产品成本管理及计算.doc

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第十一章 产品成本计算
本章重点掌握的内容包括：
1.成本计算制度的分类
（1）全部成本计算制度和变动成本计算制度的特点和区别
（2）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度的特点和区别
2.生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
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第十一章 产品成本计算
本章重点掌握的内容包括：
1.成本计算制度的分类
（1）全部成本计算制度和变动成本计算制度的特点和区别
（2）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度的特点和区别
2.生产费用在完工产品和在产品之间进行分配
重点掌握约当产量法和定额比例法的应用
3.联产品和副产品的成本分配
4.三种成本计算方法的特点和适用范围
重点掌握逐步结转分步法和平行结转分步法
【考点一】成本计算概述
一、成本的分类
二、成本计算的要求
1.正确划分各会计期间成本的费用界限；
2.正确划分不同产品的费用界限；
3.正确划分完工产品和在产品成本的界限；
4.正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。
三、成本计算制度的类型（注意不同成本计算制度之比较）
1.实际成本计算制度和标准成本计算制度
2.全部成本计算制度和变动成本计算制度
3.产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度
【考点二】成本的归集和分配
一、辅助生产费用的分配
1.辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法
2.直接分配法下辅助生产费用的分配
特点
不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
计算公式
辅助生产的单位成本=辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量
各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本×该受益部门的耗用量。
二、完工产品和在产品之间的分配：适用范围和计算方法。
1.分配原理
基本公式
月初在产品成本+本月发生生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本
【提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。
2.分配方法（六种）
（1）倒挤法（本月完工产品成本＝月初在产品成本+本月发生生产费用－月末在产品成本）
方法
适用范围
完工在产的划分
不计算在产品成本法
月末在产品数量很小的情况。
月末在产品成本＝0
本月完工产品成本＝本月发生的产品生产费用
在产品成本按年初固定数计算
月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。
月末在产品成本＝年初固定数
【提示】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。
本月完工产品成本＝本月发生的产品生产费用
在产品成本按定额成本计算
月末在产品数量变动较小，有比较准确的定额资料。
月末在产品成本=月末在产品数量×在产品定额单位成本
本月完工产品成本=(月初在产品成本+本月发生的产品生产费用)-月末在产品成本
【提示】实际脱离定额的差异完全由完工产品承担。
（2）分配法
分配率＝
统一公式 本月完工产品成本=分配率×完工产品分配标准
月末在产品成本＝分配率×月末在产品分配标准
①约当产量法
计算公式
月末在产品约当产量=月末在产品数量×完工程度
分配率（单位成本）=
产成品成本=分配率×产成品产量
月末在产品成本=分配率×月末在产品约当产量
完工程度的计算
分配工资、福利费和制造费用完工程度（累计工时法）：
（1）通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的一半：

（2）如果考试特指了在产品所处工序的完工程度时，则：

分配原材料完工程度
（1）若原材料在生产开始时一次投入：
　　在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为100%。
（2）若原材料陆续投入：
①分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入

②分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入　

适用条件
月末在产品数量变动较大，原材料费用在产品成本中所占比重不大。
②定额比例法
计算公式
分配率=
完工产品应分配的成本=完工产品定额×分配率
月末在产品应分配的成本=月末在产品定额×分配率
适用条件
月末在产品数量变动较大，有比较准确的定额资料。
③在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
分配原理

月末在产品可以只分配原材料费用，其他费用全部由完工产品负担
原材料
其他费用
原材料分配率
=
完工产品应分配的材料成本=完工产品产量×原材料分配率
月末在产品应分配的材料成本=月末在产品产量×原材料分配率
【提示】由于此法适用于原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况，所以原材料按完工和在产的数量分配。
完工产品成本＝本月发生费用
在产品成本＝0
适用条件
原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下。
三、联产品和副产品的成本分配
1.联产品和副产品
联产品的含义
是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品。
副产品的含义
是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。
2.副产品加工成本的分配
分配方法
副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。
主产品成本=总成本-副产品成本。
3.联产品加工成本的分配
（1）联产品成本计算过程
第一阶段（分离前）：联合产品明细账
第二阶段（分离后）：分产品分设明细账
（2）联产品加工成本的分配
分配的统一公式
联合成本分配率＝
某联产品应分配联合成本＝分配率×该产品分配标准

具体分配方法
售价法
联合成本分配率＝
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品分离点的总售价
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品分离点的总售价
可变现净值法
联合成本分配率＝
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品可变现净值
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品可变现净值
其中：某产品的可变现净值=分离点产量×该产品的单位售价-分离后的该产品的后续加工成本。
实物数量法
联合成本分配率＝
A产品应分配联合成本＝联合成本分配率×A产品实物数量
B产品应分配联合成本＝联合成本分配率×B产品实物数量
【考点三】成本计算的方法
一、三种方法的比较
二、逐步结转分步法与平行结转分步法的特点及应用
综合结转分步法
需进行成本还原
1.分步法种类
逐步结转分步法

分步法
分项结转分步法

不需进行成本还原
平行结转分步法

2.分步法的成本计算程序
（1）逐步结转分步法
种类
成本计算程序
逐步结转分步法
计算半成品成本分步法。

（2）平行结转分步法
种类
成本计算程序
平行结转分步法
不计算半成品成本分步法。

3.分步法的比较
区别点
逐步结转分步法
平行结转分步法
是否计算半成品成本
计算
不计算
生产费用与半成品实物转移是否同步
同步
(生产费用并伴随半成品实物的转移而结转)
不同步
(生产费用并不随半成品实物的转移而结转)
完工的含义不同
各步骤的完工产品
指最终完工的产成品
在产品的含义不同
狭义在产品（仅指本步骤尚未加工完成的半成品）
广义在产品（既包括本步骤尚未加工完成的半成品，也包括本步骤加工完毕、但尚未最终完工的产品。）
是否需要进行成本还原
逐步综合结转分步法需要；
逐步分项结转分步法不需要。
不需要
各步骤能否同时计算产成品成本
不能，需要顺序转移逐步累计，直到最后一个步骤才能计算出产成品成本。
各步骤能同时计算产品成本，平行汇总计算产成品成本。
第十二章 作业成本计算与管理
本章重点掌握的内容包括：
1.作业成本计算概述
（1）产量基础成本计算法和作业成本计算法
（2）作业的分类
2.作业成本计算
（1）作业“同质组”和“同质成本库”
（2）作业动因的分类
（3）作业动因与作业成本的相关程度
（4）作业成本的分配
3.作业成本管理
（1）作业成本管理与传统成本管理的区别
（2）增值作业和非增值作业分析
（3）成本降低的途径
【考点一】 作业成本法概述
一、作业成本法的主要特点
二、作业成本法的应用
1.作业动因的分类
2.作业的分类
3.检查作业动因与作业成本相关程度
判断原则:
可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。
4.建立作业“同质组”和“同质成本库”的作业应具备的条件：
第一个条件是必须属于同一类作业；第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率
三、作业成本计算
1.按实际作业成本分配率分配作业成本
计算公式：

某产品耗用的作业成本=Σ（该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率）
某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本
2.按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本
计算步骤及公式
（1）确定预算或正常作业成本分配率=
（2）按预算（正常）作业成本分配率分配作业成本
某产品已分配作业成本=预算（正常）分配率×该产品实际耗用的作业量。
（3）计算当期投入的总成本。
某产品当期发生成本=该产品当期发生的实际直接成本+该产品已分配作业成本
（4）计算、结转作业成本差异
作业成本差异=当期实际作业成本-已分配的作业成本(2)
（5）会计期末进行作业成本差异调整
调整的方法有两种选择：
方法1：将作业成本差异直接调整当期营业成本（已销产品销售成本）
借：营业成本
贷：作业成本
方法2：计算差异调整率，分配作业成本差异（将已分配作业成本调整为实际成本）
①计算调整率
要区别不同作业，逐一计算调整率(有一个成本库就需计算一个调整率)。

②计算调整额
某项作业成本调整额=该项已分配作业成本×该作业成本调整率
③将已分配成本调整为实际成本
产品实际作业成本=Σ（某项已分配作业成本+该作业成本调整额）
④重新计算产品实际成本
当期发生的成本费用＝直接成本＋调整后的实际作业成本③
重新计算完工产品、在产品成本，以及完工产品单位成本。
账务处理：
分配差异： 借：生产成本 －X产品－XX作业
贷：作业成本－XX作业
【考点二】作业成本管理
一、作业成本管理与传统成本管理的主要区别
二、产品盈利分析
1.传统的成本计算方法为什么会使产品成本扭曲
传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。
2.产品盈利分析
(1)应确定分析的对象，是产品的价值链成本、还是产品的经营成本、制造成本
分析的对象
内容
适用范围
产品的价值链成本
包括产品在研发、设计、生产、营销、配送、售后服务等各方面耗费的资源
如果价值链中其他方面的作业成本，如研发、设计等，也构成了对产品成本的直接影响，则应考虑以价值链成本作为分析对象
产品的经营成本
经营成本则不考虑研发、设计等方面的成本，而只考虑生产和销售及售后服务等方面的成本
如果产品在销售过程中发生的成本很大，或者不同产品在销售过程中发生的成本存在明显的差异，则应以经营成本作为分析的对象
产品的制造成本
制造成本则只包含生产过程发生的成本
如果影响成本准确性的问题主要发生在生产过程，则应以制造成本作为分析的对象
三、生产作业分析
1.增值作业和非增值作业的判断

作业类别
含义
判断标准
增值作业
指那些需要保留在价值链中的作业。
同时符合以下三条标准的作业为增值作业，否则，为非增值作业。
（1）该作业能够带来加工对象状态的改变；
（2）加工对象状态的改变，只能由该作业实现，而不能由价值链中的前一项作业实现；
（3）该作业使价值链中其他作业得以执行。
非增值作业
指那些不应保留在价值链中的作业，需要将它们从价值链中消除或通过持续改善的过程逐步消除
2.增值与非增值成本的计算
（1）含义
项目
含义
增值成本
增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本， 是企业唯一“应该”发生的成本。增值成本不是实际发生的成本，而是一种目标成本。
非增值成本
是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。
（2）计算公式：
项目
含义
计算公式
增值作业的增值成本
增值成本是企业高效率执行增值作业时发生的成本， 是企业唯一“应该”发生的成本。增值成本不是实际发生的成本，而是一种目标成本。
增值作业的增值成本=AQ×(Sv+Suf)
＝当前的实际作业产出×（标准单位变动成本＋ 标准单位固定成本）
增值作业低效率导致的非增值成本
是由非增值作业和增值作业的低效率而发生的作业成本，是需要通过持续改善，消除或逐步降低的成本。
增值作业低效率导致的非增值成本 ＝(SQ-AQ)×Suf
＝（增值作业标准数量－当前的实际作业产出）×标准单位固定成本
非增值作业发生的成本
非增值作业发生的成本都是非增值成本

四、降低成本的途径
从作业成本管理的角度看，降低成本的途径主要是改善作业，提高增值作业的效率和消除无增值作业。具体包括：
1.作业消除。作业消除主要是针对非增值作业而言的。
2.作业减少。是指降低作业的需求，包括对增值作业和非增值作业的需求。立即消除一项非增资作业是难于实现的，但是，经过努力可以降低对它的需求。
3.作业分享。这也是提高作业效率的一个途径。所谓分享，是说几种产品分享一项作业的产出。可为多种产品提供服务，扩大产出，则可避免能力的闲置。
4.作业选择。采用不同的作业，可以达到相同目的情况下，应选择成本最低的作业。

第十三章 成本控制
本章重点掌握的内容包括：
1.成本控制的原则
重点掌握经济原则（实用性、例外管理原则、重要性、灵活性）
2.标准成本的概念、种类（正常标准成本、基本标准成本和现行标准成本的含义及特点）；
3.成本差异的计算
4.标准成本的账务处理

【考点一】成本控制概述
成本控制的基本原则
原则
含义
经济原则
经济原则是指因推行成本控制而发生的成本，不应超过因缺少控制而丧失的收益。经济原则要求成本控制能起到降低成本、纠正偏差的作用，具有实用性，同时要求在成本控制中贯彻“例外管理”原则及重要性原则。
因地制宜原则
因地制宜原则是指成本控制系统必须个别设计，适合特定企业、部门、岗位和成本项目的实际情况，不可照搬别人的做法。
全员参加原则
成本控制是全体员工的共同任务,只有通过全体员工协调一致的努力才能完成.
领导推动原则
成本控制涉及全体员工,且并不是一件令人欢迎的事情,因此必须由最高当局来推动。
【考点二】标准成本及其制定
一、标准成本的分类
1.理想标准成本和正常标准成本
2.现行标准成本和基本标准成本
二、标准成本的制定
成本项目
用量标准
价格标准
直接材料
单位产品材料消耗量
原材料单价
直接人工
单位产品直接人工工时
小时工资率
制造费用
单位产品直接人工工时（或台时）
小时制造费用分配率
【考点三】标准成本的差异分析
一、变动成本差异分析
1.变动成本差异计算的通用公式
实际产量下的用量

价差（包括混合差异）=实际数量×（实际价格-标准价格）
量差（纯差异）=（实际数量-标准数量）×标准价格
二、固定制造费用成本差异分析

【考点四】　标准成本的账务处理
一、标准成本系统的账务处理特点
1.“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本
无论是借方和贷方均登记实际数量的标准成本，其余额亦反映这些资产的标准成本。
2.设置成本差异账户分别记录各种成本差异
各差异账户借方登记超支差异，贷方登记节约差异。
3.各会计期末对成本差异进行处理
各成本差异账户的累计发生额，反映了本期成本控制的业绩。在月末（或年末）对成本差异的处理方法有两种：

结转本期损益法
调整销货成本与存货法
方法采用的依据
确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中，使利润能体现本期工作成绩的好坏。
税法和会计制度均要求以实际成本反映存货成本和销货成本。
处理方法
在会计期末（年末或月末）将所有差异转入“利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随同已销产品的标准成本一起转至“利润”账户。
在会计期末（年末或月末）将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。
差异账户的特点
差异账户期末余额为0。
差异账户期末有余额，反映应该由存货承担的差异。
不同项目差异处理方法适用范围
闲置能量差异多采用结转本期损益法。其他差异则可因企业具体情况而定。
料价格差异多采用调整销货成本与存货法。其他差异则可因企业具体情况而定。
【提示】可以对各种成本差异采用不同的处理方法，但差异处理的方法要保持历史的一致性，以便使成本数据保持可比性，并防止信息使用人发生误解。
二、标准成本系统账务处理程序
月初在产品约当产量+本月投产约当产量=月末在产约当产量+完工产品产量
第十四章 本量利分析与短期经营决策
本章重点掌握的内容包括：
1.成本按性态分类以及成本性态分析的历史资料分析法；
历史成本分析法中重点掌握高低点法
2.本量利分析
（1）盈亏临界点和安全边际的计算及影响因素；
盈亏临界点作业率+安全边际率=1
销售利润率=安全边际率×边际贡献率；
（2）敏感性系数的应用；
3.全部成本计算法和变动成本计算法的特点、区别及有关计算；
4.短期经营决策
（1）相关成本与非相关成本
（2）短期经营决策的基本方法
5.短期经营决策方法的应用
重点掌握：特殊订单接收与否决策 与 联产品深加工与否决策
【考点一】成本性态分析
一、成本的进一步分类及特点
二、总成本性态模型的历史成本分析法
1.高低点法（代表性差）
2.散布图法（不可能十分精确，结果会因人而异）
3.回归直线法（计算精确，计算过程比较繁琐）
【考点二】本量利分析
一、基本损益方程
本量利的基本模型
利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本
＝P×Q－V×Q－F＝(P－V)Q－F
应注意的问题
（1）这个方程式是最基本也是最重要的方程式，要求给定其中4个，能够求出另一个变量的值；（2）公式中的成本是广义的：即包括付现成本也包括非付现成本，即包括制造成本，也包括期间费用。
二、边际贡献方程式
要点
内容
计算公式
利润=边际贡献－固定成本＝销售收入×边际贡献率-固定成本
两个基本概念
边际贡献
边际贡献＝销售收入－变动成本＝（单价－单位变动成本）×销量
单位边际贡献
单位边际贡献＝单价－单位变动成本
应注意的问题
边际贡献具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。
制造边际贡献=销售收入-产品变动成本
产品边际贡献=制造边际贡献-销售和管理变动成本
【提示】通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，那么则是指“产品边际贡献”。
两个率
边际贡献率
边际贡献率＝边际贡献/销售收入
变动成本率
变动成本率＝变动成本/销售收入
应注意的问题
（1）关系公式：变动成本率＋边际贡献率＝1
（2）多种产品的边际贡献率要用加权平均数，其公式为：

（3）注意影响因素
单一产品边际贡献率只受P、V的影响
多品种产品边际贡献率受P、V和Q的影响
三、本量利图
种类
横轴
销售收入线
变动成本线
基本的本量利图
销售量
（实物量Q）
斜率为单价P
斜率为单位变动成本
注：销售收入＝P×Q
注：变动成本＝V×Q
方形本量利图
销售收入
（金额S）
斜率为1
斜率为变动成本率
【考点三】盈亏临界分析
要点
内容
含义
盈亏临界点是企业收入和成本相等的经营状态，即边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利也不亏损的状态。
盈亏临界点与安全边际的确定
表示方法
盈亏临界点
安全边际

实物量
指标
盈亏临界点销售量（Q0）
安全边际量
计算公式
Q0=
＝
安全边际量
=正常销售量-盈亏临界点销售量
＝Q - Q0

金额
指标
盈亏临界点销售额(S0)
安全边际额
计算公式
S0＝
安全边际额
=正常销售额-盈亏临界点销售额
＝S－S0

相对数（率）
指标
盈亏临界点作业率
安全边际率
计算公式
盈亏临界点作业率＝或
安全边际率＝或
关系公式
盈亏临界点作业率＋安全边际率＝1
安全边际与利润的关系
计算利润
利润=安全边际额×边际贡献率
计算销售利润率
销售利润率=安全边际率×边际贡献率
【考点四】敏感分析
敏感分析
盈亏转折分析
找到使利润降为0的P、V、Q、F的临界值。
敏感系数
敏感系数＝利润变动百分比／参量变动百分比
【提示】敏感系数为正值的，表明它与利润为同向增减；敏感系数为负值的，表明它与利润为反向增减。
【考点五】变动成本法
一、变动成本法与完全成本法（吸收成本法）的区别
项目
完全成本法
变动成本法

产品成本内容
全部生产成本（包括固定和变动）。
生产成本中的变动部分，包括直接材料、直接人工和变动制造费用。
期间费用的内容
全部非生产成本。
生产成本中的固定成本（固定制造费用）和全部非生产成本。
存货估价
在产品和产成品存货中既有变动成本也含有固定制造费用。
在产品和产成品存货中只有变动成本，存货成本计价低于完全成本法。
盈亏计算
产量＝销量
相等
相等
产量＞销量
较高
较低　
产量＜销量
较低
较高
二、变动成本法的应用：
调整的原因
会计准则规定产成品存货成本应包括固定制造费用；期间费用不包括固定制造费。
科目设置
固定制造费用下设两个二级科目
固定制造费用－在产品
固定制造费用－产成品
账务处理
固定制造费用
——在产品
固定制造费用
——产成品
营业成本
应付工资
累计折旧
银行存款等
①平时记录本期发生的固定制造费用
②月末将所发生的固定制造费用在完工和在产品之间进行分配
③结转已销产品成本应承担的固定制造费用

【考点六】短期经营决策
一、相关成本与无关成本
1.相关成本：是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须要予以充分考虑的成本。
种类
含义
增量成本
是指单一决策方案由于生产能量利用程度的不同而表现在成本方面的差额。在一定条件下，某一决策方案的增量成本就是该方案的相关变动成本，等于该方案的单位变动成本与相关业务量的乘积。
机会成本
是指在经济决策中应由选中的最优方案负担的、按所放弃的次优方案潜在收益计算的那部分资源损失。机会成本应当作为经营决策的相关成本来考虑，但机会成本并不是企业的实际成本支出。
专属成本
是指那些能够明确归属于特定决策方案的固定成本或混合成本。
加工成本
是指在半成品是否深加工决策中必须考虑的、由于对半成品进行深加工而追加发生的变动成本。它的计算通常要考虑单位加工成本与相关的深加工业务量两大因素。至于深加工所需要的固定成本，在经营决策中应当列作专属成本。
可分成本
在联产品是否深加工决策中必须考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加发生的变动成本。它的计算通常要考虑单位可分成本与相关联产品的深加工业务量两大因素。
可避免成本
指其发生与否及发生金额多少都受到企业管理决策影响的那部分成本。
可延续成本
指在生产经营决策中对其暂缓开支，不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。
2.无关成本
如果无论是否存在某决策方案，均会发生某项成本，那么就可以断定该项成本是上述方案的无关成本。
种类
含义
沉没成本
指由于过去决策结果而引起并已经实际支付过款项的成本。
共同成本
共同成本是与专属成本相对立的成本，是指应当由多个方案共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。
联合成本
是与可分成本相对立的成本，是指在未分离前的联产品生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。
不可避免成本
不可避免成本是与可避免成本相对立的成本，是指目前已经客观存在或注定要发生的未来成本。
不可延续成本
与可延续成本相对立的成本，是指在短期经营决策中若对其暂缓开支，就会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。
二、短期经营决策
1.总的方法与原则
（1）基本公式：相关收入-相关成本=相关损益
（2）决策原则：
单一方案：相关损益大于0，方案可行；
多个互斥方案的决策：选择相关损益最大的方案为优。
2.决策的具体方法
（1）若只有变动成本是相关成本

前提条件
决策方法
决策原则
若给出相关业务量的有关条件
贡献边际总额法
选择贡献边际总额最大的为优
若没有给出相关业务量的有关条件，生产有资源约束时
单位资源贡献边际法
选择单位资源贡献边际最大的为优。

【提示】 单位资源贡献边际=
（2）若除变动成本外还有其他成本是相关成本
决策方法：
①相关损益法
项目\方案
A方案
B方案
相关收入
相关成本
RA
CA
RB
CB
相关损益
RA- CA
RA- CA
决策原则：选择相关损益最大的方案为优
②差别损益法
项目\方案
A方案
B方案
差异额（△）
相关收入
相关成本
RA
CA
RB
CB
△R
△C
相关损益
RA- CA
RA- CA
差别损益=△R
-△C
决策原则：若差别损益（A-B）大于零，则A方案优于B方案
【提示】两个以上的方案比较，应用相关损益法简洁。
（3）若相关收入为0
①当相关业务量确定时
决策方法
相关成本分析法
决策原则
选择相关成本最小的方案为优
②当相关业务量不确定时
应用条件
要求各方案的业务量单位必须相同，方案之间的相关固定成本水平与单位变动成本水平恰好相互矛盾。
决策评价指标
成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量，又叫成本分界点。
成本无差别点业务量X0=
决策原则
若业务量大于成本无差别点X0时，则固定成本较高的方案较优；
若业务量小于成本无差别点X0时，则固定成本较低的方案较优；
若业务量恰好等于成本无差别点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。

三、亏损产品停产与否决策
决策前提
决策原则
相对剩余生产经营能力无法转移
不停产
只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应当停产：
（1）该亏损产品的单价大于其单位变动成本；
（2）该亏损产品的单位贡献边际大于零；
（3）该亏损产品的收入大于其变动成本；
（4）该亏损产品的贡献边际大于零；
（5）该亏损产品的贡献边际率大于零；
（6）该亏损产品的变动成本率小于1。
【提示】实际上教材所述6个条件是同时成立或同时不成立的。因此实质就是一个条件，只要能产生正的边际贡献就不停产。
停产
如果该亏损产品不能满足上述任一条件，其本身又不属于出于特殊目的必须生产的产品，就可以考虑停止生产。
【提示】只要不能产生正的边际贡献就停产。（不属于出于特殊目的必须生产的产品）
相对剩余生产经营能力可以转移
不停产
该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就不应当停产。
停产
如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，那么就应当停止生产该亏损产品。

第十五章 全面预算

本章重点掌握的内容包括：
1.全面预算的构成内容
营业预算、资本预算和财务预算
2.全面预算的编制方法
（1）增量预算法和零基预算法的特点和区别
（2）固定预算法和弹性预算法
掌握弹性预算法的两类：列表法和公式法的区别
3.现金预算的编制
4.预计资产负债表和预计利润表的编制
【考点一】全面预算的体系
一、全面预算的涵义及内容

二、全面预算的方法
1.增量预算法与零基预算法
2.固定预算法与弹性预算法
3.定期预算法与滚动预算法
三、弹性预算法
1.弹性预算的特点
（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；（2）弹性预算是按成本性态分类列示的，在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，便于预算执行的评价和考核。
2.弹性预算法的具体方法
方法
编制要点
优点
缺点
公式法
成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量

便于计算任何业务量的预算成本。
阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。
列表法
在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，然后按不同的业务量水平编制预算。
不管实际业务量是多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
运用列表法编制预算，在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
四、营业预算的编制
销售预算
特点
销售预算是全面预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。
生产预算
编制基础
生产预算是在销售预算的基础上，结合预算期期初存量，考虑预算期期末存量编制的。
计算公式
本期生产数量＝（本期销售数量+期末存量）-期初存量
直接材料预算
编制基础
以生产预算为基础编制的，还要考虑预算期期初、期末的原材料存量。
计算公式
本期采购数量＝（本期生产耗用数量+期末存量）-期初存量
直接人工预算
编制基础
直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。
制造费用预算
编制基础
（1）变动制造费用以生产预算为基础来编制。
（2）固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，可按各期生产需要等情况加以预计，然后求出全年数。
产品成本预算
编制基础
是生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。
销售费用预算
编制基础
以销售预算为基础
管理费用预算
编制基础
多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。
五、现金流量预算的编制
六、利润表和资产负债表预算的编制
预算
含义
是企业预算期营业利润、利润总额和税后利润的预算。
利润表预算
编制基础
利润预算是企业的一种综合性预算，是在销售预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算、财务费用预算等基础上汇总编制的。
注意的问题
要注意按照权责发生制来编，而且所得税项目的金额通常不是根据利润总额乘以所得税率计算出来的，而是预先估计的数。
财务状况预算（资产负债表预算）
含义
是企业预算期资产、负债和所有者权益的规模及分布的预算。

编制基础
在上期实际资产负债表的基础上，根据预算期营业预算、资本预算和财务预算的有关资料汇总调整编制而成。

第十六章 责任会计
本章重点掌握的内容包括：
1.责任会计的原则
2.责任中心的业绩考核
（1）成本中心：标准成本中心和费用中心两种类型不同的考核指标
制造费用的归属和分摊方法
（2）利润中心：掌握可控边际贡献和部门边际贡献的计算
（3）投资中心：投资贡献率和剩余收益的优缺点及其计算
3.各种内部结算价格的作用和制定原则
4.内部结算价格的类型和适用范围
【考点一】责任会计的基础
要点
说明
责任会计的涵义
责任会计是以企业内部责任中心为主体，实行责、权、绩相结合，进行责任预算、控制及业绩考核的管理控制系统。
实行责任会计是企业将复杂的经营活动和组织结构分而治之的一种管理制度。
责任会计的原则
（1）责、权、绩结合原则；
（2）总体优化原则；
（3）公平合理原则；
（4）可控性原则；
（5）反馈性原则；
（6）重要性原则。 
【提示】重要性原则，也称例外管理原则，就是要求各责任中心对其生产经营过程中发生的重点差异进行分析、控制。重点差异有两层含义：一是指对实现企业总体预算、责任中心责任预算或对社会效益有实质性影响的差异。这类差异不论其数额大小，都应列为重点进行分析、控制；二是指数额较大的差异。不论是不利差异还是有利差异，只要是重点差异，均应深入分析其产生的原因。
责任会计的环节
制订责任预算、实施责任控制、进行业绩考核三个基本环节。
【考点二】成本中心的定义、类型和考核指标
定义
成本中心是仅发生成本或费用而不取得收入的责任中心。
特点
这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。
两种类型的比较
类型
标准成本中心
费用中心
产出物的特点
所生产的产品稳定而明确，产出物能用财务指标来衡量