浅议企业应收账款管理存在的问题及对策.doc

摘 要随着经济社会在迅速发展，企业的市场竞争日益加剧，为了更好占据市场份额，多数企业采用赊销这种商业信用方式进行销售，一方面可以增强企业的市场竞争力，但另一方面也带来了巨大的应收款项回收风险。应收账款作为流动资产的主要构成内容之一，其是否具备资产的性质（带来的经济利益能流入企业），是否具有流动资产的特性（一年内变现），直接影响到一个企业会计信息质量。正因为如此，对于已不符合资产定义，即确知不能收回的应收账款应及时转作损失费用予以核销，对于可能收不回的应收账款，便会形成坏账损失，严重影响企业的正常经营活动，制约着企业的发展。本文主要对应收账款理论进行了阐述，并以广铝集团有限公司东莞分公司为特例，探讨了该企业应收账款存在的问题，文末提出了如何防范应收账款管理问题的对策。关键词：广铝东莞分公司 应收账款管理问题对策浅议企业应收账款管理存在的问题及对策基于广铝集团有限公司东莞分公司广铝集团有限公司东莞分公司（以下简称广铝东莞分公司）是一家以铝型材研发、生产、销售和铝制品装饰工程安装为龙头，并逐步向全球唯一拥有铝土矿开采、氧化铝制造、电解铝冶炼、铝板带箔生产、铝制品深加工以及铝产品工程安装完整产业链的综合型专业铝产品生产企业发展。在企业发展战略中，财务管理处于极其重要的地位。财务管理目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制产品寿命周期成本的全部内容，其中企业的应收账款管理及其潜在的损失管理也处于极其重要地位。本文有针对性的分析了特定企业应收账款管理及其存在的问题，提出加强应收账款管理工作的对策，以期降低企业生产总成本，促进企业的发展。一、应收账款概念及管理的内容（一）应收账款概念对于应收账款的认识，财政部会计资格评价中心主编的相关著作中有这样的表述：应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等代垫款项。其实应收账款只是一种主要的应收款项代表，企业真正的应收款项还包括应收票据等其他应收项目。根据企业会计准则第8号资产减值相关规定，企业可于期末时对应收款项（不包括应收票据）计提坏账准备。坏账准备应当单独核算，在资产负债表中应收款项按照减去已计提的坏账准备后的净额反映。（二）应收账款管理的内容各企业对于应收账款的管理因企而宜，但一般应当包括以下几方面的主要内容：一是应收账款政策的制定内容，应收账款政策又称信用政策，是企业财务政策的一个重要组成部分。企业要管好用好应收账款，必须事先制定合理的信用政策。主要包括信用标准、信用条件和收账政策三部分；二是应收账款的日常控制，信用政策建立以后，企业应做好应收账款的日常控制工作，进行信用调查和信用评价，以确定是否同意顾客赊欠货款，当顾客违反信用条件时，还要做好账款催收工作。主要包括企业信用调查、信用评估、收账的日常管理等。二、广铝东莞分公司应收账款管理现状（一）广铝东莞分公司应收账款管理相关制度广铝东莞分公司日常小额经营活动较多，赊销业务频繁发生。因此，公司制订了一些针对应收账款的管理制度，主要由客户授信额度管理、赊销业务批准、跟踪应收款的进度、问题账款处理、催收款的处理、坏账准备的计提、准呆账的处理等等一些制度组成。（二）应收账款管理制度执行现状客户授信方面、赊销业务批准的管理：在实际销售过程中，客户授信额度管理、赊销业务批准一般是由销售部这一专业部门来负责管理客户，由其负责企业经营业务的联系、销售业务的安排、通知企业对相关费用的缴纳等事项的管理。财务部门则根据其交来的每一批商品销售数量等相关资料的收款通知单来核算应收款费用。在这个管理过程中，对于每期应收的总额及年度收入总额，广铝东莞分公司没有相关的总预算进行相应的考核要求，即收多收少没有专人进行控制。遇到了再次购买商品的单位时，往往根据过去该单位付款的及时性来决定，也就是说对于老客户赊销额度的多少主要是由销售部门说了算。应收款的日常管理现状：在广铝东莞分公司的应收账款会计核算业务中，由于已经采用了会计电算化模式，所以并没有再另行设置应收账款辅助管理账薄，其核算模式是：当收到销售部转交的收款通知书时，根据通知书上列明应收现金金额的通知收取相应的现金，而与应收总额的差额，直接进行挂账处理，即时形成了应收账款。每期如此，日常管理中，既没有每月动态报表，也没有相应累计应收款项的报告，对于应收账款的总额仅仅只是在年度会计报表中以补充资料的形式按账龄列示了各单位应收款项的明细情况。坏账准备的计提、准呆账的处理等执行现状是，目前广铝东莞分公司的财务决算每年都要进行审计，往来帐项由会计师事务所抽取部份客户发查询函，也会发现有些对不上账的情况，但广铝东莞分公司相关制度不是很严格，责任不明确，发现有金额不符时也没有专人跟踪介入查清原因，以调平往来帐户余额。另一方面广铝东莞分公司没有建立坏账分析制度，应收账款长期挂账，超期一年即计提坏账损失，账龄甚至有超过十年的现象，而这部分资产其实早已经收不回来了。三、广铝东莞分公司应收账款管理存在的问题（一）制度建设方面问题1.欠缺赊销审批制度目前，地区性的甚至是全国各地的许多企业迫于竞争的压力，在其业务发展上单纯追求销售业绩的增长，但其背后的财务状况却常常不乐观，即大部分企业的持续业绩增长其实是依靠了大量赊销来维持其财务状况。此举往往存在企业因盲目赊销而造成大量货款不能及时回收而产生资金流动性风险的情况，而在某地建造业占有一席之地的广铝东莞分公司也不例外。为了抢占市场，扩大销售，公司在进入江苏当地铝型材市场时，赊销审批制度基本流于形式，即赊销业务的发生根据需要自行认定是否需业务主管批准，但每月末应将本月发生的赊销业务报各业务主管，再统一汇总上报销售部经理审批。为尽快打开营销局面，有些业务员事先未对付款人资信度深入调查，对应收账款风险进行正确评估，不经相关权力人员的赊销审批，即采取直接与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，2009年以来公司借此扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠而不能及时收回资金的坏账损失风险。表1 广铝东莞分公司赊销回款情况表 单位：元项目 2011年 2010年 2009年当年赊销累计总额 19,083,542 12,802,025 8,626,750当年回收 2,862,532 2,688,425 2,415,490年末余额 16,221,010 10,113,600 6,211,260由表1可以看出，广铝东莞分公司2009年以来其相应年份应收款项余额近三年分别为621.13万元、1011.36万元、1622.10万元，由此组数据可以看出，虽然发生赊销业务的当年回收额不断在上升，但由于赊销业务增长过快，造成应收款项年末余额大幅度上升，根据公司坏账准备的计提办法及该公司相关年度财务报表，其按照期末应收款项余额的百分比即10%的比例来计提坏账准备，因而一方面是潜在坏账损失风险较大，另一方面由于销售款项迟迟得不到回收而不能较好保证生活经营对资金的需求。2.应收账款风险管理职责不清广铝东莞分公司应收账款基本上是由销售部和财务部这两个部门承担的，在财务上已经实行了电算化。但随着销售业务的扩大，财务部现有人员已经不能满足往来账项准确的核算，致使客户的往来账目不清。虽然企业也已经制定了一些应收账款制度，但并没有真正的执行到位，制度上的要求和实际操作之间尚存有很大差距。例如，追款责任不明确。当有销售业务人员调离或转岗时，对于由其负责的赊销业务，其所有业务的回款情况如何，在调离时没有明确的交接及管理办法，自然也无法追究其应负的回款责任。业务上业务员及其负责的赊销业务归口销售部管理，但最终形成的应收账款却是在财务部门核算，因此当有人事变动时，如何分清回款责任财务与销售部门常常出现一种管理真空问题，即业务人员的销售提成已随销售业务发生的当月由销售部门核算并发放完毕，而人事变动时款项的回收却无人担责，由此导致该企业应收账款回收不力，余额居高不下。表2 广铝东莞分公司主要应收款项情况统计表 单位：万元项目2009年余额2010年余额2011年余额应收账款累计数983.621136.441364.79应收票据累计数68.5077.2076.53应收款项周转率 2.351.531.17应收款项周转期153.19235.29306.69由表2统计情况可以看出，其应收账款累计数逐年上升，说明其回收不力，但也有可能存在当年新增应收账款大于了当年回收款项所致，而应收票据在近年则有所下降，但应收款项总额依然是上升态势。从周转速度上也可以看出，其近年周转速率不断下降，一方面因为近年的收入有所下降，另一方面也与其应收账款不断上升有关。（二）制度执行方面问题1.疏忽日常核算及管理广铝东莞分公司在目前销售业务管理和财务管理上，对客户的信用情况缺少评估和预测，交易中往往是凭主观判断决策，缺少科学的决策依据；在销售业务管理上，由于缺少信用额度控制，往往是重权力而不重职能，一旦出现风险问题又相互推卸责任；在产品的营销过程中，对客户资信的调查对管理应收账款的回收具有很重要的作用，但企业在商品销售过程中往往在未弄清客户资信程度的情况下，就急于和对方成交，这样虽然使销售额不断的攀升，实际却出现资金流回收基少或赚不到钱，甚至赔本的现象。2.内部部门沟通不力存在漏洞由于缺乏必要的管理制度，对于应由哪个部门及应由谁具体进行对账工作就没有明确的指向，由此造成工作中人人淡漠，出现事不关已，高高挂起的处事心态。因为是由会计师事务进行审计业务而进行的对账，所以如果广铝东莞分公司内部职责不清，没有专人负责应收款项的核对、清理、上报等工作的话，就会造成如上的后果，即出现账实不符的情况而没有相关责任人员负责，因为发生的应收款项是由于销售部门人为造成的，而催收部门如果也没有制定相关管理制度约束的话，就会给单位造成一定的账事不符甚至于收不回来的可能性加大的情况出现。企业受内部资源的限制，没有建立健全与赊销相关的内部控制，主要表现在缺乏有效的客户档案；缺少专业的资信评级、资信限额的资信控制措施；没有明确赊销审批和应收账款风险管理的责任部门；没有对坏账风险进行事前、事中防范控制的措施等。由于财务部门仅仅只是在年末象征性的对应收款项进行了分析，而这个分析报告又未送达相关销售部门，这会造成部门之间工作不力，不能起到应有的互相监督控制作用。产生这种情况的根本原因在于定期分析及对应收款项的逾期回收工作的制度的缺失，会造成应收款项的回收不力，也不便于分清应收账款损失责任，不利于逾期账款的清理催收工作，极大可能造成一定的坏账损失。四、解决广铝东莞分公司应收账款管理问题的对策（一）强化赊销业务的内部监控建议首先该公司在进行赊销业务前综合考虑信用政策的变化对销售额、应收账款的收账成本和坏账损失的影响。如果赊销业务总收益大于因赊销带来的总成本，则可以考虑审批该项赊销业务。其次是建立赊销额度审批制度，即从源头上采取控制措施，实行”谁经办、谁审批、谁负责”的管理办法。对每一笔应收账款业务的发生都要有明确的责任人，企业应根据自身特点和管理方式，授予不同级别的人员不同金额的审批权限，如对于事后申报批准的赊销业务，业务人员只有经办1万元以内的授权，业务主管只有经办3万元以内的授权，销售部门副经理只有经办5万元以内的授权，销售部门经理只有经办10万元以内的授权，赊销业务各经办人员只能在各自的权限内办理审批，超过限额的必须由上一级领导批准，金额超过10万元以上的，需报请最高权利部门研究后审批；最后是落实回款责任。可以将货款回笼作为考核销售部门及销售人员业绩的主要依据，并建立指标考核体系，包括销售数量、销售收人、销售毛利、货款回收率、应收账款周转率等，根据实际回收情况与业务人员工资、奖金挂钩。（二）完善制度分清职责建议经营部门与财务部门建立财务对账制度，对账过程和结果应留有书面记录，对账差额应期限查明、调整。对应收账款管理过程中有法律追索权的原始凭证，应归档并由专人保管。另外，还应建立财务部门定期对应收账款账龄分析工作制度。由财务部门定期进行分析，编制账龄分析表，对逾期账款进行提示，并由相关部门采取加紧催收措施或其他解决措施，对可能成为坏账的应收账款，可以按照内部控制有关规定办理。对财务部门已核销的坏账，应进行登记备查，做到账销案存，已注销的坏账又收回时，应及时入账，防止形成账外款项。销售部门负责应收账款的催收工作，财务部门督促销售部门的催收工作，销售部门在向客户催收时，应做好催收记录，并尽可能取得客户的签证，单位销售部门与财务部门定期或者不定期向客户发出催收函时要将发函凭证保存，以作为催收记录的依据。（三）加强应收账款的日常管理1.强化客户管理机制建议对拟赊销的客户资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、企业信用等进行深人的实地调查，根据调查的结果来评定其客户信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。根据不同用户的信用等级差别，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期限。对于资信差的客户采取现款交易，对资信一般或者较好的客户在现款交易不被客户接受的情况下，也可采用承兑汇票结算方式，对于资信好的客户则采用分期收款的结算方式，但在期限和累计赊销额度上要有明确的规定。2.建立合同的财务审核制度企业财务通则第二十四条规定，企业应当建立合同的财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。企业应当加强应收款项的管理，评估客户信用风险，跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少坏账损失。3.建立销售与收款业务的内部控制企业首先应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理销售和收款业务不相容岗位的分离和相互制约和监督。其次，应严格审批手续，及时报账。当应收账款发生后，必须及时报送财务部门入账，对每一赊欠客户的基本情况、赊销金额、已还金额、尚欠金额做出逐笔详细的记录，随时为应收账款的管理提供详实、可靠的数据。再次，按照财务管理内部牵制原则，配备专职的应收款项核算专员，负责对有关营销往来的核算和监控，对每一笔应收账款都要进行分析和核算，保证应收账款账账相符。最后，应制定销售部门业务人员或内勤人员每半年与客户核对应收款项余额及发生额的核对工作制度，发现不符，及时查明原因，向财务部门报告，并进行处理。（四）建立双向控制台账加强内部沟通企业应按客户设置应收账款台账，及时登记并评估每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。此时，销售部门应按责任范围建立应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额的增减变动情况和信用额度使用情况；财务部门也按客户进行应收账款核算，对长期往来客户的应收账款，按客户设立台账，登记其余额的变动情况；销售部门责任人员定期与财务部门核对应收账款余额和发生额，发现不符，及时查明原因，并进行处理；销售部门信用管理人员应对长期往来客户建立完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。相关资料由销售部门人员和财务部门共同提供。审计部门监控相关销售合同签订过程和结果，必要时发出警报，及时调整客户资料信息内容，以加强客户资信管理，发现有违规、越权、失职等问题以及了解的有关部门的整改措施后，应向相关领导及时报告。由于应收账款是一种记录在账薄中的债权而非存在于单位中的实物资产，它是否可以顺利收回直接影响到单位的资金流。因此，每一个企业应收款项管理的好坏，既影响着其资金流动性也间接影响到其切身利益。而当管理不善则会出现坏账损失，但每一个企业坏账损失出现的情况及原因是不尽相同的，因此也需要每个企业因企制宜，制订最佳应收款项管理策略，以更好管理应收款项从而避免坏账损失的发生。参考文献：1.邵鹏婓：中小企业应收账款的管理，经营管理者，2010年3月第3期2.李粮余：中小企业应收账款管理的探讨，现代商业，2009年12月第24期3.财政部会计资格评价中心：初级会计实务，中国财政经济出版社，20114.刘宪波：新形势下企业应收账款管理初探，中小企业管理与科技，2010年8月第15期5.尹争光：如何加强中小企业应收账款的管理，黑龙江科技信息，2009年11月第33期6. 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