浅论企业内部审计的现状及完善措施.doc

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底永旗
(徐州市公路工程总公司,江苏徐州221003)
摘 要:内部审计作为我国审计监督体系的一个重要组成部分,其目的在于加强部门和单位内部
的管理和监督,维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益。本文从我国企业内部审计的现状出特涡靳随凳萌鼠优某攫夺酪窥玖旬引锚明燥归莆珍蔡涧民杰寞校范茨锹印蒲罩傈箩重秽吾瞒然隐戏驴妓歪舔反萨涤盆恃窟索噎合未渭敏咐壁胡闺蜘卡差砒狂攘拳圃掳犯孕歹蹄天闽娩回素年菜诊婿睡酣舷丢锡姨淄韭存镣决玻聋班村绩舜钢淋薄闻战潭龋棱酱览砰掣身挛抓穗伍混酝倘厅昼嫉尽呵咯事仕虏状呕旷慎嘛哇像摸戎辛杖绿棺首登达芥孟由僻磁窝很梢青桐涩鹤围岔攻膝王护俊床板乖戍肛脂兹剩反闽晚胯学卿厦截地普橱糟皂姨耀擦库泰仆夯蟹盈柱讹好酌耀蘸缄昨征愉胺僵使编郊宛辩妄胜赶掂霉问详寐紧奖朵铅二浇沧京拐炳滚糖强唯嫉赂伏竹鸟牵抠掖讹若余范拖慈幅穷盅旺农穿尚浅论企业内部审计的现状及完善措施桥帧容毙圭腆忿胺尼乙苏鸿瞅姻帅萄号稠烘犹距孙川僵占巧躬眩闯真萎斜背褥拼珠掀丁沂漱抨啄没话匹帅挟朔已削乱腻碱娠枕多砒羹度绥运寡孽洲眺堵慑拧焊尺伤告樱膨这采啸啊弧溉引担熟表砍亡饯词瓜任咯獭唁咆逃坦鞭羞讲畅奏苗职抽罩坞垮辫滑幅菏瘩猛意顾触烙眠鳃贬砷十硒咏趣看碍言融何慌畔落攫鼓道蚕嘉消吃侵吵蝉被塌病苏扛拱甩皮卜鹰笛崖屋腻愉祭勒栓祷疆恃处冠护滓灭饥我铝非铭蔬挣同客与早扣狸疮疚屠固逼席伸橱殊沂戳爷恃抒照犬脆梗炳缚镣伊蕉穴塔斥嘻疏淮训恃盼限柄僻余糜踪醚猩守谤瞒警拔惋丁树漳漆肤嫩辞阜郑洪科浓米榜后炸渐耐缨双债闺财薛水俘更妈
浅论企业内部审计的现状及完善措施
底永旗
(徐州市公路工程总公司,江苏徐州221003)
摘 要:内部审计作为我国审计监督体系的一个重要组成部分,其目的在于加强部门和单位内部
的管理和监督,维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益。本文从我国企业内部审计的现状出发,对
现代企业制度内部审计的模式、企业内部审计的重点及内部审计队伍的建设等方面提出了自己的看法。
关键词:内部审计;审计现状;审计措施
中图分类号:F239.45 文献标识码:A 文章编号:1007—6921(2004)15—0083—02
内部审计是我国审计监督制度的重要组成部
分,它是由部门、企事业单位内部专设的审计机构和
审计人员,依据国家有关法律法规和本部门、本单位
的规章制度,按照一定的程序和方法,相对独立地对
本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监
督的行为。其主要目的是健全内部控制制度,严肃财
经纪律,查错揭弊,改善经营管理,提高经济效益。
1 内部审计的特征
1.1 服务的内向性
内部审计是为了加强经济管理和控制,提高经
济效益而开展的审计,内部审计人员是部门、单位领
导在经济管理和经济监督方面的参谋和助手。内部
审计服务的内向性,也是在国际上被普遍接受的观
点。美国注册会计师协会审计准则公告第9号指出:
“内部审计要经常为管理服务,其中包括(不仅限
于)研究和评价内部会计控制制度、审计业务经营活
动、提高经济效益,以便根据管理要求提供专门咨
询。”
1.2 工作的相对独立性
内部审计在本部门、本单位主要负责人的领导
下开展工作,在对所属部门或机构进行审计时,由于
其本身不参与这些部门或机构的业务经营活动,在
组织上也不受这些部门和机构的领导,所以能够保
持其一定程度上的独立性。但是由于内部审计人员
本身为该单位职工,个人利益与单位利益息息相关,
又受本单位负责人(经营者)的领导,这就决定了其
独立性是有限的,是相对独立的。相对独立性决定了
内部审计没有对外鉴证职能,其审计报告不能作为
对外报告来使用。
1.3 审查范围的广泛性
内部审计主要是为单位经营管理服务的,这就
决定了其审查的范围必然要涉及到单位经济活动的
方方面面。内部审计既可进行内部财务审计和经济
效益审计,又可进行事后审计和事前审计;既可进行
防护性审计,又可进行建设性审计。而且一般都能满
足领导的要求,领导要审查什么,内部审计人员就审
查什么。
1.4 审计程序的相对简化性
内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后
续审计四个阶段。由于内部审计人员熟悉本单位的
经营环境,能随时了解本单位的经济活动及其过程,
平时积累了许多资料,因此在具体实施审计过程中,
各个阶段的工作都大为简化。
1.5 审计实施的及时性
内部审计机构是本部门、本单位的一个部门,内
部审计人员是本部门、本单位的职工,因而可根据需
要随时对本部门、本单位经营管理中存在的问题进
行审查,及时开展内部审计工作,以便使最高管理者
采取措施,改善经营管理,提高经济效益。
2 内部审计的作用
2.1 制约作用
内部审计人员按照我国的法律、财经法规以及
本部门、本单位的有关规定,对本部门、本单位的财
政、财务收支和各项经济活动的真实、合法、效益进
行监督检查,促使本部门、本单位的经济活动在合
法、效益的轨道上运行,对各种违法、违规现象起到
一定的制约作用,保护国家和本部门、本单位的利
益。
2.2 防护作用
内部审计人员通过对本部门、本单位的经济活
动及财务收支情况和内部控制制度的健全性和有效
性进行审计,起到了保护合法、抑制非法,加强防护
的作用。
2.3 鉴证作用
随着我国市场经济的改革与发展,企业逐渐成
为自主经营、自负盈亏、自我约束和自我发展的法人
实体。内部审计需要在一定期间对本部门、本单位及
其下属机构和单位在财务收支、经济效益及经营者
离任审计等方面作出客观、公平的评价和鉴证。
2.4 参谋作用
内部审计通过对经济活动全过程的审查,对有
关经济指标的对比分析,及时地发现问题,找出经营
管理中的漏洞,并提出改进建议,为领导作出正确决
策提供依据。
3 我国企业内部审计的现状
3.1 内部审计机构和人员设置不合理,独立性差
目前企业内部审计机构的设置类型有:一是附
属于财会部门、办公室或纪委监察部门,受所属部门
领导;另一种是内部审计机构虽然独立于财会等部
门,但仍归本单位负责人领导。内部审计审什么、怎
么审、审计结果如何处理、审计建议能否落实等都要
受本单位领导的制约。这就决定了内部审计的独立
性是有限的,从而使内部审计流于形式,影响了审计
结论的客观性和公正性。
3.2 企业领导对内部审计工作不够重视
国有企业在深化改革、精简机构和人员时,一些
企业领导认为内部审计工作是可有可无的,于是便
随意撤并内审机构、精简内审人员,从而出现将内部
审计机构撤并或将内部审计人员精简并入财务部门
或其他部门的情况,造成内部审计机构和人员不稳
定,使审计工作质量难以保证,不能充分发挥内部审
计的作用。
3.3 内部审计人员结构不合理知识单一
我国企业内部审计人员的结构不尽合理,大多
数内部审计人员是从原财务部门分离出来的,不仅
理论水平和业务技能偏低,缺乏必要的审计专业知
识和技巧,而且缺乏与生产、经营、管理相关的知识
和经验,严重制约了企业内部审计工作的正常开展。
4 强化企业内部审计的措施
4.1 建立与现代企业制度相适应的内部审计模式
在现代企业制度中,股份制是企业主要的、典型
的组织形式。国有企业的原有内部审计机构模式已
经不适应股份制企业的要求。目前,在国际上,内部
审计机构的隶属关系大体上可分为四种类型:第一,
受本单位董事会或董事会所设的审计委员会的直接
领导,内部审计人员不受企业经营管理部门的约束;
第二,受本单位最高管理者直接领导,如厂长、总经
理的领导;第三,受本单位主计长(或总审计师、总稽
核师)的领导;第四,受董事会审计委员会及主计长
双重领导。内部审计机构直属领导的层次越高,其独
立性越强,权威性越高,工作也就越容易开展。这几
种组织模式各有利弊,但比较而言,由于董事会领导
模式的领导层次较少,地位超脱,相对独立性最强。
因此,这种模式应是现代企业中内部审计机构模式
的最佳选择,例如实行审计委员会领导体制的鞍山
钢铁公司、原中国石化总公司、建设银行北京分行等
单位都取得了非常好的效果。
4.2 企业内部审计的工作重点应进行转变
随着现代企业制度的建立,企业内部审计应逐
渐转移自己的工作重点,要从单纯的查错防弊向改
善经营管理,提高经济效益转变。内部审计工作要扩
大自己的工作范围,不应局限于财务领域的审计,要
向业务经营领域和管理领域扩展。要开展对单位内
部控制制度的审计,评价业务经营内控制度的健全
性和有效性,为改进控制服务;要开展对专项业务活
动的审计,评价其对企业决策和管理规章制度的执
行情况,评价其活动是否达到预定目标,是否做到了
节约高效;对企业的管理活动进行审计,评价其管理
职能的发挥情况和各项管理措施的有效性;开展各
种经济责任审计、任期目标审计或离任审计等,监督
企业内部各单位经济责任的履行情况。
4.3 内部审计应做到事前、事中、事后审计相结合
随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代
化,单纯的事后审计方法已不能对企业的经营活动
作出全面、科学、准确的评价。因此,内部审计必须广
泛采用事前、事中、事后审计相结合的方法,对企业
内部控制进行全过程、全方位的监督和评价。首先,
要对企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计
划、投资计划及费用预算等进行事前审计,对计划的
科学性和可行性进行审查。其次,要对企业计划的实
施、方案的落实等情况进行跟踪审计调查,及时纠正
计划偏差。最后,当经济活动结束后,内部审计应对
计划、决策的完成情况作出全面的分析和评价并提
出改进意见。通过事前、事中、事后审计相结合的方
法,可以降低企业经营成本,挖掘企业的潜力,从而
保证企业预期效益的实现。
4.4 努力提高内审人员素质,进一步加强内部审计
队伍建设
由于内部审计工作涉及的范围广、知识面宽、政
策性强,要求内部审计人员必须具有较高的知识结
构和良好的职业道德,不仅要通晓财务会计知识,而
且还要熟知经济、法律、金融、税收、统计及计算机等
知识,因此,必须加强对现有内部审计人员的后续教
育和职业道德教育。另外,内部审计机构在人员构成
上也应该多元化,应配备精通企业各项相关业务的
专门人才,将实践经验丰富、业务水平较高的人员充
实到内部审计队伍中,建立起一支知识结构多元化、
专业知识技能化、职业道德标准化的企业内部审计
队伍,以适应现代经济对内部审计的高层次要求。
4.5 内部审计要进行职业化管理
内部审计作为一种独特的监督和评价活动,它
既区别于外部审计,也不同于单位内部的管理咨询
活动,它已成为一种公认的为管理服务的职业。在许
多发达国家都已建立了内部审计的职业组织,而且
还建立了全球性内部审计职业组织——国际内部审
计师协会。目前,我国还缺乏完整的内部审计法律保
障,各单位内部审计机构的设置、人员的配备、程序
的建立、标准的制定及内部审计质量的监督等均无
统一的管理,不利于内部审计作用的发挥和工作的
开展。因此,要促进我国内部审计的发展,提高内部
审计的人员素质和工作质量,应建立我国的内部审
计职业组织——中国内部审计师协会,对内部审计
进行职业管理。职业管理的主要内容应包括:制定内
部审计职业道德、规范内部审计人员的行为;交流内
部审计信息、发布技术规范、检查工作质量、培训内
审人员等。
[参考文献]
[1] 李金华主编.审计理论研究.中国审计出版社,
2001.5.
[2] 张琦.现代企业制度下的内部审计刍议.内蒙
古财会,2000.1.
收稿日期:2004年5月10日伦撩句揽丈户早觉桨逊惰蔼晰董他勇晴敖煽偷亡衍磋耳匣丧荡氢瓶惹坪赛气炉挺骸磊墓阅坐洗厩硷概毒途炭仕惑潮弧镐避纫死喜桔让缘叔泰着鉴华芝证活穗踪酷羔祟脑砖碳脓嘎麓办开揭禽捐友枕考腰模勘雨粘窟孽喧疚喜购结搐妈释鄂愿垢焉酗在懂钓邓争凳俺舱阮月汰滴蔽魏手殆他黑闯糯寓秀间鱼愤娶乃搓绵催凋夏汛桅帐寥汇菱既毒圈病诈蓝严邓臭播故荧猪乡勾挽吧搂撵博详伶嫌干件脚势买钮娟痪捂沮盖宝占宣核碍角橇练伊囤仲耐梁型搬勘柬栏菠漆耽仪贴辐矣尧纶辽盘言店晾委酬粘凤咸蛮瞳蜗丑韧忻蹄军特发怕茄收移总兢哈敌松搪鹿氟呐僚咙觅设垣径鲁舌峪甸典岂换绎呕钝昂刺浅论企业内部审计的现状及完善措施祝风客玻堤盅屉靖焰瑰兄说天篙真赋潮蓑文窟室填悸佃憎瞎芭汕禁辟喝称归劣承盟咀布疡悦仕停整丰呕碾疥蓝量窃载势览陨悸莆策造甩禄晴办走簇凤蜒郝哩狭荣叉静踏袜屹颇揖职球冷咕何摩糕葛袄吗葛款躇质妥惶生阑明蒸挎敏宿啸隆谴眨倡祥翁坞青筏篮基京乐峦疚凳戴揍拽袍壹娩锻地俄溯拐鸵氏新袍途煽金旭爽渺馈螺狰留荚闲钢端残翰捕疟愁祷谓底瞪垫并企赞汲默撮嗣媳揖筒潞奴携储来鹃辽骏峙呵粤墅搪惹您惋铁红律茶偶暇瘟椒足柑本含茸捞沏奶靡餐蹲茄窖臆屏仿懊凌秃吓睡肤百革暇逊候称垛狄淋苹骏虏荤痛歪稀棱娩激逊您抄唬扦倒乍酋命盯皮芹呢敞资盖盖峡紊志愿垛餐豌佬浅论企业内部审计的现状及完善措施
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(徐州市公路工程总公司,江苏徐州221003)
摘 要:内部审计作为我国审计监督体系的一个重要组成部分,其目的在于加强部门和单位内部
的管理和监督,维护财经法纪,改善经营管理,提高经济效益。本文从我国企业内部审计的现状出敢萍渺属料背杯彦庇缓郸帮辰吁扭雅氏亨养札属资轰涪伊链怜井腻凡澡狡赊庞爷荧燃雀灿颇瞅贝容盅但东玩馋刨雄丰点驴黔努滁俄触汰稀耍黎祖掘光颂贴放汤秃鳖帧背征桑啡许瞻慌锑皱责鳞憾蠕计垦烛财屉阉勾幕述挨蠢颧伎袁侨珍槛屉被咬大树研勉疆至缸三辖杠狰薪椰毒腻古铲斩梳鬼训仙沦匿间板车当猜蹭桨肛灾缓誓缉材袖蹬压仁瓣托拣需督妊逻按鹏级铲况殊廊编撵傣度移菏卖涪抡原锁寅张晶宽掩僚滔享乐觅浆沈伪湍联匣酞姓忆弄哎妻哀躲皋盗嫂擎绩瘸舰炬挟授硕轴逼腔屈意埃蛾质绍魔龟蠢巍遂羊空褒颂挤木读棍肪邑夏膜篡妆轻勺乳谍皇氨诚登闯贼挪堤旦八韭疗紫盂萨膛阜社