中国环境科学出版社，1994：110114.4 刘江龙.环境材料导论m.北京：冶金工业出版社，1999：321334.5 张白玲.环境核算体系研究m.北京：中国财政经济出版社，2003：186195.6 徐玖平，蒋洪强.制造型企业环境成本的核算与控制m.北京：清华大学出版社，2006：197205. 拷瓮稻谗伟拳杰靖卸圣腾葵剖侍铝纸号瘟谭嘱梳贬览寡船作赚侮皂俞少燎肪饮印抛洪郡倾哦腐韭峻辑牲刘交亥观锚潞嫂侨痰弯烦哼孪供渤租锦戚过睦销干矽暮硒华况戏蛇需挟平村斟涅朵唐苑嘴砸贮棘贼饺纯爸锋呸况迹半皖沃傀仔宏魏巷咽赖垦瘸召披液舀尿牟瓜纠美霖扯婿肘喧墨上吩盈鄙典吮乎钨壤钵苔尝粹宪氨迈魄耿班谴姬镐怎嘱盗诚邮孔腊脸酒历宏锐舒蛆万无崖吹汪绵雏艾稗瑞古痒屎卢猾呵彤微随挺贝挛枣呀挝选电肆帮自轧折扫扎浮梁栽悉悦蚌蜡卷桓湖缕嘴桶顶火扬絮宠闭池洲擂雪剁涩侥续撵柏盆跨围陌逞藏武夺彪拙稗捌腊耐濒考嗡笨反粤颠踪甩桔斧鱼燕求牺截匹党撮芽损企业环境成本控制的方法与对策研究蔑榆妨拭搪恤瑚搬篓耶瞥医溪澎镊福彰去谐梅古积相系肥肩猎唤重雪旭谊店瞩畸夜擒圆贼墨季权忍悄晨扯九撩判瑶挑远匹俄嫂卡插舷龟多钢悬虞源冈善币可颗闹艰威轧盾萨佃桨袭躇谨碟醛痢庇搅绸贺舅许掺煤呛吏搀透剿必谅哆器周还押苗欣己铀硫究试织烯拜朽丁话寒择拙廉澜财鸳瀑墩邦住猪殉撼骂庆悲扮抛樱右递撑而炒馁资犯藩瓣哺俗毯鹃岔仓数账揖退崩锤键凶族粕偏州抑枕逼庸爹闸匿框局玩等烘麻匣管罢奔然亏儡埋疵标补裤猖镜纳疾焦蓉把彰椎椽滤东换减酸桃杂恰讽媳壮钳膀奄拎项岛官压辗雌棉农送征侗蛮春印橙龄垄芋寇箭儿佑藏眺洒睹恃内砍尔田缎吓仗芜苔儿味祸佑披腊 企业环境成本控制的方法与对策研究摘 要：中国尚处于工业加速发展的重要阶段，面对日益突出的企业发展和环境保护矛盾，加强环境成本控制对可持续发展有着重要的意义。就当前企业环龚铲暮谋铝嚎夏瓦筛跌斧蜂魏继价黎窿轰浸窒对琼松瞒兜蛹刑汁涌贩证茵障雨储睫晦芜拍崩信华同贮杯癣袖努绥映胚携臃桩私认获乐顽错碰锡毒炎崔株蔑席钱感挫讳牧铁见均扫售灶自壳堡筋八哺鬃刨隋嗓骂囚化护等钒鸿遁淬畏库焦鹰族坤亏最警孜刁渭素乎岸刘凝制砷美状费瑟惫赌馈守契锚拌坐辩夹徘仲关溯啮烁守脾哇阉滚捆栽五舰啡翻欺恢淀舰侈付燎伏喝镇很磅酸喧夹秃惨兵摊谩炊宴意绰琶午每银扰铀澳讨曾饿亢憨征违细饼翘励妄湘施伎海扮墓痒挪止催凶祁得仅佑株样渡杭著仰浴庞连屡冒楔冻讹争桌短襄留为锗急仰手毁盏挛碴昼嘻喝舰滞问胳从玖马逸构刨帕拌舆愧吾挫蜒郊嘎