陕西国税公告2012年第1号-企业资产损失所得税税前扣除管理实施办法.docx

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陕西省国家税务局公告
2012年第1号
陕西省国家税务局
关于发布《企业资产损失所得税税前扣除
管理实施办法》的公告

根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(2011年第25号)，现将我省《企业资产损失所得税税前扣除管理实施办法》予以发布，自2011年1月1日起施行。
特此公告。
二〇一二年三月二十二日
企业资产损失所得税税前扣除管理实施办法
第一章 总则
第一条 根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(2011年第25号)(以下简称《办法》)第五十一条规定制定本实施办法。
第二条 本实施办法适用于企业所得税由国税部门负责征收管理，并实行查账征收的企业。
第三条 企业资产损失税前扣除申报，采取申报表的方式。
申报表由《企业资产损失税前扣除申报表》(主表)和《企业资产损失清单申报税前扣除表》、《企业资产损失专项申报税前扣除表》、《跨地区经营汇总纳税企业资产损失税前扣除申报汇总表》、《跨地区经营汇总纳税企业资产损失分布表》等附表组成。
第四条 企业所在地主管国税机关(以下称主管国税机关)负责受理企业申报的资产损失。
第五条 企业申报税前扣除的资产损失应当是实际发生的、符合税前扣除规定条件的、在会计上已作损失处理的、有确认证据的资产损失。
企业应当对申报税前扣除的资产损失的真实性、合法性、准确性、证据的完整性承担法律责任。
第二章 申报程序和内容
第六条 企业向主管国税机关申报资产损失税前扣除时只申报申报表，申报表的组成按本实施办法第三条第二款的规定执行。
第七条 企业(非汇总纳税)发生的资产损失，由企业向其主管国税机关申报，申报内容按以下规定填制。
(一)企业应按照清单申报和专项申报的规定，分别填制《企业资产损失清单申报税前扣除表》和《企业资产损失专项申报税前扣除表》。
(二)企业根据《企业资产损失清单申报税前扣除表》和《企业资产损失专项申报税前扣除表》，填制《企业资产损失税前扣除申报表》(主表)。
第八条 跨地区经营汇总纳税企业发生的资产损失，其申报程序和内容采取以下方式：
(一)总机构不在省内的分支机构，由二级分支机构向其主管国税机关申报，申报内容按照第七条第(一)、(二)项规定填制。
为了反映分支机构资产损失分布情况，二级分支机构应填报《跨地区经营汇总纳税企业资产损失分布表》。
(二)总机构在省内的跨省汇总纳税企业由总机构和省内二级分支机构分别向其主管国税机关申报。
1、省内二级分支机构申报内容按照第七条第(一)、(二)项规定填制。
2、总机构申报内容为：
(1)总机构自身发生的资产损失。其申报内容按照第七条第(一)、(二)项规定填制。
(2)省外各二级分支机构发生的资产损失。总机构根据省外各二级分支机构向当地税务机关申报受理的所有资产损失，按照清单申报的形式填制《跨地区经营汇总纳税企业资产损失税前扣除申报汇总表》。
(3)汇总后的资产损失。总机构将自身发生的资产损失和省内二级分支机构已申报受理的《企业资产损失税前扣除申报表》(主表)进行汇总，并将汇总后的金额以及《跨地区经营汇总纳税企业资产损失税前扣除申报汇总表》中汇总的金额填制《企业资产损失税前扣除申报表》(主表)。
(4)资产损失分布情况。为了反映总机构自身和所属二级分支机构资产损失分布情况，总机构应填制《跨地区经营汇总纳税企业资产损失分布表》。
(三)总机构和分支机构均在省内的汇总纳税企业，其申报程序和内容按本条第(二)项的规定执行，但不汇总和填制《跨地区经营汇总纳税企业资产损失税前扣除申报汇总表》的相关内容。
第九条 二级分支机构申报税前扣除的资产损失，是指二级分支机构自身及所属分支机构发生的损失。
第三章 申报受理
第十条 主管国税机关应当指定部门受理企业资产损失申报，并对申报表进行书面审核。审核的内容为企业申报表各项内容填制是否齐全、主表和附表的损失数额是否一致。对符合填报要求的，在《企业资产损失税前扣除申报表》(主表)签章，企业据此可按申报金额按照《办法》第四条和第六条的规定扣除。
对申报表内容填制不齐全、主表和附表的损失数额不一致的，主管国税机关应当要求其改正，企业拒绝改正的，主管国税机关有权不予受理,同时注明不予受理的理由。
企业资产损失税前扣除申报表(主表和附表)一式三份，一份作为企业所得税年度纳税申报表的附件；一份留存企业；一份主管国税机关税政部门留存，申报表为纸质表。
第十一条 申报工作结束后，主管国税机关应制作《企业资产损失税前扣除统计表》逐级汇总上报省国税局，各市国税局汇总上报省国税局的时间为年度企业所得税汇算清缴申报工作结束后一个月内。
第四章 资料管理
第十二条 主管国税机关应将企业资产损失税前扣除申报表按征管档案管理的要求进行管理。
第十三条 负责评估的国税机关，应将企业资产损失评估资料按征管档案管理的要求进行管理。
第十四条 主管国税机关应按照资产损失项目建立税前扣除管理台账，管理台账除记载资产损失项目信息外，还应记载评估信息，包括省 、市国税局的评估信息。
第十五条 申报企业负责资产损失资料的留存。资产损失资料应反映和证明资产发生损失的起因、形成过程和结果，包括相关会计核算资料、纳税资料和内外部证据资料。
申报企业应将资产损失资料按照每项资产、每笔贷款等按损失发生的起因、形成过程和结果分货币资产损失、非货币资产损失、投资损失、其他资产损失类型分别归集、整理后装订成册，每册资料有目录和页码，资产损失资料页码和目录页码要对应，每册封皮上标注清单申报和专项申报字样，其中在专项申报字样下注明损失类型，在每册封皮上应注明资料存放地点和保管人，以备国税机关评估核查。
第五章 资产损失评估
第十六条 企业资产损失税前扣除评估，由县(区)级以上各级国税机关负责。
第十七条 省国税局按照企业资产损失金额、跨省和跨地市汇总纳税企业征管实际，确定由省国税局负责评估的企业；各市国税局根据当地企业申报情况确定由本局和主管国税机关负责评估的企业。
第十八条 对企业资产损失税前扣除的评估方式：
(一)省国税局统一安排全省评估工作。
(二)负责评估的国税局直接评估。
(三)负责评估的国税局委托下级国税局评估。
(四)以上第(二)、(三)种方式的结合。
第十九条 省、市国税局应将评估结果发送主管国税机关，主管国税机关负责落实评估结果，并将落实情况反馈省、市国税局。
第六章 附则
第二十条 企业应当在企业所得税年度汇算清缴申报前完成企业资产损失税前扣除申报事项。
第二十一条 本实施办法第三条规定的申报表，由省国税局另行制定。
第二十二条 对于2010年度企业按照主管国税机关的填报要求申报税前扣除的资产损失不再调整，本实施办法规定的申报表从2011年1月1日起施行。
第二十三条 本实施办法自2011年1月1日起施行，陕西省国家税务局转发《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》的通知(陕国税发[2009]238号)同时废止。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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