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福建农林大学继续教育学院毕 业 论 文专业层次： * 专升本 学 号： 1212320498 姓 名： 许巧清 论文题目： 基于企业社会责任下的环境会计信息披露探讨指导教师： 2014年 月 日诚 信 声 明本人所提交的毕业论文基于社会责任下的环境会计信息披露探讨是本人在指导教师指导下独立完成的成果。论文没有剽窃、抄袭他人文章或由人代写，所引用的他人的观点、资料或数据等均在文中给予说明，没有编造虚假的调查资料。如有不实，本人愿承担相应的责任。论文作者： 许巧清2014年 11 月10 日诚 信 声 明本人所提交的毕业论文基于社会责任下的环境会计信息披露探讨是本人在指导教师指导下独立完成的成果。论文没有剽窃、抄袭他人文章或由人代写，所引用的他人的观点、资料或数据等均在文中给予说明，没有编造虚假的调查资料。如有不实，本人愿承担相应的责任。论文作者： 许巧清2014年 11 月10 日基于企业社会责任下的环境会计信息披露探讨姓名：许巧清 学号：1212320498单位：福建农林大学摘要 面对日益严重的环境污染问题，各国越来越认识到，环境责任是企业社会责任中十分重要的一部分。企业的披露环境会计信息，能够利用经济和市场机制约束和监控企业生产活动对环境的影响，是环境保护和治理的非常重要和有效的手段，有助于企业履行环境责任。环境保护要求企业信息披露不仅要反映经济事项，也要反映环境事项，但由于企业环境行为和环境事项的复杂性，不符合传统会计的确认和计量标准，至今仍未纳入财务会计报表体系。在环境会计体系尚未建立，环境会计相关准则尚未公布前，开展环境会计信息披露研究，对企业环境会计实务和会计理论的进步有极其重要的意义。本文首先回顾了企业社会责任与环境会计的关系并阐述了国内外环境会计信息披露的研究成果，接着对环境会计信息披露的相关理论进行阐述，然后以荷兰皇家壳牌集团和英国石油集团为例分析国外石油企业环境会计信息披露现状，对存在的问题进行对比分析，并提出相应的建议。关键词 社会责任，环境保护，环境会计，信息披露一、环境会计信息披露相关理论（一）环境会计信息披露的定义企业环境会计信息披露是指采用一定的方式，对各种存在的环境信息加以反映，以提供给不同的利益群体使用。其目的是通过对环境会计信息的披露，让企业的利益相关者能够充分了解该企业的环境绩效，包括环境收益，环境成本，环境利润等，从而做出有助于保护环境的正确决策，促进环境友好型企业的健康发展，促进经营不利于环境的企业致力于改善其营业手段，降低环境成本，将环境效益极差的企业坚决地淘汰出市场。（二） 企业社会责任与环境会计作为承担着社会发展重任的经济体，企业最初承担的社会责任包括遵守商业道德、保护环境、支持慈善事业、捐助社会公益、保护弱势群体等。但是随着经济社会的发展，由之带来的环境问题引起了人类的极大关注。人们逐渐意识到，企业运营过程中所造成的污染是导致环境问题最终恶化的重要因素，从而环境责任逐渐在企业所承担的所有社会责任中凸显出来。站在企业的角度，承担相应的环境责任是需要付出一定的环境成本的，如污染治理费，绿化费，事故处理费等。对于某些重污染企业来说，这类成本是大额的，很可能对企业的绩效数据产生不利的影响，所以很多企业并不大愿意披露相关的环境成本。倘若所有企业都避重就轻地披露有关的环境信息，那么环境信息使用者就不能从中获得真正充分有效的信息，无法做出正确的投资决策。因此，要让企业证明自己在努力尽到自己承担的责任，环境信息使用者获得充分的信息并做出正确决策，必须要求企业进行环境信息披露。（三） 石油企业环境会计信息披露的必要性1.为了满足石油企业自身可持续发展的需要在传统的会计信息核算体系中，并没有对企业的环境业绩进行单独的核算与计量，使得环境收益和环境利润没能单独反映，大额的环境成本也只能作为一般成本被不合理地分配到企业的生产成本中去，使得企业的管理者忽视了环境的因素对企业成本乃至企业整体业绩的影响。这样所导致的后果，是企业没有意识到应该降低环境成本对降低企业总成本的重要性，对降低成本的改进方法缺乏方向性，提高了企业为了维持成本低水平而需支出的费用，甚至可能增加企业的生产成本，有碍于企业自身的可持续发展。2.社会公众对于环保的需要石油企业作为重污染企业，其对环境的影响问题一直以来都是社会公众的焦点。石油企业充分的环境会计信息披露不仅有助于企业本身的可持续发展，同样对整个社会的可持续发展有重要的作用。社会公众对于环保的需要主要来自企业内部和企业外部两个方面。从企业内部来看，员工希望自己的工作环境能够更加干净，这样自身的健康就能更有保障；从企业外部看，民众也希望石油企业之类的重污染企业能够承担起环境保护的责任，提高整体的环境质量，有利于社会的可持续发展。二、石油企业环境会计信息披露现状（一）国内外石油企业环境会计信息披露对比分析国外对环境会计信息披露的研究开始得比我国早一些，从而使得国外的信息披露会比我国更加完善。本节将会以荷兰皇家壳牌公司，英国石油公司，中石化、中石油和中海油共五家大型石油企业2010年的年报数据为基础，对这五家企业的环境会计信息披露的位置和内容两个方面进行对比，从而发现我国信息披露尚存的问题。1.信息披露的位置年报要素包括主席/CEO报告、分部报告、独立的环境报告、经营和财务报告、管理层讨论和分析、财务报表及其附注等。根据环境报告框架的披露建议，企业可以在年报各要素中进行环境信息披露，这样能够扩大企业进行披露的空间，从而调动企业披露的积极性。基本框架下企业披露的内容也有所不同，这些内容的具体程度，质量高低都会影响环境信息使用者最终做出的决策。五家大型石油企业的披露位置的总体情况见表2-1：表2- 1 五家企业环境会计信息披露位置的总体情况环境会计信息在年报中披露的位置荷兰皇家壳牌公司英国石油集团公司中国石油天然气集团公司中国石油化工石油集团公司中国海洋石油总公司主席/CEO报告环境报告经营和财务报告/管理层讨论和分析董事会报告会计政策的披露利润表资产负债表其他资料来源：作者整理从表格2-1可以看出，荷兰皇家壳牌公司和BP公司基本在年报中的各大部分都对环境会计信息进行了披露，而我国的三大石油企业中石油，中石化和中海油，除了几乎没有在利润表和资产负债表中进行环境会计信息披露，在年报的其他位置也已经进行了适当的披露。但是不可忽视的是，利润表和资产负债表是除了环境报告外，反映企业环境绩效的重要部分。与国外相比，我国石油企业却缺少了在这部分的信息披露，因而可能会让企业披露的环境信息不能够充分反应企业在承担环境责任并尽到责任保护环境的同时给企业带来多少环境收益，或者是由于企业的运营破坏了环境从而支付的环境成本对企业整体的绩效有多少不利的影响。2.信息披露的内容环境会计信息使用者能够得到其所需要充分信息的与否不仅与环境会计信息披露的位置有关，因为仅仅在年报的各主要部分说明有关的环境信息是不够的，很有可能提供的是空泛而不具有实用性的信息。因而，同样重要的是企业所披露的环境会计信息的内容。（1）主席/CEO报告五家大型石油企业在主席/CEO报告中对环境会计信息的披露内容见下表2-2：表2-2主席/CEO报告中的环境会计信息披露情况在年报中披露位置在年报中披露内容荷兰皇家壳牌公司英国石油集团公司中石油中石化中海油主席/CEO报告公司对持续环境改善的投入相比于上次报告主要改善资料来源：作者整理从上表中可以看出，这五家石油企业都在报告中说明了在环境方面的主要改善，但是不足的是，除了BP公司，关于公司对持续环境改善的投入却并没有提及。而BP公司对投入的描述也大多与2010年的漏油事故有关，所以可能是为了维护企业形象，表现企业为环境保护的付出，换得信息使用者的支持。从这点来看，应该加强我国石油企业在这份报告中披露投入的情况，这样能够体现出企业对环境保护的重视，也能够在这份报告中向信息使用者提供企业所支付的改善投入，使信息使用者对企业所尽到的环保努力有一个大致的概念。（2） 环境报告五家大型石油企业在环境报告中对环境会计信息的披露内容见下表2-3：表2-3环境报告中的环境会计信息披露情况在年报中披露位置在年报中披露内容荷兰皇家壳牌公司英国石油集团公司中石油中石化中海油环境报告报告的范围公司环境政策声明公司面对的关键环境问题公司责任对环境管理系统和国际标准（如ISO等）的相关说明在以下方面的业绩：能源使用、材料使用、排放物（二氧化碳、氮氧化物、二氧化硫等）和废弃物处理规则与环境成本（能源、废弃物、修复成本、罚款、环境税、资本投资等）有关的财务数据；从环保活动获得的成本节约和其他财务收益；与其他环境报告的关系资料来源：作者整理从上表可以看出，五家企业的环境报告中对环境会计信息的披露还是比较充分的，都披露了有关公司环境政策声明，公司责任，对环境管理系统和国际标准的相关说明，部分环境业绩，与财务成本有关的财务数据方面的内容。在公司面临的关键环境问题方面，只有BP公司有披露。这是由于2010年BP公司在墨西哥湾发生了漏油事件，所以针对此次事件，做出了详细的披露。而其他四家企业在没有发生环境事故的情况下，并没有分析自身可能存在的环境威胁，而没有对关键环境问题进行相应的披露。除此之外，我国石油企业在环境报告中所披露的环境会计信息与国外相比相差得最多的是有关从环保活动获得的成本节约和其他财务收益。如壳牌公司在年报中都指出，由于新能源的开采，使得企业降低了治理炼油废水废气的成本，而精炼油厂计划的开展，使得企业提高企业的炼油效率，在生产相同数量原油的基础上，降低了炼油的废物排放量，起到环保的效果，同时降低了生产成本和环境成本。然而在我国三大企业的年报中，多是提及到环保活动的计划，如提升企业炼油效率，降低温室气体排放量等，却缺乏对这些环保活动给企业带来的具体环境收益的数据。这使得信息使用者很难从这些信息中得知，企业是否完成了这些环保计划，完成的情况如何，是否为企业带来环境收益。无法为信息使用者提供充分，清晰的收益信息，对信息使用者决策的做出并没有直接的影响。三、完善我国石油企业环境会计信息披露的建议从上文的对比分析中，我们可以得知相比于国外石油企业，我国石油企业的环境干会计信息披露研究存在着较大的问题，包括独立性较强但是环境会计信息的揭示不全面、定性描述较多而定量数据信息偏少、环境会计信息可比性差和披露的环境会计信息的实用性较低等。石油企业作为重污染行业，如果不能对环境会计信息进行充分、恰当的披露，不仅对企业自身降低环境成本，走可持续发展道路不利，同时也对整个社会的环保质量不利，有碍于会计信息使用者和国家做出正确的投资决策。而要做到这点，需要唤醒石油企业对自身所承担的环境责任的意识，将降低环境成本，提高环境绩效，保护周遭环境为己任，使石油企业自觉承担起环境责任，是完善我国石油企业环境会计信息披露的根本动力。此外，再根据我国自身的国情，对我国石油企业的环境会计信息披露制度进行改进。这样才能有效地促进我国石油企业环境会计信息披露的发展。（一） 加强企业对自身所承担的环境责任的意识经过对比国内外石油企业的年报并对其中的披露的环境会计信息阅读分析，我认为国内石油企业对环境保护还不够重视。这可能是由于中国还是一个发展中国家，在观念上还是默认先发展经济后保护环境的原因。因此，政府应该加大宣传力度，将环保的观念灌输到企业管理层中去，使企业意识到自身所处的特殊行业须承担的环境责任。企业以环境保护作为己任，是加强环境会计信息披露的最佳催化剂。（二） 加强环境会计相关制度准则的建设，在会计报表内反映环境事项目前，我国陆续颁布了涉及环境信息披露的法律法规，但是这些法律法规大多是对企业对环境造成的污染进行限制和监督，并没有充分发挥会计的作用。会计的作用是指将企业的环境事项通过财务报表展现给投资者，在市场起到资源配置的作用。然而现有会计体系中很多环境事项对财务的影响由于不满足企业会计准则的标准而无法被确认进入财务报表，无法同经济事项一起反映企业的经营状况。因此，我国应该要尽快制定出具体的企业环境会计准则，对企业的环境资产，环境负债，环境费用，环境收入等环境会计要素进行恰当的确认和计量，在企业的财务报表中补充披露或者是专门编制一张环境会计报告进行披露，为会计信息使用者提供更全面的信息来反映企业的经营状况和成果，从而帮助投资者作出正确的决策。（三） 建立以强制性和自愿性相结合的环境会计信息披露制度，提倡更加具体的环境报告从上文的分析中我们可以得知，目前我国的三大石油企业都有独立的企业社会责任报告或者是可持续发展报告。但是独立的环境信息报告并不意味着就是没有缺漏的。在三家石油企业的独立环境信息报告中，定性描述的信息过多，定量描述的信息过少，使得会计信息的可比性不高，使用者也不能从中得到具有使用性的信息。除此之外，若以制定环境成本准则为先，那么更要加强政府的强制力，否则仅出于企业的自愿原则，企业很可能极力避免有关环境成本的披露。因此，由于环境会计信息的特殊性，要鼓励企业除了披露政府强制要求的信息之外，还要自愿披露同企业相关的信息，并以适当的定量和定性比例披露。让环境报告的内容更加充实和具有可比性。结论：经过分析比较，可知国外石油企业的环境会计信息披露要比我国石油企业健全一些。因此我国应该多借鉴国外的经验。通过与荷兰皇家壳牌公司和英国石油集团公司的比较，得知我国三大石油企业中石油、中石化和中海油对环境会计信息的披露都予以了一定的重视，编制了独立的企业社会责任报告或者是可持续发展报告，但是由于我国尚未制定严格完整的环境会计信息披露体系，导致披露的信息大多同企业的整体业绩相关性较低，实用性不高，可比性不强，不能够为环境会计信息的使用者提供充分适当的信息。因此为了有效的促进国内石油企业的环境会计信息披露的发展和完善，我国应该加强企业对自身所承担的环境责任的意识，强环境会计相关制度准则的建设，在会计报表内反映环境事项和建立以强制性和自愿性相结合的环境会计信息披露制度，提倡更加具体的环境报告。通过这几个方面的共同努力，一定能够有效地促进我国石油企业环境会计信息的发展和完善，维护石油企业乃至整个社会的可持续发展。参考文献1李军.环境会计要素的确认及计量研究J.商业会计(上半月)，2009，(16)：18-19.2郭晓梅，洪华生. 西方环境会计学发展综述J.世界环境，2002，(2).3田方.中外环境会计信息披露比较研究及启示J.商业会计，2011，(21).4王简，孟淑芳.我国环境会计信息披露研究综述J.财会月刊(综合版)，2011，(11).5颉茂华，贾建楠，刘冬梅. 企业环境管理信息披露现状与改进建议_基于石油化工类上市公司的分析J.财务与会计(理财版)，2011，(7)：8-10。6王研，杨美丽. 中外环境会计信息披露研究综述 J.当代经济，2011，(18)：115-117.7刘婷婷.环境会计信息披露质量的影响因素基于我国石油化工行业的实证分析J.经营与管理，2011，(12)：102-103.8王莉.环境会计信息披露的几点思考J.北方经贸，2009，(10)：88-90.致 谢本论文能顺利完成首先要感谢我的指导老师XX老师。XX老师治学严谨，学识渊博，在本论文选题、研究设计和写作过程中，XX老师都给予我诸多的帮助和悉心指导。XX老师严谨的治学态度和谦逊的态度，深深地感染了我，使我终身受益。在论文写作阶段，XX老师经常对论文写作进行指导，提出意见，不断激励我修改完善好本论文。在此，我真诚的向恩师致以最崇高的敬意和诚挚的感谢。感谢我的家人，正是家人的支持让我顺利完成了学业。最后，衷心感谢所有关心和帮助过我的老师、同学、家人和朋友。福建农林大学成人教育学院毕业论文评审表学 号1212320498姓 名许巧清年 级2012级学习形式函授层 次毕业时间2015年1月专 业会计学 制三年毕业论文题目基于企业社会责任下的环境会计信息披露探讨指导教师成 绩毕业论文评语： 指导教师签名（盖章）： 年 月 日