资源描述
中国地质大学（武汉）远程和继续教育学院
本科毕业论文（设计）
题目：中国上市企业会计舞弊动因及对策
姓 名: 王冰凌 准考证号:
院（系）: 远程和继教学院 专业:会计(注册会计师方向)
指导老师: 张 李 职称: 讲 师
评阅人: 职称:
12月
原创性申明
本人呈交学位论文，是在导师指导下，独立进行研究工作所取得结果，全部数据、图片资料真实可靠。尽我所知，除文中已经注明引用内容外，本学位论文研究结果不包含她人享受著作权内容。对本论文所包含研究工作做出贡献其它个人和集体，均已在文中以明确方法标明。本学位论文知识产权归属于培养单位。
本人署名： 日期：
摘 要
上市企业会计舞弊自从证券市场出现以来就一直存在，伴随会计舞弊现象愈演愈烈，会计舞弊问题已经严重影响了证券市场和国民经济正常发展，危害了企业长远发展，损害了广大投资债权人利益，舞弊问题已经成为资本市场一大“毒瘤”。即使政府部门采取了一系列方法加强对上市企业治理，但这并没有有效扼制会计舞弊行为，反而呈愈演愈烈之势。所以，鉴于中国会计舞弊情况严重性和这种行为造成危害，对中国上市企业会计舞弊探讨和研究就有着极其关键理论意义和实践意义。其研究首先为中国相关机构制订防范会计舞弊政策提供理论参考，其次能够降低投资者投资风险和成本，保护投资者利益。
全文共分为四部分，各部分内容为：
第一部分：引言。关键介绍本文研究背景、阐释会计舞弊危害
第二部分：中国上市企业会计舞弊原因分析，包含了外在原因和内在动机具体 分析
第三部分：中国上市企业会计舞弊表现和手段。从会计各个步骤入手剖析舞弊 方法和手段
第四部分：会计舞弊处理对策和提议和研究不足。针对以上舞弊方法，提议和对策一一对应处理.
关键词：上市企业 会计舞弊 内在动机 外在原因
ABSTRACT
Accounting fraud of listed companies since securities market since its appearance has been exist, and to the social economy caused great damage. Not only will it cause investors make wrong judgment and decision, but also weaken the market resources allocation function and harming the healthy development of the social economy. The outbreak of enron event in U.S. bankruptcy records of the listed company, make the world gaping, Subsequent worldcom fraud again with more than 1000 billion dollars of bankruptcy assets total refresh the record.
And domestic accounting fraud case also is staged continuously, the listed company's accounting frauds seriously influenced the development of social economy, give investors a significant loss of capital market, has become a "cancer". Although government adopted a series of measures to strengthen the governance of listed company, but it never effectively restrains the accounting frauds, but in the southern state of Tennessee. Therefore, in view of our accounting frauds the seriousness of the situation and the harm caused by such behavior, listed companies on China's accounting frauds discussion and research has an extremely important theoretical and practical significance. The research on the one hand for our country related institutions to prevent accounting frauds policies formulated to provide theoretical reference, on the other hand, it can reduce the risk of the investment and cost, protect investors' interests.
Full text is divided into five parts, each part content is:
The first part: the introduction. The paper explains the research background, the harm of accounting fraud
Part two: accounting fraud of listed companies in China reason analysis, contains the external factors and intrinsic motivation was analyzed in detail
Part three: accounting fraud of listed company performance and means. From every step of analysis of accounting fraud of methods and means
Part four: the accounting frauds solving countermeasures and Suggestions and study limitations. In view of the above fraud method, Suggestions and countermeasures to solve the one-to-one.
Keywords: listed companies accounting fraud intrinsic motivation external factors
目 录
1 引言 1
1.1 研究背景 1
1.2 会计舞弊危害 1
2 会计舞弊原因分析 2
2.1 会计舞弊外在原因分析 2
2.1.1 法律环境缺点 2
2.1.2 行政监督管理体制不合理、监督不到位 3
2.1.3 企业治理结构缺点 4
2.2 中国会计舞弊内在动机分析 5
2.2.1 融资和操纵股价动机 5
2.2.2 避免处罚和经济利益动机 5
2.2.3 纳税动机 6
3 会计舞弊表现和手段 6
3.1 会计要素方面舞弊手段 7
3.1.1 利用资产确定、计量舞弊手段: 7
3.1.2 利用收入确定舞弊手段 8
3.1.3 利用成本费用确定、计量舞弊手法 9
3.2 利用会计政策舞弊 9
4 对策和提议 10
4.1 完善独立董事制度和审计制度 10
4.2 完善相关法律法规 11
结束语 13
致 谢 14
参考文件 15
1 引言
1.1 研究背景
中国背景： 从开始，财政部前后进行了7次会计信息质量抽查，公布了10份公告，抽查结果发觉，从房地产、金融、电信、机械和医药、纺织、冶金、会计事务所无不存在严重会计舞弊问题。吴联生（）研究则发觉，假如将依据审计署查出违纪金额估量出总体违纪金额和当年国民生产总值进行比较，其结果将是惊人，1983年至1998年中共有估量总体违纪金额已超出当年国民生产总值二分之一，其中又有7年估量总体违纪金额超出当年国民生产总值，而1998年最为严重，估量总体违纪金额达268878.68亿元,为当年国民生产总值3.45倍。在这么背景下深入研究中国资本市场中上市企业表现，能够发觉在我们身边，会计舞弊现象愈演愈烈，银广厦、深圳原野、达尔曼、闽福发、悦达投资、广东明珠、桂林集琦、华源集团、明天系、等企业会计舞弊案，加上部分无法统计案例，会计舞弊问题已经严重地影响到我们每一个人生活，以至于著名会计学家杨时展先生大声疾呼“天下欲乱计先乱，天下欲治计先治”。
1.2 会计舞弊危害
会计舞弊泛滥，会产生严重经济后果。归纳起来，这些经济后果最少包含对三方面危害:
（1）对证券市场危害
在现代市场经济中，证券市场尤其是股票市场占据着关键地位。作为企业筹集资金关键场所，证券市场对于调整资金流向，促进社会资源优化配置起着举足轻重作用。会计信息作为连接证券市场中上市企业和投资者纽带，对证券市场能否正常、高效运转含有决定性影响。全国证券市场发展至今，己经发生了一系列绩优股神话破灭小说，从琼民源、红光实业到银广夏，大量置中小投资者利益于不顾，肆无忌惮会计信息舞弊行为使中国未成熟证券市场饱受冲击，投资者信心备受摧残。由会计舞弊造成诚信危机成为上市企业股价暴跌关键原因之一，企业会计信息舞弊会严重误导证券投资者行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，造成证券市场上严重逆向选择，发生“劣币驱逐良币”效应，驱逐效应循环下去结果只能是整个证券市场土崩瓦解。
（2）对会计信息使用者危害
反应过去是为了估计未来，相关企业财务情况，经营结果和现金流量方面信息，是包含投资者和债权人在内会计信息使用者进行决议依据，而决议离不开会计信息，尤其是高质量会计信息。
（3）对企业危害
企业目标是实现利润最大化或股东财富最大化，要实现这一目标离不开高效管理，而高效管理离不开真实信息，尤其是真实会计信息。企业过去一定时期发生经济活动最终全部经过财务会计给予反应，所以，财务会计所提供信息是考评企业领导人经济责任推行情况基础依据，便于企业估计、决议和计划未来。假如会计信息虚假，就无法满足各相关方面要求，不仅不能发挥会计应有职能，而且还将造成错误决议，给企业造成不可估量损失。
2 会计舞弊原因分析
2.1 会计舞弊外在原因分析
新时期中国会计准则向国际趋同，过去几十年世界经济格局一个关键改变就是经济一体化、全球化，经济领域趋同，造成了会计准则和会计通例趋同，在经济趋同、经济全球化过程中，国际通例，包含国际会计通例不可避免受到部分关键国家经济发展影响，中国经济发展和美国处于不一样发展阶段，中国会计准则在国际趋同过程中，不可避免会出现这么或那样问题。
2.1.1 法律环境缺点
(l)受法律制度科学性制约
财务会计工作是一项技术性很强工作，有其本身工作规律，财务会计法规制订应符合财务会计工作客观规律要求，尤其是相关财务会计信息质量要求，必需符合财务管理、会计科学通常规律。假如财务会计法规缺乏科学性，就会为财务会计信息真实性判定带来困难，从而影响财务会计法规落实实施，会给钻法律空子进行会计舞弊留有余地。安然企业就是钻了美国会计制度空子，未将存在巨额亏损和负债特殊目标实体财务报表纳入合并报表范围，造成企业财务报表未能如实反应其真实财务情况和经营结果，投资者损失惨重。
(2)受财务会计法规可操作性制约
财务会计法规中相关财务会计信息质量判定和判定标准要有良好可操作性，只有这么，才便于执法部门对会计舞弊行为认定和管理，这就要求制订财务会计法规不仅要有标准要求，还要制订表现多种标准具体方法和手段，为财务会计法规落实实施奠定良好基础。中国现在会计准则和会计信息披露制度还存在一缺点，同时准则制订又跟不上实务发展，很多企业会计舞弊行为往往借助复杂会计手段，反应虚假信息。比如，郑百文、通海高科为了“扩大”销售收入，大量采取了和银行和供货商之间所谓“三角交易”，这么就难以确保财务汇报真实、公允性。
(3)受大家法律意识制约
经营者或职员财经法纪观念淡薄，受利益驱动影响，采取多种手段侵占国家利益，弄虚作假，从而造成财务会计信息失真。
(4)受对违法行为处罚力度制约
中国现在《会计法》、《企业法》、《证券法》、《企业财务会计汇报条例》等法规对会计造假、会计舞弊行为打击力度显著偏弱。上市企业在造假同时也受到了监管层严厉处罚，监管层处罚对象集中在三个目标上，即上市企业、高级管理人员和中介机构。监管层在处罚上市企业造假行为时关键方法是罚款和警告处分，罚款金额在10万元到100万元不等；而对高级管理人员处罚，监管层也关键是警告和罚款，罚款金额在5万元到30万元不等；在对中介机构处罚上，监管层针正确是会计师事务所，关键处罚方法是罚款，最高刑事处罚也只有3年。这些处罚和造假者取得暴利相比，造假者选择似乎更是理性之举。
2.1.2 行政监督管理体制不合理、监督不到位
（1）财政、审计、证监会、银监会、保监会是中国现在对企业财务会计信息进行监督体系中关键部门，而这些监督部门又按一定权限分别划定监管范围。财政部门按《会计法》要求对全部企业单位财务会计工作进行监督，但实际上限于人力物力不可能对全部会计舞弊行为进行监督。
（2)会计准则和制度空隙。会计准则产生包含一系列变革，和当今社会背景相协调。影响会计环境有政治环境，经济环境，社会环境等，其中经济环境对会计发展起到绝正确制约作用。会计是反应性，会计必需要适应一个时代经济发展要求，所以，会计准则含有一定滞后性，同时和其它法规相比，会计准则特殊性在于:它不仅对会计实务起规范作用，而且给会计实务大量自由选择余地，另外，中国会计准则本身存在着很多缺点，比如，会计准则制订缺乏广泛代表性，理论研究者居多，会计实务界人士较少，所以得不到广泛支持和接收，会计准则内容要求不严密，操作性较差等。
2.1.3 企业治理结构缺点
(l)股权结构以国家股和法人股等非流通股为主，尤以国家股比重最大，股权结构不合理。
大多数上市企业是由国有企业改制或由国家和国家授权投资机构投资建设形成，加之《证券法》中相关企业改制过程中其国有净资产折股百分比不得低于65%要求，使得新企业股权结构中表现出国有股一股独大。而国家相关国家股和法人股不许可上市流通要求，更从制度上确保了国有股绝对优势地位。由此市场上就出现了这么现象:即持有流通股广大股东负担着由企业经营业绩好坏引发股价波动市场风险，却极难作为股东行使到参与企业治理权利，而持有国家股、法人股股东独揽企业大权却无须负担股票市场风险。这显然是一个不合理现象。
(2)上市企业举债百分比小，债权结构不合理
上市企业债务多来自借款和应付款，债权筹资比重低。广义上企业治理结构包含股权结构、债权结构和董事会结构。债权人借助债务协议一样也能够对董事会实施一定影响力，而这种影响力会最终反应在企业经营活动中。在中国，尽管《证券法》中对上市企业发行债券条件要比申请配股条件宽松得多，可申请发行债券企业仍寥寥无几。归结其原因，国家股占绝对控股地位现实状况很好说明了这一点，上市企业即使给出了10配10这么高配股比率，流通股比重仍然和国家股和法人股相差甚远，加之流通股股东多数是中小散户投资者，持股分散，所以配股根本无法撼动国家控股地位，中国股东似乎完全能够忍受上市企业多年不分配股利行为，使得股票筹资成本甚至小于债券筹资同期成本，上市企业当然会青睐于前者。
(3)“内部人控制”，利益结构失衡
“内部人控制”理论创建人青木昌彦教授认为，内部人控制是指以前国有企业经理或厂长在企业企业化过程中取得相当一部分控制权现象，这种现象是转轨过程中所固有一个潜在内生现象。中国上市企业一样存在着内部人控制问题，中国上市企业中存在大量由国有企业改制上市，其股权结构既不一样于英美模式股权高度分散化，也不一样于德日相对集中法人交叉持股模式，其显著特征是:(l)流通股比重小，国有股一股独大。国有股少也达60%~70%，多则可达成90%之多。(2)国有股主体缺位，在国有股一股独大且主体缺位条件下，国有股董事实质上并不拥有委托人身份，只是代理链条中一环，这使其很轻易和经理层合作组成内部人控制，共谋私利以致损害全体股东利益。中国上市企业第一大股东持股百分比越高，其权力越大，内部人控制度越高，结果是经理层成为上市企业实际上控制者，反过来控制董事会。
2.2 中国会计舞弊内在动机分析
2.2.1 融资和操纵股价动机
（1）融资动机。为了在上市时争取相关利益主体满意发行价格，以最大程度取得资金，上市后保配股资格或增发，达成二次融资，经过会计舞弊粉饰经营业绩，达成向资本市场“圈钱”目标，满足经营和扩展需要。中国证券市场上资源稀缺、多年货币政策适度从紧，促进上市企业要求配股欲望愈加强烈。
（2）操纵股价动机。目标是利用虚假财务信息炒作股价，上市企业股价和相关各方利益直接相联，股价上升说明企业价值上涨，从而能够提升企业形象，股价上涨会给企业管理人员、企业职员和持有企业股票利益相关者带来极大好处，因为她们手里持有大量企业发行在外股票。于是在证券市场上，企业和券商联手操作，坐庄企业出消息，券商托市。
2.2.2 避免处罚和经济利益动机
（1）避免处罚动机。上市企业上市后可能受四处罚包含:因利润实现数低于估计数而停止配股资格等，和因财务情况和经营情况恶化而被尤其处理停牌两种，依据中国证券监督管理委员会《相关做好1997年股票发行工作通知》，凡年度汇报利润实现数低于估计数20%以上，除要公开做出解释和道歉外，将停止发行企业两年内配股资格。中国证监会还将视情况实施事后审查，假如发行企业有意出具虚假性盈利估计汇报误导投资者，将依据相关法规给予处罚，企业和其管理人员、投资者、债权人和其它利害关系人利益全部将受到损失，这显然是企业管理人员所不愿意看到。基于这一要求，为了上市企业多募集资金，为管理人员、投资者、债权人和其它利害关系人利益不受损失，部分处于盈亏临界点周围企业不得不进行会计舞弊，提供虚假财务汇报，避免被退市。
（2）经济利益动机。这关键是指企业高层管理人员经过诸如虚增收入、隐瞒费用等手段，包装出一块丰重利润，以取得其和经营业绩挂钩高额工资、奖金、期权等，直接增加管理人员个人收益;企业经理人和其它管理人员甚至是企业职员，其能否取得奖金和奖金具体数额往往和企业经营业绩相挂钩，而企业经营业绩考评离不开利润(或扭亏)计划完成情况、投资回报率、产值销售收入、企业资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等多种财务指标。
2.2.3 纳税动机
纳税行为关系到中央政府利益和地方政府及企业利益。在中国现行税收管理体制下，部分跨区域企业为了肥水不流外人田，采取虚构或隐瞒交易，人为抬高或降低交易价格等手法，以确保所缴纳税收均能够进入某一地方政府口袋，而在内部人控制下企业，企业利益也就是内部人利益，内部人为确保企业利益，便出现了偷税漏税、降低或延迟纳税动机，而为达成这些目标，只能经过会计舞弊调整账面会计利润，从而调整应纳税所得额。
3 会计舞弊表现和手段
会计舞弊，是指心怀不良企图者指使或授意会计人员弄虚作假或主观上采取伪造、掩饰手法编造假账以谋取名利行为，是会计主体为实现其主观目标而刻意违反会计准则、践踏国家相关会计法律法规而制造虚假会计信息行为。会计舞弊通常包含:伪造或编造会计资料，隐瞒或删除交易或事项结果，无中生有编造虚假交易或事项，蓄意使用不妥会计政策及虚假披露会计政策等。
会计舞弊常见手段有三种:一是虚构交易事项，经典如银广厦，虚构巨额利润7.45亿元。二是滥用会计政策进行会计“调控”，三是部分准舞弊手段，关键表现为会计信息规则性失真。根据会计要素和会计政策舞弊两个方面，以下对上市企业利润操纵舞弊手段进行分别揭示。
3.1 会计要素方面舞弊手段
3.1.1 利用资产确定、计量舞弊手段:
项目
事项
手法
实例
关联交易
关联
购销
上市企业向关联方低价购进原材料，高价销售产品
“春兰股份”经过几乎100%向关联方销售产品操纵毛利率和营业费用：“武钢股份”是关联采购经典，经过向关联方采购原材料操纵毛利水平、费用和负债分担百分比
托管
经营
上市企业受托经营关联方优良资产或将不良资产委托给关联方
内蒙华电股份企业取得托管收益1.42亿元
承包
经营
上市企业将不良资产承包给关联方经营，由关联方负担责任，并取得固定承包收益
沪东重机由上海船厂承包经营其子企业确保资产收益率达成10%
租赁
经营
上市企业经过租赁关联方优良资产取得高额利润
新疆天业在年底实现净利润中69.76%来自租赁朔化集团农场年利润
资金
占用费
上市企业经过向关联方提供高利率贷款取得高额利润
浦东不锈1998年中报净利润2873.3万应收母企业资金占用费滚存利息2916.52万元
企业重组
资产
置换
上市企业将不良资产和关联方优良资产进行置换以增加本身盈利
ST辽物资企业和沈阳银基集团企业实施资产置换一举扭亏顺利保牌
资产
剥离
上市企业大股东或关联企业以高于资产现行价格购置上市企业劣质资产以担负增盈
黄河机电将69707亩土地有偿转让给长岭黄河集团母企业计41824.2万元一举扭亏免于摘牌
收购
吞并
上市企业经过收购盈利企业股权或优良资产将其实现利润纳入上市企业
吉轻工年底主营业务亏损4292万，因为吞并长春轻工业机械厂而净利润却达成4055万元
股份
转让
上市企业将持有其它企业股权，赶在年度决算前高价出售以调整本身年报利润
上海梅林企业年底将持有上海市食品开发企业33.87%股权转让给上海轻工控股集团，企业获益9998万元
债务
重组
上市企业在修订债务重组具体会计准则前利用债务重组进行利润操作
石家庄劝业场股份企业年底经过债务重组豁免企业债务1750万元、欠付借款1191万元和利息340万元，取得重组收益3281.3万元属非经营性收益
3.1.2 利用收入确定舞弊手段
(l)变更销售收入确定方法
部分上市企业并非销售单一产品，而是销售整个系统，需要实施安装和服务，销售过程连续时间长，所以收入并非一次实现，尤其是对于跨年度实现销售，需要在年度间分配利润。通常企业依据销售不一样阶段划分收入实现比率，而该类比率改变，无疑会影响到当期盈利。
(2)虚构收入
这是最严重财务造假行为，有多个做法:一是白条出库，作销售入账。二是对开增值税销售发票，虚增收入和利润。即经过和关联企业或非关联企业对开增值税发票形式，虚拟购销业务，在回避增值税情况下，虚增收入和利润。比如，大庆股份所属大庆毛纺织厂经过和n户企业对开增值税发票，虚增主营业务收入 1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增存货2961万元，既达成了虚增收入利润目标，又不增加税负。三是虚开发票，确定收入。如上市企业A利用子企业B按市场价销售给第三方C企业，确定B销售收入，再由另一子E企业从C手中购回，这种做法避免了集团内部交易必需抵消约束，确保了在合并报表中确定收入和利润，达成操纵收入目标。四是虚构经济业务，增加收入。上市企业发明两笔交易以一项资产抵偿一项高于资产负债，再以相同负债金额购回先前抵债资产，资产增值，企业赢利。
(3)提前或延后确定收入
使用提前确定收入手法，关键是那些当期收入较低而费用较高企业，尤其是在房地产和高新技术行业。如：阳光股份将下属子企业和其它企业合作开发住宅楼在住户入住入住手续还未办理完成和售房款没有全部结清情况下，在年底将该楼盘估计收入.00元全部记为本年收入。提前确定收入情况有:一是将部分不确定性收入确定为收入；二是完工百分比法不合适利用，在服务未完全提供完成之前，即在账上确定了该服务带来全部收益，而且还不转销预提费用，并将需抵偿确保金计入利润；三是收入和费用不配比。四是提前开具销售发票，以美化业绩。
延后确定收入，是将应由本期确定收入递延到未来期间确定。和提前确定收入一样，延后确定收入也是企业盈余管理一个手法。这种手法通常在企业目前收益较为充裕，而未来收益估计可能降低情况下利用。
3.1.3 利用成本费用确定、计量舞弊手法
(l)不一样成本费用项目之间分类改变
即使企业财务会计制度对成本和各项费用有较为明确划分，但有些项目标归类仍有一定弹性。另外，在销售费用和管理费用之间，也有部分归类上随意性。
(2)相互间或在不一样时间和项目间转移费用
有上市企业为了虚增利润，不少费用常常不妥期入账，或交由母企业负担，更多是经过折旧计提方法或存货计价方法和其它部分跨期摊派项目来调整利润。
(3)随意改变广告费用和商标使用费性质
对于拥有自有品牌上市企业而言，其广告费用政策改变关键是:将广告费用视为收益性支出计入当期销售费用，或是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销，这一政策改变对于广告费用支出较大消费品类企业影响很大。而对于使用控股企业品牌上市企业而言，一个情况是由控股企业支付当期广告费用，而上市企业则按该品牌产品销售额提取一定比率支付给控股企业作为商标使用费。如波导股份，在将企业发生10427万元广告费转由其大股东负担，实现了4401万元利润。另一个情况是上市企业除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一个情况高估了上市企业当期利润，后一个情况则是低估了上市企业当期利润。
3.2 利用会计政策舞弊
上市企业通常任意选择，变更会计政策和会计估量以实施利润操纵。根据会计制度要求，因为企业经济业务复杂性和多样性，一些经济业务能够有多个会计处理方法。所以企业在选择会计制度政策时含有一定自主性，同时因为一贯性标准又要求企业在已经选择会计政策后，应在各期保持一致，不能随便变更。只有法规要求变更和企业变更会计政策后更符合企业业务发生实际情况，变更后提供会计信息更为可靠时才可变更，但必需采取追溯调整法(除了会计政策变更累计影响数不能合理确定，采取未来适使用方法)和在报表上给予披露。但会计准则和会计制度含有一定灵活性，同一交易和事项会计处理可能给出多个可供选择会计处理方法，所以出现上市企业任意选择，变更会计政策和会计估量对会计利润进行操纵。企业在会计核实中所采纳会计政策，通常应在会计报表附注中加以披露，需要披露项目关键有以下八项:编制合并报表所采纳标准，所采取外币折算方法和汇兑损益处理，收入确定标准和方法，企业所得会计处理方法，企业存货计价方法，长久投资核实方法，坏帐损失核实方法，借款费用处理方法。其中常见会计舞弊方法有:1改变折旧政策变更折旧方法、2变更股权投资核实方法、3变更存货计价方法、4变更坏账损失核实方法、5变更合并政策、6滥用资产减值准备。
4 对策和提议
4.1 完善独立董事制度和审计制度
1.改革监事会和独立董事制度，完善上市企业治理结构引进利益相关者监事如企业关键债权人改善监事会地位,使其不受经营者制约，勇于推行监督职责，增强监事监督动力和监督能力；改善监事会组员知识结构，提升监督水平和效率，监管部门应定时举行上市企业监事培训班对监事进行系统培训；建立和完善监事问责和激励机制。建立独立董事职业准则体系，建立独立董事问责制度；完善独立董事薪酬制度，提议由中国证监会设置独立董事基金，统一考评独立董事业绩，发放独立董事薪金；并每十二个月评选最好独立董事并给物质和精神奖励；同时公布最差独立董事并给处罚，免去其独立董事资格；该基金由中国证监会依据不一样上市企业股本规模、股本结构、法人治理结构等原因确定收费标准，各上市企业必需每十二个月在要求时间内缴纳；明确独立董事和监事会职责划分,提议在上市企业中加强独立董事在审计委员会权力，关键集中在提议聘用或更换外部审计机构、监督企业内部审计制度、负责内部审计和外部审计沟通、审核企业定时财务信息及其披露、审查企业内部审计制度和高管人员聘用或更换等事项上。而监事则应关键关注企业内部审计工作、企业内部财务情况、高管人员离任审计和高管人员违法乱纪行为。
2.改革上市企业财务报表审计制度，上市企业会计机构仅负担成本会计、管理会计、税务会计和财务分析等职能，其对外财务汇报职能，即对外财务报表编制由会计师事务所完成，注册会计师首先含有独立、客观、公正优势地位，其次，注册会计师在会计群体中专业素质和长久从事审计业务经验，使得她们负担上市企业财务报表编制工作更为有利；同时也能处理审计委托人和被审计人合二为一问题。上市企业依据股本规模、销售收入等原因按一定百分比向证券监管部门财务报表编制费用；证券监管部门再依据市场机制，向会计师事务所拍卖财务报表编制权，并支付财务报表编制费用给中标会计师事务所；这么首先可充足确保注册会计师独立性、客观性、公正性，其次可基础消除信息不对称影响，可降低社会成本。为预防注册会计师可能因个人效用最大化，而和上市企业合谋、寻租、损害广大会计信息消费者利益，由证券监管部门牵头，整合监管资源，从工商、税务、财政、审计等部门抽调精兵强将组成注册会计师监督委员会，变多方监管为一方监管，形成一股协力，提升监管效力。
3.改革会计师事务所和注册会计师管理体制合理配置政府主管部门和注册会计师协会之间事务管理权，由注册会计师协会对事务所执业质量进行日常检验，政府主管部门对已经协会检验过事务所进行抽查，并做出处罚决定。建立政府行政管理部门之间协调和配合机制，取消审计署业务主管部门地位，取消工商行政管理局业务行政管理主体资格。界定直接监管部门和派生监管部门之间权限，派生监管部门在业务上处于辅助地位，预防和直接监管部门检验权反复。改善事务所组织形式（如增加有限责任合作、个人独资事务所组织形式），要求注册会计师和合作人最高年纪，改革考试制度和提升进入门槛，抓好继续教育，合适强化违规责任处罚。
4.2 完善相关法律法规
1.完善监事会制度和独立董事制度，相关法律、法规应在相关条例中要求监事会有对应监督经费，并有一定对违反企业章程、侵犯企业利益董事、经理处罚权；对违法董事、经理有提起诉讼权。《企业法》应对监事“检验企业财务”职权做出具体可操作要求：首先，要求董事会应定时向监事会汇报经营和财务情况，确保监事知情权；其次，授予监事随时审核企业多种财务报表和账冊，并可要求董事会提出汇报权力。相关部门应在总结中国独立董事运作情况基础上，对相关法律、法规（如《企业法》、《证券法》等）做出修订，对《意见》、《准则》及各证券交易所制订章程、规则（如《上海证券交易所上市企业治理指导》）中包含到独立董事内容，进行协调和修改，做到统一口径，相互配套等。相关部门还应经过制订《独立董事法》，明确独立董事任职资格、任期、选聘程序、作用、责任、义务等，给独立董事制度对应法律地位，依法保障独立董事正常推行职能并约束独立董事行为，从而维护社会公共利益和投资者正当利益，促进中国经济健康发展。
2.加强对债权人和中小投资者法律保护完善相关法律,如《破产法》、《协议法》、《企业法》等，加强对债权人权利保护。尤其要维护法律尊严，加强法律实施力度，做到有法必依。同时，应该要求：当上市企业做出有损于债权人利益行为时，债权人有权经过法律诉讼接管上市企业控制权，而不是非要等到上市企业破产时才接管上市企业，从而最大程度保护债权人利益。引入辩方举证制度，所谓辩方举证，就是自己证实自己无罪；即中小股民在控告上市企业会计舞弊时，应由上市企业自己证实其没有进行会计舞弊。给予中小股民集体诉讼权利，并应遵照三个标准：①中小股民和上市企业打官司时，双方各自负担自己成本；②中小股民诉讼能够不付钱，打胜了以后再付钱，打败则不付；③中小股民控告上市企业，只要有一名股民控告就行，这个股民控告结果，假如成功，则利益归于全体股民。
结束语
会计舞弊所制造错误信息严重误导各类决议者，从而造成各个市场行为主体乃至国家相关决议机构制订犯错误决议，严重破坏社会经济资源合理配置，破坏市场运行机制。所以，建立一套完善会计舞弊治理方法也就成了证券市场规范化关键确保。
中国一直相当重视会计舞弊治理问题，在借鉴国外优异经验基础上，现已初步形成了上市企业会计信息披露制度基础规范。然而，因为中国证券市场尚处于发展早期，难免会存在很多问题，上市企业会计舞弊治理仍然需要一个不停深入过程。
致 谢
本文是在张李老师指导下完成。论文从选题、确定主旨、选材到完成，均倾注了老师心血。我要衷心地感谢继续教育学院各位老师辛勤培育，尤其要感谢乔金玉同学和李丹桂同学在论文开题至完成过程中指导和帮忙。
在此，亦要感谢我父母和家人，是你们一直如一关爱和支持，给了我无穷力量和信心，并激励我不停探求新知识。
谨以此文件给关爱、支持我人。
最终，深深感谢论文评阅和答辩委员会各位教授教授，是您们辛勤劳动给我自考生活画上了圆满句号。
参考文件
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