财务管理课件jy1301.doc

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第十三章　成本控制

　　一、考情分析
　　本章为非重点章，本章题型以客观题为主，也有可能出计算题，计算题的主要出题点是标准成本的差异分析和账户处理。

　　二、内容框架与重点提示

　　三、主要考点讲解
　　考点一 标准成本的种类
　　（一）理想标准成本和正常标准成本（根据的生产技术和经营管理水平分）
种 类
含 义
依 据
用 途
理想标准成本
是指在最优条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。
理论上的业绩标准；生产要素的理想价格；可能实现的最高生产经营能力利用水平。
揭示实际成本下降的潜力，不能作为考核依据。
正常标准成本
是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。
考虑了生产经营过程中难以避免的损耗和低效率。
实际工作中广泛使用正常标准成本。
　　（二）现行标准成本和基本标准成本（按适用期分）
种 类
含 义
依 据
用 途
现行标准成本
是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。
应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度。
可以作为评价实际成本的依据，也可以用来对存货和销货成本进行计价。
基本标准成本
是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。
生产的基本条件的无重大变化。
与各期实际成本进行对比，可以反映成本变动的趋势；但不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性。

　　考点二 变动成本差异分析
　　变动成本差异（总差异）=实际成本－（实际产量下的）标准成本
　　=实际数量×实际价格–实际产量下的标准数量×标准价格
　　图示如下：

　　变动成本差异的通用公式：
　　价格差异（包括混合差异）=（实际价格–标准价格）×实际数量
　　数量差异（纯差异）=（实际数量–标准数量）×标准价格
　　各种变动成本价格差异和数量差异公式归纳如下：

价格差异（包括混合差异）
数量差异（纯差异）
直接材料成本差异
直接材料价格差异
=（实际价格–标准价格）×实际数量
直接材料数量差异
=（实际数量–标准数量）×标准价格
直接人工成本差异
工资率差异
=（实际工资率–标准工资率）×实际工时
人工效率差异
=（实际工时–标准工时）×标准工资率
变动制造费用差异
变动制造费用耗费差异
=（变动制造费用实际分配率–变动制造费用标准分配率）×实际工时
变动制造费用效率差异
=（实际工时–标准工时）×变动制造费用标准分配率

　　考点三 固定制造费用的差异分析
　　（一）二因素分析法
　　固定制造费用差异（总差异）=固定制造费用实际数–（实际产量下）固定制造费用标准成本
　　耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数
　　能量差异=总差异-耗费差异
　　　　　　=固定制造费用预算数–固定制造费用标准成本
　　　　　　=固定制造费用标准分配率×生产能量-实际产量标准工时×标准分配率
　　　　　　=（生产能量–实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
　　（二）三因素分析法
　　三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、闲置能量差异和效率差异三部分。
　　【提示】在三差异分析中将两差异分析中的“能量差异”分解为“闲置能量差异”和“效率差异”两个差异。
　　能量差异=（生产能量–实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
　　在上式括号中减去实际工时，再加上实际工时，则有
　　能量差异=（生产能量–实际工时+实际工时–实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
　　将上式中变形为：
　　能量差异=（生产能量–实际工时）×固定制造费用标准分配率+（实际工时–实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率=闲置能量差异+效率差异

　　考点四 标准成本系统的账务处理特点
　　（一）“原材料”、“生产成本”和“产成品”账户登记标准成本
　　（二）设置成本差异账户分别记录各种成本差异
　　（三）各会计期末对成本差异进行处理
　　成本差异的期末处理方法有：结转本期损益法和调整销货成本与存货法。
方法
具体做法
依据
结转本期损益法
会计期末所有差异都转入“本年利润”账户，或者先将差异转入“主营业务成本”账户，再随已销产品的标准成本一起转至“本年利润”账户。
采用这种方法的依据是确信标准成本是真正的正常成本，成本差异是不正常的低效率和浪费造成的，应当直接体现在本期损益之中。
调整销货成本与存货法
在会计期末将成本差异按比例分配至已销产品成本和存货成本。

该方法符合税法和会计制度关于以实际成本反映存货成本和销货成本的要求。但这种处理方法将闲置能量差异等作为资产计入存货成本，不太合理。
　　【提示】可以对各种成本差异采用不同的处理方法，如材料价格差异多采用销货成本与存货法，闲置能量差异多采用结转本期损益法。但差异处理的方法前后要保持一贯性。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。√
C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。Ｘ
C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错
C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。√
C成本报表是对外报告的会计报表。×
C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。×
C成本会计的对象是指成本核算。×
C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。√
C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。X
D当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本
中。×
D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。×
F“废品损失”账户月末没有余额。√
F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。Ｘ
F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。(√)
G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错
G工资费用就是成本项目。(×)
G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对
J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。(√)
J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。(×)
J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对
J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。√
J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，X
K可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错
K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。Ｘ
P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。×
Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Ｘ
Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。Ｘ
S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。Ｘ
S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。(×)
W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对
Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对
Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。X
Y以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。X
Y原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Ｘ
Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。(×)
Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对
Z直接生产费用就是直接计人费用。X
Z逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。√

A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。
A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)

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