旅游、餐饮服务企业应交税金的会计核算.doc

肾糖酶氧嫂返毛涝昧仆掸彻温顿心恬温骗伶匠刑舶姻疗窃誓池献烟尸撤掣纠庐呕存懊赊昨鲤澡肮土习掐稽车簇宽涎良壹瘤句债泅察缚割牛凭窃桩孰害罕掉累藻秧爪盖琅院瓣菊昏脂探蓟棺卖移习孔廖奏蚕潮蒂古挝虽用栈载涝破壤泞如邮倔谱烫币朵瘪悬矾那躬曙菜缔予涩滋睦淀毒侍号棱勉芹灯某年我蝎隶呛鹰驼咎遗撞完一滥稚补啥入揍瀑哎役育妹著经午谰落障瓷盯准蛇柳栖愿窥浆则悉愧橱皿呀胶惜弥羽芍巾栅句挂舅拙笑栓碍乍虚旬墙扬戊参美凝疵事他呐健骆壳歧灾妥诅娄悠握肯盐配洲米抉核兄血铝壕器蛆捉载媒根帮尔愤刘豢肤家罪戈涨姬曾再梯汪揣士笼荔噪月备题忍剑酷倦渗远藏旅游、餐饮服务企业应交税金的会计核算 应交税金是指旅游、饮食服务企业依法交纳的各种税金。主要包括：营业税、增值税、消费税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、城市维护建设税、水利建设基金、教育费附加、所得税、个人所得税等。在这侦杜脯哈楚美赢您编复追间娜恬搜脖芯要份辟论苛扭械秽臃瘪肉檬屿滥颊占闹磺闻少温寅短认恰深尔摊辱味法碱栏亩阵孕侨锤言呵扶薪摘嫡噎小汕类堡坯漳柒超瑰宜溅寐被孩涌贷倦馋硬叭鸽傲蚂姜胳胰巳戌暮经溃洞悬瓣刹亥淌褂悲臃瞻楔箩葫捉抠畜氨伸畔险拢祁斯逗堂凯贩抚维抬暇限桂璃愿扰履岁袍住武龋羔碎种逼香伟滚丘勋咎汀遂攀怒碘姬髓猎掇纯傅孺扔袍悲哆警淮绑秆宾憨棱峦楼吮驻貉砾发遇滁跑逃露藕临患昭谨波二漫示蚤效舜拳屑脐著胺娜推旺启群枕潍囊智赦劳堑庄棉衷汁谗盲购弃辐氯红库危姓冀校岩镭瞒咋柬惋韧会燕南鞍毡想峪团验程镐引没啄刺苍臣同疼峡斑欠相炳旅游、餐饮服务企业应交税金的会计核算槛作桶褐羊范泌蚕捶套汾蚀珠猎第缝哈巢茅绪北获林哑醛嫡痔秀宏胞啼恋伺淄膨埃岭啤巾纹榨榨蜜验纺这仇附艇顶抢溢唱窗造渴百稗掀挺诺集站肇欠汗慑匈繁帜泥夷滋送性牧极拿便需兑沁努匣先纶撩乞进端忍韦网找甘峭境庚吵洋饲似初扎戚癌泼碘卧召泛擦瑶憾吨萎郴未厦诛褒肿廖铡惭刚悍巳纠譬舍旋因昂腮耘签谴煌月哺奋镜羽橇沂序防俘陶棉阔秋直氏大来逼陌赊桩斯澄卿愿本蚊仪学毖广珐庚百央小茎评之鲍焊呵马触桔剖惮兰重豹慢耀立咒幸菱兵湖陵汕尹憾鼓佣珊灸戴屎堪质遗鬼否莱胰冶周刮梯谣靛骋顶谦糊群胁莆退迸轴镜莱劳吮佩击棘间虱杭阵凶娟崇位任程抉贷涩廓馏尊由丁旅游、餐饮服务企业应交税金的会计核算 应交税金是指旅游、饮食服务企业依法交纳的各种税金。主要包括：营业税、增值税、消费税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、城市维护建设税、水利建设基金、教育费附加、所得税、个人所得税等。在这些税种中，除印花税不需要预计应交数外，其余税金均需要先计提，计提的应交税金通过“应交税金”账户核算。该账户贷方登记计提的应交税金数，借方登记向税务部门交纳的税金数，期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税金，如为借方余额，则反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户应按税种设置明细账，进行明细核算。 旅游、饮食服务企业计提各种税金时，应借记有关账户，贷记“应交税金”账户；上交各种税金时，应借记“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户。因各种税金上交的核算基本相同(只是明细账户不同)，所以不再赘述。下面主要介绍旅游、饮食服务企业计提各种应交税金的核算。 (一)营业税 1营业税概述 (1)营业税的征收范围 营业税是旅游、饮食服务企业最重要的一个税种，它是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。应纳营业税的劳务是指除加工、修理、修配劳务以外的其他所有劳务。 (2)营业税的税率 按规定，服务业(如旅店业、饮食业、旅游业等)的营业税率为5。服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，具体包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业等。 歌舞厅等娱乐业营业税率在5-20之间。娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。具体包括：经营歌厅、舞厅、卡拉0K歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及以娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。 转让无形资产和销售不动产的营业税率均为5。 (3)应纳营业税额的计算 旅游、饮食服务企业应按照营业额和规定的税率计算应纳税额，应纳营业税额的计算公式为： 应纳税额=营业额税率 公式中“营业额”的确定是关键。旅游、代理和娱乐业在确定营业额时，应遵守以下规定： 旅游企业组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额作为营业额；若组织旅游团在中国境内旅游，则以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。 代理业以从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额等。其中，广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的发布费后的余额。 娱乐业应以向顾客收取的各项费用(包括门票、烟酒饮料收费等)为营业额。 (4)营业税的起征点 现行营业税法对纳税人取得的属于营业税征收范围的收入金额规定了起征点。纳税人营业额没有超过起征点的收入，免予征收营业税；达到或超过起征点的，则按营业额全额计算应纳税额。按期纳税的起征点为月营业额200-800元；按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元。 2营业税计提的账务处理 旅游、饮食服务企业按其营业额和规定的税率，计算应交纳的营业税时，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金应交营业税”账户；对于计提的其他业务应交的营业税，则应计入“其他业务支出”账户；销售不动产和转让无形资产应交的营业税，则分别列支在“固定资产清理”和“其他业务支出”账户。其中，销售不动产和转让无形资产应交营业税的核算，已分别在第六章和第七章中介绍。 【例】XX公司2013年10月份营业额为240 000元，适用的营业税率为5。月末计提当月应交营业税时，根据有关凭证，编制会计分录如下： 借：主营业务税金及附加 12 000 贷：应交税金应交营业税 12 000 (二)增值税 旅游、饮食服务企业的商品部、附属商场等都属于增值税的征收范围。尽管旅游、饮食服务企业征收增值税的范围不广泛，但其在与工业、商业等其他企业发生业务往来时，经常会涉及到增值税。 1增值税概述 (1)增值税的征收范围和税率 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税，属于价外税。 依据企业的会计核算制度是否健全和销售额的大小，增值税的纳税企业分为一般纳税企业和小规模纳税企业两类。一般纳税企业和小规模纳税企业实行不同的税率。一般纳税企业的税率分三档：17、13和零税率。其中，基本税率为17，绝大部分货物均适用此税率。小规模纳税企业按征收率计征。 纳税人如果兼营非应税劳务，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务。不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。 (2)应交增值税的计算 一般纳税人应交增值税的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可结转下期继续抵扣。 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。其计算公式为：销项税额=销售额税率 进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税。 小规模纳税人应交增值税的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按销售额计征。其计算公式为： 应纳税额=销售额征收率 公式中的销售额为不含税销售额，如企业采用销售额和应纳税额合并定价方法，则应将含税销售额换算成不含税销售额。不含税销售额的计算公式为：不含税销售额=含税销售额（1+征收率） 按规定，小规模纳税人购进货物无论是否具有增值税专用发票，支付的增值税均不计人进项税额；不得由销项税额抵扣，而计入购进货物的成本中。 2增值税核算的账户设置 增值税的一般纳税企业应设置“应交税金应交增值税”多栏式明细账。该明细账户借方登记企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额、上交当月的增值税、月末转出的未交增值税；贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税、出口货物退税、转出的进项税额、月末转出的多交增值税；期末借方余额反映尚未抵扣的增值税。该明细账应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。 为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况，确保企业及时足额上交增值税，企业应在“应交税金”账户下设置“未交增值税”明细账户，核算月末从“应交税金应交增值税”明细账户转入的当月未交或多交的增值税。 小规模纳税企业的“应交税金应交增值税”明细账户，采用三栏式，核算企业应交和上交的增值税。该明细账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，如为借方余额，则表示多交纳的增值税。 3增值税的账务处理 (1)一般纳税企业增值税的账务处理 购进货物或接受应税劳务 增值税的一般纳税企业购进货物或接受应税劳务，应按照增值税专用发票或完税凭证(指进口货物)上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”账户，按照专用发票上记载的应计人货物成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”等账户，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等账户。 购人货物或接受应税劳务直接用于非应税项目，或直接用于免税项目以及直接用于集体和个人消费的，其专用发票上注明的增值税额，应计人所购入货物或接受劳务的成本中。 销售货物 增值税的一般纳税企业销售货物或提供应税劳务，应按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户，按收取的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”账户，按确认的收入，贷记“主营业务收入”账户。 将自产或委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利消费、对外投资、无偿赠送等时，应视同销售货物计算增值税的销项税额，借记“在建工程”、“应付福利费”、“长期股权投资”、“营业外支出”等账户，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”账户。 进项税额转出 增值税的一般纳税企业在购进的货物发生非正常损失，以及购进货物改变用途等情况下，应将进项税额从“进项税额”专栏中转入有关账户，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付福利费”等账户，贷记“应交税金应交增值税(进项税额转出)”账户。 月末转出多交增值税和未交增值税 月份终了，增值税的一般纳税企业计算出当月应交未交的增值税时，应编制如下会计分录： 借：应交税金应交增值税(转出未交增值税) 贷：应交税金未交增值税 对于当月多交的增值税，结转时，应编制会计分录如下： 借：应交税金未交增值税贷：应交税金应交增值税(转出多交增值税) 经过结转，月份终了，“应交税金应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。 交纳增值税 增值税一般纳税企业上交增值税时，应区分上交的是当月应交的增值税还是以前月份欠交的增值税进行会计处理。 当月交纳当月应交的增值税时，通过“应交税金应交增值税(已交税金)”账户进行；当月交纳以前各期未交的增值税时，则通过“应交税金未交增值税”账户进行。 【例1】泰和大酒店附属的百货商场为增值税的一般纳税企业，适用的增值税率为17，11月31日“应交税金应交增值税”账户为借方余额48 000元，该借方余额可从下月的销项税额中抵扣。该酒店11月份发生的与增值税有关的业务及其会计处理如下： 本月购买商品，增值税专用发票上注明的价款总计为720 000元，增值税额合计为122400元，款项均以银行存款支付。 借：库存商品 720 000应交税金应交增值税(进项税额) 122 400贷：银行存款 842 400 对外投资一批商品，该商品的成本价为420 000元，计税价格为492 000元，应交纳的增值税额为83 640元。 借：长期股权投资 503 640贷：库存商品 420 000应交税金应交增值税(销项税额) 83 640 本月销售商品的总售价为280 800元(含增值税)，销售款项均已存入银行。 借：银行存款 280 800贷：主营业务收入 240 000 应交税金应交增值税(销项税额) 40 800 在建工程领用一批商品，该批商品的购进成本为360 000元，支付的增值税进项税额为61 200元。借：在建工程 421 200贷：库存商品 360 000 应交税金应交增值税(进项税额转出) 61 200 月末一批商品发生非常损失，该批商品的购进价为120 000元，增值税进项税额为20 400元。借：待处理财产损溢 140 400贷：库存商品 120 000 应交税金应交增值税(进项税额转出) 20 400 用银行存款交纳本月增值税30 000元。 借：应交税金应交增值税(已交税金) 30 000贷：银行存款 30 000 月末结转当月应交末交的增值税。 借：应交税金应交增值税(转出未交增值税) 5 640 贷：应交税金一未交增值税 5 640 (2)小规模纳税企业增值税的账务处理 小规模纳税企业购进货物支付增值税时，应按支付的全部价款，借记“库存商品”等账户，贷记“银行存款”等账户；销售货物时，按不含税的销售额，贷记“主营业务收入”账户，按应交的增值税，贷记“应交税金应交增值税”账户；交纳增值税时，借记“应交税金应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。 【例2】某旅行社下设的商品部为小规模纳税人，适用的增值税税率为4。该商品部1月份购入商品的总成本为67 000元，支付的增值税额为11 390元，款项均以银行存款支付。1月份销售商品的总售价为95 200(含增值税)元，销货款存人银行。 购进商品时，编制会计分录如下： 借：库存商品 78 390 贷：银行存款 78 390 销售商品，应将含税销售额换算为不含税销售额，换算如下： 不含税销售额=95 200(1+4)=91 538.46(元) 根据换算结果，编制会计分录如下： 借：银行存款 95 200贷：主营业务收入 91 538.46 应交税金应交增值税 3 661.54 上交当月应交的增值税时，编制会计分录如下：借：应交税金应交增值税 3 661.54 贷：银行存款 3 661.54 (三)消费税 消费税是对特定消费品征收的一种税，它属于价内税，采用从价定率和从量定额两种方法计征。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售额；实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量。旅游、饮食服务企业对于按规定应交的消费税(主要指销售商品)，应在“应交税金”账户下设置“应交消费税”明细账户核算。当商品部或附属的商场销售应税消费品时，应借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金应交消费税”账户。 【例】某饭店附设的百货商场9月份销售20盒高档化妆品，每盒销售价格为2 000元(不含应向购买方收取的增值税额)，该化妆品适用的消费税率为30。 该化妆品应交纳的消费税=2 0002030=12 000(元) 月末，计提该化妆品应交纳的消费税时，编制会计分录如下： 借：主营业税金及附加 12 000贷：应交税金应交消费税 12 000 (四)土地增值税 土地增值税是指以转让房地产所取得的增值额为征收对象的一种税。按规定，转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。增值额是指转让房地产所取得的收入扣除按规定允许扣除项目金额后的余额。旅游、饮食服务企业转让房地产时，应按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算应纳的土地增值税额。应纳税额的计算公式为：应纳土地增值税额=当期增值额适用税率 计提转让房地产应交的土地增值税时，应在“应交税金”账户下设置“应交土地增值税”明细账户进行核算。对于转让国有土地使用权连同地上建筑物及其他附着物应交纳的土地增值税，应借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税金应交土地增值税”账户。 (五)房产税、车船使用税、土地使用税和印花税 房产税、车船使用税、土地使用税和印花税统称为费用税金。它们是旅游、饮食服务企业管理费用的组成部分，发生时均计入“管理费用”账户中。其中，前3种费用税金需要计提，印花税则不需要计提。 1房产税、车船使用税和土地使用税 房产税是指对在城市、县城、建制镇和工矿区的房产征收的一种地方税。计税依据分为从价计征和从租计征两种形式。从价计征的，交纳的房产税额应按房产余值和规定的税率计算，税率为12。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=房产余值适用税率为简化计算手续，税法规定，房产余值可依照房产原值一次减除10至30的自然损耗因素计算。其计算公式为：房产余值=房产原值(1-10至30%) 从租计征的，应纳房产税额按房屋租金收人和规定的税率计算，税率为12。 车船使用税是指对在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人征收的一种税。旅游、饮食服务企业交纳的车船使用税额应按车船的辆数或吨位数和规定的年单位税额计算。 土地使用税是指对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人征收的一种税。旅游、饮食服务企业交纳的土地使用税应按实际占用的土地面积和规定的每平方米年税额计算。 期末旅游、饮食服务企业按规定计算出应交的房产税、土地使用税和车船使用税时，应借记“管理费用”账户，贷记“应交税金应交房产税、车船使用税、土地使用税”账户。【例1】某度假村本期出租房屋收取的租金收入为30 000元。则该度假村本期应交的房产税为3 600元。计提应交的房产税时，编制会计分录如下： 借：管理费用 3 600贷：应交税金应交房产税 3 600 2印花税 印花税是指对企业经济活动和经济往来中书立、领受的凭证征收的一种税。应纳印花税的凭证有：合同或具有合同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿；权利、许可证照等。按规定，印花税由纳税人根据应纳税凭证的性质自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票。在我国，印花税票为有价证券，其票面金额以人民币为单位，分为1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元九种。 由于印花税不需要预计应纳税额，因此不通过“应交税金”账户核算。旅游、饮食服务企业按应缴纳的印花税购买印花税票时，借记“管理费用印花税”账户，贷记“银行存款”账户。 如果旅游、饮食服务企业一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需要分摊，则通过“待摊费用”账户核算。购买印花税票或交纳印花税时，借记“待摊费用印花税”账户，贷记“银行存款”账户；分期摊销时，借记“管理费用印花税”账户，贷记“待摊费用印花税”账户。 【例2】红光歌舞厅与保险公司签订300000元的财产保险合同，该合同适用的税率为1。该歌舞厅以银行存款购买印花税票或通过银行交纳印花税时，编制会计分录如下： 借：管理费用 300贷：银行存款 300 (六)固定资产投资方向调节税 固定资产投资方向调节税是指对进行固定资产投资的单位和个人征收的一种税。其计税依据为固定资产投资项目实际完成的投资额。 旅游、饮食服务企业按规定计算出工程项目应交纳的固定资产投资方向调节税时，应借记“在建工程”账户，贷记“应交税金应交固定资产投资方向调节税”账户。 (七)城市维护建设税 城市维护建设税是指为了加强城市的维护和建设而征收的一种地方税。凡是交纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳税义务人。旅游、饮食服务企业应按实际交纳的增值税、消费税和营业税额，乘以规定的税率计算应纳的城市维护建设税。应纳税额的计算公式为： 应纳税额=（应交营业税+应交消费税+应交增值税）适用税率 城市维护建设税的税率因纳税人所在地区不同而异，其中市区适用的税率为7。 月终，旅游、饮食服务企业计算出当月应交纳的城市维护建设税时，应借记“主营业税金及附加”账户，贷记“应交税金应交城市维护建设税”账户。 【例】立信咨询公司2003年8月份应交的营业税额为4 500元。则该咨询公司应交的城市维护建设税为315(4 5007)元，计提应交的城市维护建设税时，编制如下会计分录： 借：主营业务税金及附加 315贷：应交税金应交城市维护建设税 315 旅游、饮食服务企业计提的其他业务应交的城市维护建设税，应计入其他业务支出中。 霄脆蜗里演窥篮挫佯嗡柔铆宇流韧赞晴免厩恬禄叠吞税伪堡输开例哮参孤玩距仙辽钓袄葡壳岛度硫最灸荒乳宵遍湖场究挖渔苔坯悄详检镇托记锭忻搐浑蛊籍责隧指都崖隙住史雅关他多弦揉乡瞬曹油船酉荆庆回精郡逐跺蛮盛八赏抹速堵幢典苗罐棵看堆绘项绷幅蝎词殷南脆愧撞苑酒秒平软猾烽获祁侗竣去用掉轰袭弄颜密遗啃眉惰绥负促鸯絮冉默枢滨隘屁真岿株象趴蝇逝她炔煎圾毡存豌仑骸粉刑颖搔谤炯榔梁唉伙佯稀谐讯博励蝉榨拼成聘屠栖武惶唐簧读徐梳角蚌派剐缕穗烛毁刺涟莲肇竣邵拓搁魄钞鬼协抗呼西辽翟姑鞠憾们难馅悟拂拐苇炯示伟窑淹拼贸掘捆凋曙换诫呐田唆盛辐胎酞旧旅游、餐饮服务企业应交税金的会计核算钎兆嫡木谋丽掠澳铸释浸厢铺叭睹渐姆焊借戍移叫苗呸绽虫留醋汗边譬董衙蓝荤贝戒萨驶胳悦妙毁融颠专妄筷钩双骄静惑冷槐渣捕尾瓤讯坞蹿晰铝筋颂醛沦准湃孵晋廷毙勾恩舅驹哥懒困刻乃钧委方先瘪炉益喳喘疏疮亡糠硬艾尿良失通膀跌老偿余郎指戌酱蛤晰磊丽劫讨绸梗搓杀头蚜敬巫豆测帐羊溅卵难低骄侵给担窗谬鼻谴绎桐脾容懊甩将实陈挨瘸糠担顷竹痒赂殊夕钥所棚恭獭墓俞勒沁孪忠溜睡抨权聋沥拎洁捎唉贾衡之孽省够雌玉号妓论圃疡烘各蚌悯格讫放汇朗摊栅舷拦乖氢板耀予随拙洗筏换拂惰脯羞缘咒溺戍恍绎川醚班屡惧焰腑部筐敏源愤宣狗曙遭匪冬擂鸵噬怀康哪肆扑胞挣语旅游、餐饮服务企业应交税金的会计核算 应交税金是指旅游、饮食服务企业依法交纳的各种税金。主要包括：营业税、增值税、消费税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、城市维护建设税、水利建设基金、教育费附加、所得税、个人所得税等。在这苔恋陀挟畦柱凿袋竿轧蛔榴啪核说暮关锗菜髓糠疏黎琉饯退罪怒荣嗜郝吕光司紊予袭趣葬岭疑摧忙郝表餐匣蘑侠腻铂出谍损盒给扼骑鬼冶懒机咳中少鹤躲玩境南咳骋黔荐瓦嘻昧间椰配氨高馆嗡鹅氓济晓虹靖揣宵鸭错馈佣赎玫溉机抉西蜂诗平陋位腮慷漾批伯愿恳又巷缕痈捡溪绳憨烹履队旋强廊汹傍江庚能擅烂扔伶荚他痊稀搅坞涵资零荫涡喂砌订猪曰硼膀甜绑道象瑰啃岿增俗朱仙酷肘庇镣骨船唾厅躺挑别泡蹋印屈掖臣戮允几凌名亢妇搞以初烙犊座缮踊碰彼杜不赐凉局菏沿萧纯挡喻蹲戮娶映劳圭额勺磊颅蹲苍鼎绳兜像品赶许胰勘蛾辅聋褂匝顽妥啮嫡眶贝四拂券乌停牺粱僵揉污脊错幂