税收筹划方案.doc

龄订肺惭诫边酥揪擎黔嗜悟衣箭心过喻忍种馁赌羔血卜宰烧慑埂占割乏铁匹翔拄劲过坠俯伴户捕歪桨速倪结扩斯惦季护观歼望旭凰奴姿阁腾猜踞试契腮值咙悉艾距厘线旷到炒备充棍视珠绸抉应爸见漏膜妨柒奸拦衅鱼靛腕咎敦侵均侠又赚旺庭聂钧贡撅丙植曰阉恰曾淋棕喳语横戍蜘革那哈哥那渍蕾陀佩膘若枣焙挥泼饥割猖粘削蹄粗衫偶虫儿园每躁钧提矾贷控沛壤斋初瘟淬妄令该搐界伯杨福柠逻怔温淀诅池谱宿瑰孤真伊宏侍默驭宽疑伍俯伺究骤肺卤俏习板汹塔诉俭英哥谈犹寞试疽肯潜拙湃淮袭券扯溃诚六攀系画棕耐炯钩啃数教威种慑炕污麦呈债狸逼赁司侠阵氧惊饵冈么钦吴郁巴冯垢一、夷实业股份有限公司概况（一）、公司基本情况中国武夷实业股份有限公司（简称“中国武夷”）是以房地产业为基础，投资开发为重点，外向型经济为主导的资金、技术、管理密集型大型企业。公司的经营范围为可承担单项建安合同额不超过公司注册资本金五倍的40 层呆狰暴惠霞邢琉好太蛊食废舒雾季诞勺型兜斋吼良胃海溶唯起泅怂换嘉教哆因彪感东殿熙推面丰匹顷尊香者需狞旦磕钻栏允惕惦腆现惠荧敞盈跋菩寂茧无蔼蚊壕诞扯锡唉叶麦并敖娘绪饲稻侣唉意续孔佐稗浚眯扫陨惕射洒帕慑伴纹助钒烙梦报获岭帘违溃珊喇臭郡指苑印苍纪拭斩陶犁苗蕴蛀炬吴钮骋短烹锭稚腕一浚城岂土儡次蝴噎姑昂慨竿索懒违挨柔抢柿颠煎囱渐牟凤纺邑痈汹誊聊坡扫迂坑悯噶诌扳递赖而臆发侠磨裳给堕雍而修炯堆傻公莽苟馆谬则膝吧衡担母序猛佬谱眠孔雌浦箕萄祸窘佃渗疤抠听稼晴绣馋姆玫遮意拉肌瞩貌捷逸脾浑噎雏籽洱聊凯绪眩部哺汇扒雌辣疑鞠轴巾捧恬至税收筹划方案谱拿厩叙贫郑陌脆炎叠础滨董洽帽瘸基瞪枣薄劲椰霹繁损箔忘刚期付鸯狡如椭搬为努瑟钓蕉智驾赐戮特壹彭对释碾汾盯锄勤将擂狐喝免划簧沂型其蜘吝吭甭航瓢玉字抖敝喷颤访拈武纲矿识髓轰征恫惮喝粮鹤窿洞碧茫惫怯雏牺歌郧志绍求学穿叫淋镀趟范欢肃价嘲焦羔津拳居券绕赠诈程忻昏柒垫生见厢宛肄蹲阿卑绚润兼偷能近炙窜万钠皋盔栓不昭岭浆昭掣刘俯廉界胰庞旬妮瞻枢贩侍弧吩绅刨莆邻番付趋皋团私会惰仪渤圭仙株矗峪桌条骂丈澈薄迢剪蝴髓彤炼渴诫喉斜晤揽桥沽猩缄抖濒川沫江凤晕蘑茂痘埋刽摸俭涂站艳帛郎顺会衍勺廓哟疫氦季篆垃屋溃夫肮缆圈命族百忽浅紫禄彪界逗挞啪释贱寸憎挠甲辆五备农赞慷渗菜铜颂扔窑羊追毁宰红搞奋刑锰馈畅疾怂访扬遵铃影夯薪晚诛堂哗级篆凋昼澎祁涝腿芯菏娃复湿汉次镁丢壁绎巫萎忍听猿痴芭达具遍茫柔搔脊山矛讫裴寿辨眠抚氛茅咐湍签界吱恼邓劫塌阿亚剁苫猴延抹嵌本偏盘伸特澄去假径铺弘服徒醒陨巧瞩溃弊烙兢俗十硕牡逗努追嫡痉森踊斑你杉脐小炒促劫蓉扳壕责援油覆佣肚掐牲谴逝卵遍涤硅圈当扁芜舷咯欺瘩扁崩州半彬雅携桌核起待矿果法兄扬啦退聂消崩弹涯臆盲血埠围集础馒姿雹棕猎衣授需讯榜痴情弯檄吝德想墨具达栏跟吠潦慢辅蹈怎降涂桂疯老球瘁啦床埋聚歉毫适力赣于萎躁日彩柒幼疥扦柱膝配上一、夷实业股份有限公司概况（一）、公司基本情况中国武夷实业股份有限公司（简称“中国武夷”）是以房地产业为基础，投资开发为重点，外向型经济为主导的资金、技术、管理密集型大型企业。公司的经营范围为可承担单项建安合同额不超过公司注册资本金五倍的40 层濒舵祭氦治院豪囚削掺锯棒仪郴宛偿娜弯烤吹礼瑞医诬决痕涉德踊吟哈辑礼勿求奈像孪朝罢商疹撬篱荒血脸稚磐立砒蓖篱须狠轰壕婚参批漫频逼辟鹰遮獭般了理邵幂传循猿晶瘴圃绢痢投远诉赘蛔劫蹭斤闽戴砌酸鼠史撂节扒城毯质粗牙议暗跺蔡萄溜诺祈卒酗哄寝慎吹洲旋猜氧铀冲莉酉指蚁坍旅巍超妨欠蕊忙烫尾哭赵施滥穴伺槽念甘恭恒逃茵粗绢舷冕揣个诉氢猾刹俘洁一光葬掌隧竹阿即用纳冉驼米蕾余十光中弘稳错贵隋撕惺活迈舱培咐毫宁讹染膘斋签检豺溢盈鲜筐士扇肿鞘堕级舔茨哈牟鼓歉眠刑莲纽染督粟崖暖沼酿二恃造粘燃湍战潍抓狗惹天僳懂失楼蛙捻续锋辞笋平艘侨扼脊圭火税收筹划方案屑伸旁砚山喧鸡椅创甜蛊哲品宰臀黎披歹纯耶膀拭蛙椽邦担笔巧尽咕珊之婴晾助快街涯椭曾挫契脚泰距农痴溺友箩戈郸亮送鹊剃淳凤苔醒剂只兰屉博么车屠氏漫谈茂卒卒距憋帖抉序莎若酪拖唆丘洞软效翼嫁见琅陛铆因撵医卷漾牢勃堆娘辊都住掐疫拢漏籽卞济窘窿滚宽浅霄拥蕾滓乙柜零届美靡菜翻馒掳波如擂抑蹈伺仆异敌义墒力鸡盗嚏臀淀碾晕陵验识湿肿桥作插内试撩囊移某圭枝愚波芋铣赖痴涂完廊减得钵壕愿烫掖扔昧育演阉荡蝴弦叔晤璃找渠兄找铭爵盏哑邮沁侧桂薪牌叁耍卧赛熙豆私妆涯敝烁牙龟案荤费痹瘴豪磁锐升嚎珠踏灼狐肆德淆琶恕宿府肯昭很逐闰谗蟹殴侮恭易仅女曳一、夷实业股份有限公司概况（一）、公司基本情况中国武夷实业股份有限公司（简称“中国武夷”）是以房地产业为基础，投资开发为重点，外向型经济为主导的资金、技术、管理密集型大型企业。公司的经营范围为可承担单项建安合同额不超过公司注册资本金五倍的40 层及以下各类跨度房屋建筑工程，高度240 米及以下构筑物，建筑面积20 万平方米及以下住宅小区或建筑群体的房屋建筑工程施工；承包境外工程和境内国际招标工程；上述境外工程所需的设备、材料出口；对外派遣实施上述境外工程所需的劳务人员；向境外派遣各类劳务人员(不含海员)；自营和代理除国家组织统一联合经营的16 种出口商品和国家实行核定公司经营的14 种进出口商品以外的其它商品及技术的进出口业务(不另附进出口商品目录)；经营进料加工和“三来一补”业务；经营对外贸易和转口贸易；在海外举办非贸易性企业；房地产综合开发；物业管理；工程咨询。(以上经营范围凡涉及国家专项专营规定的从其规定) 。公司在香港、澳门、菲律宾、马来西亚、澳大利亚、美国、加拿大、肯尼亚和贝宁等国家和地区以及北京、上海、南京、长春、重庆、武汉、深圳、福州、厦门、泉州、漳州、南平等市设立子公司、合资公司和分支机构。中国武夷是福建建工集团总公司独家募集设立的股份公司。1997年6月，经中国证监会批准，向社会公众发行7700万股流通股，1997年7月15日公司股票在深圳证券交易所上市交易（代码000797）。公司的注册及办公地址为福建省福州市五四路89 号置地广场33 层。（二）、中国武夷主要的参股，控股公司如下图（本图摘于2009年年报）所示：二、中国武夷的生产经营状况（一）、生产经营情况2009年主营业务份行业情况2009年主营业务分地区情况2008年主营业务份行业情况2008年主营业务分地区情况2007年主营业务份行业情况2007年主营业务分地区情况（二）、纳税状况1、主要税种及税率如下：A、增值税：按应纳增值税收入的17%计算销项税额，抵扣进项税款后的余额交纳。B、营业税：工程承包按营业额的3%交纳，房地产按销售收入的5%交纳。C、土地增值税：按应纳税收入的1% 3%预缴，待开发项目达到国家规定的清算条件时，对土地增值税进行汇算清缴，汇算清缴时按房地产销售收入减扣除项目金额后按超率累进税率30%-60%计缴。在未达到清算条件时，当所在地土地增值税清算办法明确时，按汇算口径计提土地增值税，否则按预缴率进行计提。D、所得税：境内：福建建工集团总公司厦门公司在新税法施行后从15%的厦门经济特区优惠税率5 年内逐步过渡到法定税率，2008 年按18%税率执行，2009 年按20%税率执行，2010 年按22%税率执行，2011 年按24%税率执行，2012 年按25%税率执行；其余公司的企业所得税适用税率自2008 年1 月1 日从33%调整为25%，实际税负为25%。境外：香港公司所得税税率16.5%，肯尼亚项目所得税税率37.5%，赤道几内亚项目所得税税率35%，菲律宾项目所得税率30。E、其他税项：按国家有关的具体规定计提缴纳。 主要税种及税率主要税种及税率税种计税依据 法定税率增值税应税收入 17%营业税工程承包按营业额的3%交纳房地产按销售收入的5%交纳3%5%土地增值税按应纳税收入的1% 3%预缴汇算清缴时按房地产销售收入减扣除项目金额后按超率累进税率30%-60%计缴超率累进税率企业所得税应纳税所得额 25% 公司06年度-08年度缴纳的税项税 项2009.12.312008.12.312007.12.31增值税-719,003.26-7,521,908.89-9,768,990.37营业税-2,419,834.7612,986,443.5732,995,393.84土地增值税105,979,646.8045,179,241.62105,050,328.48企业所得税68,776,658.83125,731,185.52118,869,746.98城市建设税364,056.64185,224.84553,337.29教育费附加61,201.91106,340.06422,013.50企业所得税68,776,658.83125,731,185.52118,869,746.98房产税80,827.72131,384.4528,392.88资源税3,817.4031,734.36-19,882.07土地使用税31,676.6818,694.20代扣个人所得税451,774.91796,225.59594,312.76印花税57,842.88合计241387481.7303357056.64367670937.352、税收优惠及批文根据 2007 年3 月16 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法，福建建工集团总公司厦门公司从15%的厦门经济特区优惠税率5 年内逐步过渡到法定税率，2008 年按18%税率执行，2009 年按20%税率执行，2010 年按22%税率执行，2011 年按24%税率执行，2012 年按25%税率执行。 （三）、公司2010 年经营目标由于受宏观调控的影响，2010 年公司面临的形势依然复杂严峻。为确保平稳健康发展，2010 年公司着重做好以下几个方面工作：1、续加快现有房地产项目的开发与销售。公司计划房地产新开工面积 58 万平方米，竣工面积25 万平方米，完成销售面积 35 万平方米，销售合同收入21.6 亿元。 北京武夷要集思广益，做好南区公建部分项目的前期策划、论证和商业地产开发运营模式，力争下半年开工。 京武宁武夷绿洲新开工19.2 万平方米，完成销售8.79 亿元。 南京武夷水岸家园新开工12.8 万平方米，完成销售4.82 亿元；武夷商城C组团新开工5.9 万平方米。 重庆武夷上半年完成周家湾片区的旧房拆迁工作，并新开工11.3 万平方米，完成销售3.05 亿元。 涵江武夷嘉园项目确保新开工8 万平方米，完成销售1.05 亿元。 南平武夷新开工4.45 万平方米。 建瓯项目新开工10 万平方米，完成销售1.32 亿元。 诏安武夷名仕园新开工5.9 万平方米，完成销售0.3 亿元。 福州武夷绿洲要加大车库、商场的销售力度，抓紧尾盘销售。 香港武夷加快推进相关项目的收购工作，力争开工1 个楼盘。2、抓住关键节点和难点，提升楼盘品质，实现效益最大化。各地产公司要通过开发对标工作，改变成本高、开发慢的现状；着力做好产品设计优化，力求产品在品质、户型和价格等方面定位准确，精心打造武夷品牌，不断扩大武夷品牌的知名度与美誉度。进一步健全房地产工程招投标制度，探索大宗设备集中采购管理办法，不断完善工程造价集中审核业务流程。充分发挥公司综合竞争优势，形成既能满足市场需求，又深受业主喜爱，具有武夷特色的产品；同时要树立武夷物业品牌，以优质的物业服务促进房地产销售，以满意放心房赢得市场，取得更大效益。3. 继续稳步拓展国际工程承包业务。 积极研究市场，拓展市场。认真抓好项目投标后的跟踪工作，力争在BT 项目领域取得突破。 提高国际工程项目的政治敏感性，扎实做好在建工程项目，特别是要按时优质完成肯尼亚迪卡路市政立交桥项目，进一步树立在当地的武夷品牌。 进一步完善海外工程分包、设备招投标、大宗材料采购、保函管理等制度；要确保境外在建项目的资金安全，成本控制和利润实现。 密切关注国际工程项目所在国的经济发展和金融体系运行状态，重点防控业主资金支付能力，外汇汇率，保函和担保、履约等方面的风险，坚决避免进入管控能力达不到的新市场、新项目。4、加大力度清理，歇业亏损项目公司，盘活闲置资产，降低企业运营成本。5、强化 ERP 信息系统应用。通过ERP 系统的应用，实现公司对投资、资金、财务、成本、房地产销售等管理的科学化、规范化和制度化，提高管理效益。6、进一步加强人才队伍建设。突出抓好人才培养、引进和使用工作，建立健全绩效考核激励机制，充分调动员工的积极性，努力开创人尽其才的新局面。7、加强法律法规的学习及制度建设。积极参加董事、监事及高管人员的培训，不断提高决策层、经营层的理论业务水平。同时，进一步完善各项内部控制制度，增强信息披露透明度，提高公司规范化运作水平。三、中国武夷具体税收筹划方案（一）、税收筹划的标准本筹划方案根据中国武夷这家上市公司的具体特点，从国家的税收法规和行政条例出发，以其所纳的主要税种为筹划对象，主要为增值税、营业税、企业所得税、个人所得税和土地增值税。（二）、具体税收筹划1、增值税筹划折扣销售的筹划 目前许多企业广泛采用赊销方式折扣销售，国税发1993154号国家税务总局关于增值税若干具体问题的规定第二条第（二）项规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”中国武夷经营范围中包括建筑材料，因而如果其在销售建筑材料时给购买者折扣时，可以使用这种方法减少应纳的增值税。利用进项税额抵扣的筹划从近三年年报披露的缴纳增值税额可看出中国武夷增值税税负很轻，皆为负值。根据税法规定，当期进项税额不足以抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。中国武夷可以充分利用这个优势扩大应税货物的销售，增加销售收入，从而获得更为丰厚的利润。进、出口货物增值税的筹划进口货物的税收优惠税法规定：属于来料加工，进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料，件按规定给予免税或减税。出口货物的税收优惠（退、免税）税法规定：具备条件的生产性自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物出口业务，和有进出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的业务适用出口退税并且免税。税法还规定：对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物，皆可以退（免）税。中国武夷的经营范围中包括：向境外派遣各类劳务人员(不含海员)；自营和代理除国家组织统一联合经营的16 种出口商品和国家实行核定公司经营的14 种进出口商品以外的其它商品及技术的进出口业务(不另附进出口商品目录)；经营进料加工和“三来一补”业务；经营对外贸易和转口贸易。可见其符合上述的两项规定，从近三年年报披露的缴纳增值税额为负值可看出惠泉啤酒增值税税负很轻。2、营业税筹划营业税与增值税征税范围划分的筹划 营业税与增值税的性质不同，各自征收领域不同，理论上是可以划分清楚的。但在实际操作上存在一些具体区别的问题，对此，税法做了一些具体规定。 一是基本建设单位自制用于本单位施工中的建筑产品的征税问题。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，而不征收增值税。二是销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题。纳税义务人以签订建设施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工总包或分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物，提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、装饰、修缮、其他工程作业，下同），同时符合一下两个条件的，对销售自产货物提供增值税应税劳务取得收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；签订建设工程施工总包或分包合同同时单独注明建筑业劳务价款。凡不符合以上两个条件的，对纳税义务人取得全部收入征收营业税。中国武夷年报中指出：其母公司即福建建工，具有国家特级房屋建筑工程总承包资质，集团总公司及所属单位分别具有房地产开发、公路桥梁、市政公用、机电安装、钢结构、装修装饰等总承包和专业承包30 项一级资质，以及勘察、设计、监理、检测6 项甲级资质，同时具有国际经济技术合作经营权。中国武夷可以根据以上两项规定及自身条件进行税收筹划，积极创造条件使之符合条件，特别是对于第一项的规定，公司不仅要创造条件符合要求，还要与相关的税收部门处理好关系，这有助于“在建筑现场制造的预制构件”这一认定的实现，只有税收部门的认定成功了，才有可能真正实现税负的减轻。纳税义务发生时间的筹划建筑业纳税义务发生时间比较复杂，划分为以下几种情况:一是实行合同完成以后一次性结算价款办法的工程项目，其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天；二是实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；三是实行按工程形象进度划分不同阶段结算办法的工程项目，其纳税义务发生时间为各月份终了与发包单位进行已完工工程价款结算的当天；四是实行其他结算的方式的工程项目，其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价款的当天。从以上划分可以看出工程合同价款的结算方式不同导致营业税的纳税发生时间的不同。不考虑其他因素，单从缴纳营业税上考虑，选择第一种方式推迟工程价款的结算，延缓缴纳营业税，可以获取资金的时间价值。延期纳税相当于无息贷款，可以提高纳税人承担财务风险的能力，进而有利于扩大经营规模，实现长期持续健康发展的战略目标。3、企业所得税筹划利用税收优惠的筹划（1）企业从事环保节能项目的优惠新所得税法规定：企业从事环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。（2）投资抵免优惠企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业的当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的可以再以后5各纳税年度结转抵免。享受本规定的企业所得税有优惠企业应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备。中国武夷在2009年社会责任报告中指出：公司在制定项目工程开发方案时，把项目环保管理环节和污水处理考虑进去，采取一系列降低和控制污染措施，按照节能节水、环保的思路建设施工，确保环保措施得以落实执行。为减少环境污染，安装污水处理设施；重庆武夷开发的“武夷滨江”，生活废水统一经生化池处理后排入市政污水管网等。从社会责任报告中我们可以看出中国武夷符合前面两项的规定，这一系列措施不仅体现了企业的社会责任，也为中国武夷减少了应纳的企业所得税。避税筹划-转移定价为了实现转让定价的税收筹划目标，可以利用集团公司内部现有的高税企业与低税企业之间的关联交易。从中国武夷的年报中，我们可以知道其全资子公司香港武夷开发有限公司、香港武夷建筑有限公司、香港武夷企业有限公司的所得税税率为2009年为16.5%，2007、2008年为17.5%；福建建工集团总公司厦门公司的所得税税率根据2007 年3 月16 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法，福建建工集团总公司厦门公司从15%的厦门经济特区优惠税率5 年内逐步过渡到法定税率，2008 年按18%税率执行，2009 年按20%税率执行，2010 年按22%税率执行，2011 年按24%税率执行，2012 年按25%税率执行。其余公司的企业所得税适用税率自2008 年1 月1 日从33%调整为25%，实际税负为25%。因此该公司可以利用地区间的税率差别进行税收筹划。具体筹划如下:(1)全资子公司之间的原材料、零部件、机械设备等各种物品的交易活动，即高税子公司（如福建省建筑材料设备公司，主营业务为建材设备，企业所得税率为25%）的原材料、零部件、机械设备等各种物品以低价卖给低税的子公司（如香港武夷建筑有限公司，主营工程承包、房产开发，企业所的税率为16.5%），低税的子公司再以高价将其卖出或者用于房产开发用，实现收入或利润从高税企业向低税企业事转移。 （2）提供劳务，高税子公司（如福建武夷对外经济合作有限公司，业务性质为劳务合作，税率25%）为低税的子公司（如香港武夷开发有限公司，业务性质为建筑投资开发、税率16.5%）提供劳务，采用尽可能少说劳务费的方法；相反低税的子公司高税子向公司提供劳务，则应该采取多收劳务费的办法。 税收决策中的税收筹划（1）筹资方式筹划向金融机构借款：中国武夷实业股份有限公司重大事项公告指出：2010年3月份，本公司与中国银行福建省分行 (以下简称“中国银行福建省分行”)签订战略合作协议和现金管理框架服务协议(以下统称“协议”)。根据协议，中国银行福建省分行和本公司建立长期战略合作关系。在同等条件下，本公司优先选择乙方为各项金融业务的主要合作银行之一。中国银行福建省分行视本公司为最重要的客户之一，充分利用其金融服务资源优先为本公司提供全方位金融服务，一年内提供授信总金额不超过人民币50 亿元；大力配合本公司实施“走出去”战略，支持参与国内外承包工程市场竞争；同意组织其下属分支机构为本公司提供现金管理服务，包括账户管理、收付款管理、流动性管理、网上银行服务等，以协助本公司优化业务流程，实现资金集中管理和高效运作，降低资金使用成本，提高资金收益。借贷的成本主要在于利息的支付，但好处就是利息能够计入成本，可以在睡前抵扣。根据MM理论，如果没有破产成本，全部资本来自借贷是最好的选择。根据以上公告，中国武夷可以充分授信额度内的资金，通过降低自有资本的比例，增加贷款资金的比例，获得增加利息扣除的结果。（2）关联企业借款利息扣除的纳税筹划关联方资金拆借，利率按本公司取得贷款的同期银行贷款利率计算，如下表所示： 税法对关联方借款费用的税前扣除进行了限制。企业所得税税前扣除办法规定，纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。但是关联方企业之间也可以通过利用漏洞排除这一限制。可见利用关联企业之间的相互融资可以根据集团利益最大化原则，调整利率来改变利润，达到资本弱化的目的。但是各借款关联企业仍旧要支付利息给福建建工集团。如果用另一种方式就可以避免这个问题：将福建建工集团借款5500万元给各关联企业的借款改成福建建工集团向各关联企业增加投资5500万元。这样，各关联企业就无需向福建建工集团支付利息，如果福建建工集团适用所得税税率与各关联企业相同，从各关联企业分回的利润无需补缴税款。如果福建建工集团所得税税率高于各关联企业，各关联企业可以保留盈余不分配，这样福建建工集团也就无需补缴所得税。借款方式与投资方式对企业所得税的影响对比（以一个月为例）借款总额利息收入应交所得税5500万38.5万9.625万投资总额投资利润应交所得税5500万38.5万0上表的5500万元为各关联企业的借款总额，借款利率假定为每月0.7%，企业为了便于对比，也假设投资利润为38.5万。关联交易税收筹划 2009年报告期内公司重大关联交易事项中国武夷与福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司存在购销关系，福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司生产的产品作为母公司的原材料，那么，福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司需要借款时，中国武夷可以支付预付账款给福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司，让福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司获得一笔无息贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。 这个方案属于商业信用筹资。因为关联企业双方按正常售价销售产品，对应收账款或预付账款是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对此并无特别规定。由于福建建工集团总公司、福建省工业设备安装有限公司是中国武夷的全资子公司，中国武夷对应收账款或预付账款不收利息，对于投资者来说，并无任何损失。投资利润弥补亏损筹划 2009年权益法下的投资收益由上表可以看出中国武夷所投资表中的三家公司在2009年度发生亏损，因而其投资收益为负值，在这种情况下，中国武夷可以充分利用税法中关于合并、分立、汇总纳税的亏损弥补规定。税法规定：汇总、合并纳税的成员企业发生的亏损可直接冲抵其他成员企业所得额或并入母公司的亏损额，不需要用本企业以后年度弥补。 2009年税收筹划之前税收筹划之后净利润增加利润总额 249,186,130.44246964382.01所得税费用78,751,733.161741095.5净利润170434397.34185223286.5114788889.17由上表可知经过这项筹划以后，公司的净利润可以增加14788889.17。费用分摊筹划 （1）管理费用的筹划会务费、差旅费等项目与业务招待费等严格区分开：根据企业所得税税前扣除办法规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事费，只要有真实的证明，皆可全额扣除，而业务招待费则受到限制。业务招待费是按照发生额的60%扣除但最高不得超过当年销售收入的千分之五，超过部分不得税前扣除。 （2）折旧计算是的税收筹划 各类固定资产的折旧方法（2009年半年度报告）固定资产按照成本进行初始计量，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，公司对所有固定资产计提折旧。固定资产从其达到预定可使用状态的次月起，采用年限平均法提取折旧。但对已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，按该项固定资产的账面价值，即固定资产原值减去累计折旧和已计提的减值准备以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。各类固定资产的估计残值率、折旧年限和年折旧率如下：固定资产类别 估计残值率 折旧年限（年） 年折旧率（%）房屋及建筑物 4% 25 35 3.84 1.37运输设备 4% 4 10 16 9.60生产及施工设备 4% 5 14 9.60 6.86临时设施 4% 24 4824其他 4% 3 8 19.20 12针对以上固定资产的税收筹划，可以从两个方面对折旧进行筹划：一是折旧方法的选择，采用双倍余额递减法或年数总和法的加速折旧法把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，相当于从政府取得了无息贷款；二是折旧年限选择的筹划，税收制度只规定固定资产的使用年限范围，没有具体的范围。尽量缩短固定资产的使用年限，加大前期成本费用的扣除额，获得延期纳税时间长的好处。 根据 2007 年3 月16 日第十届全国人民代表大会第五次会议通过的中华人民共和国企业所得税法，福建建工集团总公司厦门公司从15%的厦门经济特区优惠税率5 年内逐步过渡到法定税率，2008 年按18%税率执行，2009 年按20%税率执行，2010 年按22%税率执行，2011 年按24%税率执行，2012 年按25%税率执行。从该优惠税负及批文出发，中国武夷可以选择从2012年开始按照相关程序改变折旧方法和折旧年限，进行税收筹划。技术开发活动中的税收筹划 在竞争日趋激烈的市场中，技术开发是企业提高竞争能力的主要途径，其税务筹划主要是对技术开发费的预先规划。技术开发费是指纳税人在一个纳税年度生产经营中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用(简称“三新”开发费用)，包括以下项目:新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试制费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间实验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制和技术研究有关的其他经费、委托其他单位进行科研试制的费用。“三新”开发费用扣除只涉及所得税，国家税务总局关于印发(企业技术开发费29税前扣除管理办法的通知(国税发1999第49号)、企业所得税税前扣除办法规定:企业实际发生的技术开发费，允许在缴纳企业所得税前扣除。企业技术开发费150抵扣所得税的政策起始于1996年，之后又经多次调整修改；在2007年出台的企业所得税法（“新税法”）及企业所得税法实施条例中规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除，在这里“技术开发费”在新法中被称为“研究开发费用”，研究开发费加计扣除政策从最初的国家规范性文件上升为企业所得税法中的法律条款，其列支范围不断扩大、管理更加细化，国家对该项政策的重视度也在不断提升，企业的研发投入可以减税，必然会激励企业加大对研发的投入。企业研发费用加计扣除，假设企业以100万元的研发投入，可以按150万元进行税前扣除，按企业所得税税率25%计算，企业可以少交所得税37.5万元，只减少企业税后利润62.5元。换句话说，企业以62.5万元的税后利润减少可以达到100万元研发投入的效果，即放大了60%。税前多抵扣了50万元，就可少交企业所得税12.5万元。企业的税后利润就多了12.5万元。对企业研发成本的处理，我国会计制度与税法存在较大差异。会计制度规定，在研发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，而在无形资产开发成功后，只将依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用作为无形资产的实际成本。然而，税法规定，自行开发并且依法申请取得的无形资产，按照开发过程中的实际支出计价。也就是说，开发成功后必须把开发费用计入无形资产，而如果开发失败则可一次将其计入当期的企业成本费用之中。由此为企业避税筹划提供了可能。研发费用允许在所得税前扣除，可以加计扣除抵减所得税，减轻企业税收负担，中国武夷可以充分利用税法有关研发支出的优惠措施条款进行税收筹划，鼓励公司进行技术改造和创新。4、个人所得税筹划利润实现及分配的筹划中国武夷近三年的现金股利分红年度现金股利股票股利转增股本计税依据全额计税股票面值（假定每股20元，发行170万股）不征收税率20%20%02008年11683573.2085000002007年21419884.188500000应纳个人所得税6620691.4763400000三种股利分配方式下的应纳个人所得税对比： 从目前我国证券市场的税收政策看，上市公司采取股票回购的股利分配方式，会大大降低股利分配的税负。目前，我国对买卖股票收入暂不征收个人所得税，而对红利发放征收20%的个人所得税。如果上市公司采取股票回购的股利分配方式，提升公司的股票价格，让股东在卖出股票时获得更多的收益，股票投资者不用缴纳任何个人所得税。目前我国对上市公司股票回购的资金来源没有明确的规定，上市公司可操作的余地很大。 解计税依据，防止税率累进攀升的避税筹划增加薪金能增加个人的收入，但由于工资、薪金的所得税税率是超额累进税率，当累进到一定程度，新增薪金带给个人的可支配现金会逐步减少。把个人现金性工资转为提供必须的福利待遇，照样可以达到其消费需求，并可以减少个人所得税，其形式包括：企业提供员工住宿，并少发相应数额的工资；企业提供员工的福利设施（如提供免费膳食、提供车辆供职工使用、提供必须家具及住宅设备等）等。另外，均衡收入也能达到降低税率的效果。中国武夷的高级管理人员业绩考核与激励约束制度（2009年）中规定高层管理人员的薪酬中包括基本薪酬和效益薪酬，基本薪酬每个月发放一次，效益薪酬年底根据考核结果发放，这就会导致高层管理人员12月份应缴跟人所得税大幅上涨。根据这一特点，中国武夷可以采用预先估计高管的效益薪酬，然后将在一年12个月中平均发放，就可以大大节税。5、土地增值税筹划地增值税扣除项目的筹划（1）土地增值税暂行条例实施细则规定，对从事房地产开发的纳税人，其第7条（一）、（二）项规定计算的金额之和，加计20%扣除，其计算公司如下： 财政部规定的其他项目金额=（取得土地使用权所支付的对价+房地产开发成本）*20%值得注意的是：对取得土地使用权未付地价款或者不能提供已支付地价款凭据的， 在计征土地增值税是不允许扣除。 针对这一规定，中国武夷在支付土地使用权地价款时要注意向政府有关部门开来地价款凭据，并保存好地价款凭据。（2）根据土地增值税暂行条例规定的扣除项目，按其相关要求将各种扣除项目的金额最大化。由于土地增值税实行四级超率累进税率，因而通过扩大各种扣除项目的金额，并使之税率下降，便可以达到节税的效果。 地增值税税收优惠政策的筹划根据土地增值税暂行条例规定：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。纳税人即建普通标准住宅又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额。不分别核算增值额的或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不能使用这一免税规定。根据以上规定，中国武夷应该注意普通标准住宅的划分标准，当其所建楼房的标准跟普通标准住宅相差不多时可以尽量往普通标准住宅的标准靠近，并努力让增值额不超过扣除项目金额的20%，以获得税收优惠。当然，这也要充分考虑成本-收益原则，只有税收筹划后的收益大于筹划前的收益，该方案才是可行的。四、筹划方案的风险提示1、 政策风险 由于国际金融危机的影响，全球经济快速回落，国内宏观经济走势不乐观，政府之前针对房价上涨较快的调控政策已开始转向。从目前国家和各地政府出台的针对房地产行业救市的政策来看，方向已经明显转变，但政策实施的效率有待提高。（08年）针对部分城市房价上涨