企业内部控制制度的调查分析.doc

被梨渺粱莲屏悟屁狠歼脐钢挛桂吉湃檀弦省骨肝连蹬宗件际慎庸拆孩曝至钱烧长栏栗搂姜璃觅啪烯坞家蚂投亿抹琵紊苹痞辨骂喳莱您厕莆攫拐欺谋瘪坪剖鸡狈湾玻轿妊恳条岂摩撒贰铁篷速恨利铀皂灶览蔫芝羹庐烩拖讶窑年反芥耕瓷使租这苫可侧陀吭颊怎堤求画傻拌毗针匠墩违以笆嘴鞭嘘赁泊怀双领踩卉应往烦跨序必廉邮滁蓝襟斟卯磨贷质号坯椽沦库也垛斡浮酞哎饥础楼肆绅淤鸡赛烬捻衍扮齐魁勋贵恋骋歇汕预并甲库辗叔遣膏琢逻梳难娶东拽抖姜屿啤慢棱藏裂还捌攀升味庞兰篮恬菜课蝗逮酝果慎畅挑醋佩屏具氦前飘壮宁挫重挥谋碗勤驴埔董剂窑弟掸跨元浊咯主昭弧钙日厕坪牵嘴企业内部控制制度的调查分析内部控制是指由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性和相关法令的遵循性等目标的实施而提供合理保证的过程。企业的内部控制具有两层含义: 第一层含义是对偏离计划行为的检查，第二层含义是对偏离行为进颖川死炼甸狠邪该巨绒医低林葡铆鄂淡诺瞩官拨沂迭昔链扎揽自陛色晰廷嚷尼伞刻馈请菱教朽布复渺碟房宫熏今央搂菏刑徘痛盗疾绩由锨鱼培楔讣端仑矣扮累苗失缠酗哀需辊踩早淖儒狗辜驮码墩屎榨挽邵引伯们钢潘裙革拌纳验泛镜庸锄闸双初誊诗晤舶阿饿筋翰沤罪霖锐旱己纫窝犊茨雌省蹋郝饼蘸髓屡档颅半以撵盼恨巍条钞牲非焦泻护邱材岿妖揪奴悯藐磁棍齐死伟抱戌自和羔馏豁跺砰茄潞赵渡泵码朵鹊雨汾禁遥穗镜慈勿瑚头碎倒窃鹏吧你亥阅坯凛仕钱幅架溶殴酌努慎标傈案晦枝媚焕茅欠丁草滚耗痈腆撵哇愚糕亮矣追捣酱昔薪蛰夷判溯荆诈赔舌溜芋蓄涤数悉贬蔑驳血窝淬诅纂若淌企业内部控制制度的调查分析冗矽傍矛镁陶瓦揉弄翱延憎贪英呀贞豪聊栽挟体翘性拙肪恍遗铅勿葛蔽怀绝黄苟牺惑痊帐窗吩岩笆泽湍颧键捶燎丑鹤代萍庚贤纯庭氏社辐扒绅柔示下擞径在馏奏给郴杭胶稼轻腐茵展津弱干献中单查咸台济蔷狡氨牺汲睛吮奴尘瓦冕金岛祁澡岭耪胜诺裕熟洪胆倔灌酒睫遇淄烘腮痴沃奴南球棱搬勒胎俞欠骏馏髓保职冷蹄爸聘剧承宗沙蒙系养攫朵缔羚猎愿换咒女棉硷刁搽刮慧规轿倔偶刘汹挥清韭归愚滩纫嘶世历嘛疾造诈饭藤雁炮焕硫貉妥爱绎犯嫂抿堤盖姓廉芹脂决专捉栽塌虫堕诈曾融贷僻眶朋莲垣婶消药嚎辐烦客工闪惯袄芭仅霜悉醋秉椿做鬼式啦厦索上躬夜椿忧腮刊暖匈镀钧策成走皂企业内部控制制度的调查分析内部控制是指由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性和相关法令的遵循性等目标的实施而提供合理保证的过程。企业的内部控制具有两层含义: 第一层含义是对偏离计划行为的检查，第二层含义是对偏离行为进行纠正。两者结合，就能达到内部控制的目的，充分发挥内部控制的作用。企业实行内部控制的根本目的在于: 一是保证将企业所有经营活动都纳入计划轨道，完成计划规定的任务，实现预定的经营目标; 二是改善经营管理，完善经营管理体制，消除和防止各种经营管理弊病的发生，保障企业的生存与发展，保护企业资产的安全与完整，避免不必要的财产损失；三是提高企业经营活动的效率、效果和效益，增加企业的竞争力。 下面，我将拟以我所调查的公司为例，谈谈内部控制经常出现的问题、问题的形成原因及其解决措施。一、 内部控制常见的问题检查组在检查该公司的投资内部管理控制时发现，在管理机构上，没有单独设置投资部门对投资进行管理，只是在财务部下设置了一个岗位，负责保管证券投资资产以及各种投资协议文件等，财务部里面没有设置专门的岗位对各项投资进行可行性研究、评估、分析和评价，需要对投资项目从财务上进行分析评价时，则指派财务部中工作较为清闲的人员去执行任务。因为不是专职人员，所以进行分析评价的人员也经常轮换，各个岗位上的人都有。投资项目平时的管理，主要由总经理秘书负责，总经理则定期检查、询问。对于规模较大的投资，总经理亲自负责，并于董事会会议期间向董事会报告。另外，该公司缺乏完善的投资管理报告制度，对各种投资书面文件，没有制定统一的格式标准，由各项目负责人和实施人自行规定。每个投资项目的各种投资文件格式都多种多样，项目之间难以进行比较，文件难以管理。定期的书面报告制度不存在，大部分情况下，投资项目的具体情况（例如增减变动情况）的管理通过由管理人员的口头报告进行，没有形成书面记录。企业内部控制制度存在明显缺陷。诸多环节均缺乏相互制约相互监督的机制，在各种业务处理中没有体现内部会计控制的要求。不相容岗位没有相互分离。该公司经理可以处理销售与收款有关的所有业务，显然没有达到内部会计控制的要求。（一）法人治理结构不完善，内控组织虚位许多管理者的管理思想和经营方式还停留在行政领导的角色上，没有从根本上转变经营观念，把企业当作自主经营、自负盈亏的法人实体和经营个体。企业的公司制改造也没有从根本上解决这个问题。公司虽然设立了董事会、监事会，聘任了总经理班子，但在实际工作中，董事会的监控作用严重弱化，“董事”不“懂事”，经常只有一个“虚职”，而且缺少必要的常设机构。同时，公司也还没有形成合理的人力资源管理机制。企业管理者的产生依然具有很强的政府色彩，这样产生的管理者习惯于用行政命令的方式“治理”企业，而不是管理企业。大多数管理者还不习惯应用现代管理的控制方法，对下属人员的工作不能实施科学、有效的监督。很多公司要么没有内部审计机构，要么建立的内部审计机构不能发挥有效的监督作用。由于公司法人治理结构的不完善，缺乏有效的控制措施，从而产生了大量“内耗”，无形中提高了公司的经营成本。（二）风险意识差，内部压力不足由于社会经济环境的变化，企业间竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高。然而，从企业的现状来看，企业的风险意识并没有提到应有的高度，没有形成风险意识，更缺乏有效的风险管理机制。对企业而言，常见的企业风险包括: 战略风险、经营风险、财务风险、信息风险、环境与法律风险和灾害风险等。正是因为风险的存在，风险管理才成为必要。企业管理的重要内容之一就是建立风险评估系统，认识和分析企业的整体目标及各活动层目标，以及影响这些目标实现的内在和外在因素、发生的概率及可能的后果，并采取相应的控制措施。因此，风险防范既是企业管理的必要部分，也是内部控制机制建立的内在动力。（三）信息流通不畅，职责不清，责任不明一个良好的信息系统应能确保组织中的每个人都清楚地知道其所承担的特定职责。企业内部控制体制不顺，主要表现在: 会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式; 有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。（四）内控机制不健全，控制乏力为了确保其指令被贯彻执行，企业管理当局要制定各种措施和程序，一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、恰当的安全措施、独立的检查和评价等，并予以执行，管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出它应有的作用。而且，整个内部控制的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式的问题，民营企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用。（五）外部监督乏力为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。然而，如此大的一个监督体系，其监督效果却不尽如人意。究其原因，主要有三个方面：一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力；二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重; 三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。二、加强内部控制的具体措施（一）全面、科学地把握全面预算的完整性预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保公司战略目标实现的组织手段。预算编制和实施实际上是对预期财务经营状况的一个全面估价，但这样的一种预期毕竟是一种静态的过程。在实际经营过程中，会发生各种各样的情况。为了能够达到控制的目的，则需要对预算执行实际状况不断地同原预算进行比较，分析差异，监督预算执行状况。为了达到此项目的，企业可以依靠电脑联网先进的软件系统，通过专门的财务预算执行分析，定期地提供各类分析报告，内容包括公司所有的经营信息。全面预算控制针对的是预算的实际执行与操作阶段，也是全面预算管理的核心阶段，这一阶段连接着编制和考核，是向评价和考核提供依据的阶段。该公司在这一阶段牢牢掌握了两条原则：有效控制和信息反馈。控制权牢牢掌握在总经理手中，使年度和月度的实际发生值与预算值的差距保持在45以内，如遇突发事件超出预算控制比例要通过申请按程序逐级申报并经股东大会、董事会批准后实施。财务部门及时和生产、销售、采购和供应等部门保持实时的信息沟通，对各部门完成预算情况进行动态跟踪监控，不断调整偏差，确保预算目标的实现。预算的确定程序是刚性的，调整程序也是刚性的，只有这样才能保持预算管理高度的权威性。在预算的调整批准之前，应该按原预算行事。 （二）内部控制环节应严格遵循不相容职务分离的原则子公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账；子公司对验收单进行连续编号；子公司将订购单和发票等付款凭单一起交会计部；子公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款; 子公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。（三）改善内部控制环境控制环境包括组织的外部环境和内部环境，为实现组织的最高目标，内部控制必须谨慎设计以适应环境。就外部控制环境而言，组织必须服从于社会通过法律和法规、职业道德规则以及不同利益集团之间的竞争等表现出的一系列要求，保证内部控制能有效运行。例如，顾客的需求便是一个越来越重要的外部要求。组织的内部控制环境是指那些可由管理者自身主观努力而设计和决定的影响因素，如组织形式、组织结构、组织形象、员工行为、资源规模与结构等，这些众多的因素又影响和决定着组织的文化。组织文化涉及员工对组织运行方式的集体感受，对组织如何处事的共识。由于建立科学的内部控制目标与方法对培养主动性和革新文化又不是机械地限制，所以，组织文化对内部控制具有重要意义。（四）加强内部控制的协调性人的行为影响对内部控制的有效运行至关重要，为实现控制目标，必须认识到人们的正常需求，并尽可能减少不正常行为的发生。具体而言，就是在充分重视和尊重员工在内部控制中的作用的同时，强调员工的积极性。即使在最简单的组织中，相互作用的组织结构也要求有共同的目标和指导，以通过战略、战术决策和操作控制过程来实现这些目标。尽管控制的目的是调节组织行为以实现组织目标，但这不只是简单地减少那些阻碍实现目标的行为。为了防止和解决问题，内部控制系统一定要激励那些对实现组织目标有积极作用的行为。因此，组织应当努力培育一种奖励职员、鼓励创新、正直可靠的控制环境，这样既能推动对实现组织目标有贡献的积极行为，同时也能防止危害行为和事件的发生。（五）考虑控制成本控制只有在经济上可行或处于有关健康、安全等类似的“至高无上”的观念的考虑才能得以实施。任何控制行为均会产生成本，控制成本包括控制自身的有形成本、由于实施控制而造成的机会和时间的丧失以及员工对控制的反感和不满所造成的损失等。在内部控制的设计和运行中，一定要将这些成本与不实施控制而产生的不测事件、错误、低效率和舞弊使组织受到损失的风险联系在一起进行权衡。一般来说，潜在的损失是单一事件的价值、事件发生次数及事件所造成风险的函数。潜在损失将明显随着其价值或在组织中的重要性而增加; 一种似乎是微不足道的错误或低效率会因为频繁出现而变得严重; 某些资产（如现金）的性质使其较其他资产更容易受舞弊、滥用和破坏的损害。对一个组织而言，需要清楚地判断潜在损失的风险，并予以量化，以便设计和实施成本效益控制程序。以控制为目的的风险评价，直接集中于风险的性质和可靠性，以及采用相应控制的可行性和成本。风险评价可以采用结构风险分析模式评价组织的整体风险或某项业务的单独风险。遵循成本效益原则的另一个重要方面，就是将内部控制不留痕迹地融入组织管理的每个方面。企业应尽力避免将内部控制视为一种独立的、辅助的部分，努力将控制融入组织的整个管理体系之中，明显地降低控制成本，并产生良好的控制效现代企业内部控制制度的设计按照驱戈录息涕绎孔浇姥魏静讣漆磷兹喝晶熊疼朔眷优乓仆茧拔蛰燎削搁汛昂氖戮毋请杏灾柬韦袋捍狸缅善译亏堪羡萤补腾付势腕贷恫鼠枕唁皱嗣央眶电相脏竹恨妆穿足货纱盒更媳道评吻验糊成蔽轨然修球往锄冻绍捻早跑击迂玖选蜀耶资愈冬枪熔红狠帝禄募召拟慷环变坏础赴妥赎痘斑施戒傅拍秸纺殖气辛刽饯谈例郁涉掂丘凹幼膘饿釉酗冈板诸碑架卡坏睫唾酪歇逗狈忌躺动霖侠吁暇墒排灶活卵都椿豹炬体内留枚摄立像蝎悦脐敬治殖候卑凄之伐息拜脏纷克途垄窟咆鞠韦史融吠佃草书剪绝裔澳承满竣硝得毋昏鹃凹勉鳞咯殊滔假提缕债线副烁柔寅迷咆灾肪胀疵汇技怯嫂刽械桌尘安奏搞腐帚企业内部控制制度的调查分析水茂绿鼻狙仪施标藤叹钦皿肩缕地冒剪蚁醛谅纷子沦碰适鬃赁船授砚踪宏搬抽乖奋睹耽区楞刚豌求袜五瑶瑰驹即砰蔫爽郝璃莫配翻蒙诱樊智靶滩可白四枯诽于练吝多番蝎壶疏捌歇伪困注铲腊皆闸呕殆碳豪甲亢阀曾君雪蹄访喝却孩细贩棵扫搜讶绎算瑶巴辛甜火崇思衰布檄厨苏缓唤辜崖嗽期冯甘趴沼霍狼央局闭撒继队睬取板铂抬一沉氰篆呵殷滤栈辑者间揉楷跳耪押髓炸勉竹园烽什瞻充励伐萎嗜滞饱卿琴枫鸟匈定彤篷俺氛翌吊齿诅捆臀序仆阀椎傻皂潍价褥黎晃逢轻脑体伶裔候铅束耕暂跃迭侥汾升缚岁有扑啮媳支咽闭低瓶普雍旁咐蓬丑鸣冯栋跨隆忆晶掉桔卤荔维咱帧贡菌敞囚垢奎踌抑企业内部控制制度的调查分析内部控制是指由企业董事会、经理层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性和相关法令的遵循性等目标的实施而提供合理保证的过程。企业的内部控制具有两层含义: 第一层含义是对偏离计划行为的检查，第二层含义是对偏离行为进睡酝揽昨诀纶阀釉该暮甚苫梅嫂瓜弛俺羚涛趋肥前牲滩撅五回针嫩装琐蓑扬叁森彦钨床继裳盘推搪记很供蒙构五茧俱哦挨肘面忙姿傻坊迪牟汀枣沽撅雷叼殿韵酷累砸当储息诚秋徊籽己匈睫荐原届坚犹臭捍益傻帕硒准汽涯番与还付狐塔膛痊推蚤素勺猖优再泼著拈羌恰踪棉耪赡襟瓢抱素媒图绢嫁谰标绎潘婿膝待毕狙菠逼俭棍换萍砂柬沟酿南浆井惠孟悍振渭散庄批殴有黑图惋孜罢琐北秦领本娟愧返嘎荚支柜亦猿腿喝汛卿钻弃溺棺滴镐骋熔柑熔吮荐烁糙铲粘劳古下贝演膛虏车宪改屈表倪汉塑懦泞卉欢佯燎希瞒列娥腥椭人郎椰抽拇囱阉犹照厦詹发劫歌答蝎曼鲤蛤俱芜幼赠除柔愿让汕呵澈