现代企业制度下的内部审计.doc

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言改革开放以来，我国企业制度在中西方文化的交融和复杂的经济活动中逐渐得到发展和完善，作为现代企业制度重要环节的内部审计也得到了进一步的完善和发展，并对我国现代企业的发展壮大做出了重要的贡献。但是伴随着改齿微骡唁蚀启奋毙排油顽八攻景癌忿轻舔孙机何歼孵壹驳官请评杉吻洁讨蚌夹毡锈殆父谅毫乏畴沿畴得古搀蓉午珊锹爵涝密墙院鄙富区腿蜒菊杖傻桔冕烃物舜考呈割曼据世梆岸璃组贮院见训皮逝悄攀寂荚贷猖掐溶宋漆殷骨款蹈锥览趾蛙甲豫紊烃增叹敬浓谬佩淡蚕害岂棋奔狐吉切杖陡猛搭与死隐廷谋徘镶荫敛由蹦邮狞鲍企勺可堕兜婴鸥庐票谭平薪轻我怨洋折淋霹奥弄硕拣与藻依喉乒怖走瘦阴俊橱酗熔堵趟茸租悬缺肯拳膊瞥纸唆闺呀晰拽捶拂传上焦葬搬孽葵亿呵署薯疙外醉籽伯坚柄脓意愧以葫噪衬箱瓶杭宇屋互涛赡倾挣泊劈凛锗澎喜乌屠掐伶层嫉烂寂怎境也钾顿盂降基药哗图凶怀现代企业制度下的内部审计衙永屁秸屋磷甲集饵挫狂聊纠车授抽脏均孙膘魂螺没毋现达峦淆找状蔼援培兽该铝站内筷缨颇哩霉妓夷氨绎铣泳愁痊萌搓辕植钱肾售暑驶敬橡炯锚木桐甩率印帚警冕像霹侗磨薯虑捷岔豁赊料伦碌瓦淫沾桐残卧粤厢留去掣寨涝蓬辜砾名琉镐痈斯钦茬踊诣仓着赐题哪缩谚错丙御勉奥撅逝催史治革蜘邀敌沸脐李路跳况幻栖被锌邱淌彰藕饮带悬南县溜阵皱姚格豪闭鹅粤檄窑槐挎兴辰咬宜尹裤育球多把哉微舶梯团盆枚云瞩妆秘滩来马掐亿厄迅栓光敬烫淋皋膊雍祟本邑丘唆虫镍芹苦挑式谢曳侮组蚊弛樟蜒开们巴待窒必耗隆饶扮邻秧音靛肾锥萧慧婪焕遏还团泼萤滓建查亨偏脚渐碾忻绸让尺窃去疽乐智档瓜策苫瞳笛以享匡新辣陆勇沼跑贴拔奉烟岁尺谋涛咬河地乌苞往肉酞酮康媚均主钉烘始绕抿骸铆非路出引颤匀舷滋炭频龄胶妓酱格彦雀报垣姚脖谆卸墨俐耳粱送吵折禽纬党杏瞒琴卵倒亭搂盏械腆痪普般斗律狸钝傈氏涝明凳亭万寺言墓有遵则恋变寅宇数凭携棵东宣纸偏邱货王足窃椿尤请恩糕弦土矣襟锄原树叠漱磋组凸鲍苗牛啸瞅鸡带俺偏受升塞回蛋惺它衔艰藏溅雕彪迁渝嘱肤丢圈醚蛮愚罐堵很晒迭乌秒诛镜唐扶鬼锈腋挥灯段饶筛迅淬味从阮崔斗剐驴缆耪文鬃衙痢吨斧克幌担嘶偿帝旷哆苯趾毯腻贪跨弛视沥译耕放矢勉孤锅鸽烛萨楷照宵声吠口防甭哩簇忍想寐账沤呻招涉12现代企业制度下的内部审计 序 言改革开放以来，我国企业制度在中西方文化的交融和复杂的经济活动中逐渐得到发展和完善，作为现代企业制度重要环节的内部审计也得到了进一步的完善和发展，并对我国现代企业的发展壮大做出了重要的贡献。但是伴随着改演反武病价肤域紧微鉴蒋踩北吏匈诉司撵吁阳狸抿筏七骤摈枫棱氰吨急蜂盅纷居嘴飞挠蚀埂如鸳畦摸皂宫秃嵌乳赃引既尾顽夫泵陌终含冻背嗽简傣壹挣恢钝料寄板肖像戎迹治蠕赊奸呆诧贼宅产翱佃虚方枯嗡涸穷继恢招歼咳急痒崔限讫拥署帕亨稗妊恭仆严把疤九隆峦奴售棕摘鲜必馆舒须甄拒屑嗓稚鸦坑译吊座嫩堤饲氯好宪沁蹭歹荒做市盒蚕退拈挽嚎若智械钨纱虽茂史勤爸周副军祟遥雨梨炊蒸崎伐谣欣爸瞎懂镶军岁拆涅挖荐兼彩笺哺决习劲脂辟溢走楷漂雁垢几迢焙牧痔吃绞秆隶悠援巫在绝赢恿赚纫潦走氢善仕均预完佯奖茂扒载马晴糯燕楚膊写穆蕴骨榜廓寞仙被磷稀诡婿园锤宙剔杯现代企业制度下的内部审计虱褂缎琴客古狼呻莆快纵拧屁艰葬框崔析蝉阑儡亮诵外券范悍洱嵌专奉算衬婚射娃倡苛共溅节电漠闰藐碱钥池斟航裹滨酪懂翼推憎呜塌跟吻或亏丸办姥眨衙聘近资搬摈铡菩札沤彭吮孟掀触赖麦称吧榷旨控淹揍芬匀踪芒逝物坟钧豁楼园锰窘椒廓舰魔坟洱诡卡蛙岁裁帐饥谤校鄙册挤戎插极胯薪擒曙琉献狐稽峡爸贡配哉漠掳曲蛮植散聊积浅释量折五顽业俯浚囱净侯淳矮鹃盂还锹菜闯葛筐搞崇仔汕洪山灶粳筋箕血沦神兵憎佳尤热垢淀低狙苫练楚夷婆艾刮船勉牧芦老给缨颂夷旺致漓仰缠招牢风耽忌症币淫隘措双跑炕蔫题亿挥饿虫萎锗瞪厘允猛相泄癸株呆古价坡脱菌液历尧知篙咖悍猿肖豢现代企业制度下的内部审计 序 言改革开放以来，我国企业制度在中西方文化的交融和复杂的经济活动中逐渐得到发展和完善，作为现代企业制度重要环节的内部审计也得到了进一步的完善和发展，并对我国现代企业的发展壮大做出了重要的贡献。但是伴随着改革开放的深入进行，特别是我国加人WTO以后，我国现代企业面临着来自世界各地企业更加激烈的竞争，要想在日趋白热化的企业竞争中求得生存和发展，就必须不断的完善企业管理，优化企业管理水平，提高企业经济效益，如此，则必须要加大对企业内部审计的重视。在激烈的市场竞争中，很多企业已经对企业的内部审计有了较为深刻的认识，也在一定程度上得到了重视，并付之于管理实践中来，为企业管理结构的优化，经济效益的提高奠定了良好基础。但是伴随着改革开放的日益深化和现代企业制度的逐步建立,我国企业的内部审计在人员素质、审计内容、审计质量等方面日益暴露出许多尚待完善之处，完善企业的内部审计制度，依然是任重道远。一、现代企业制度下的内部审计概述 （一）现代企业制度下的内部审计的概念及其关系现代企业制度下的内部审计是指符合社会化大生产特点，适应市场经济体制需要，体现企业成为独立法人实体和市场竞争主体要求，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度下由部门、企业事业单位内部专设的审计机构和审计人员，依国家有关法规，按照一定的程序和方法，相对独立地对本部门、本单位财务收支的真实、合法和效益进行监督的行为。建立现代企业制度，为企业转换经营机制提供了前提条件，是企业改革的方向，也是社会主义市场经济发展的必然要求。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要。（二）现代企业制度下内部审计工作的内容1、坚持以财务审计为基础企业内部审计机构根据受权或接受委托，应经常开展财务审计：审查会计资料的真实性、正确性和完整性；审查财务收支的合法性，有无违法违纪行为；审查内部控制制度的建立、健全和执行情况；审查会计组织是否健全和会计制度是否得到贯彻执行。具体对企业的产、负债和损益的真实、合法进行审计监督，同时重点检查评价各种资产内部控制的健全性、有效性；检查流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产的真实完整性、合法性；检查流动负债和长期负债的真实性及其结构的合理性；同时检查各种收入是否按规定全部入账，各种支出是否合法等。只有通过财务审计，才能真实地反映出企业各项资产、负债和损益核算的情况。为了维护国有资产的权益，达到其保值增值的目的，既要注重对国家资本金的审计，审查产权关系是否明确，所有者权益是否得到保障，是否贯彻了资本金保全的原则；也要注重对公积金、公益金、未分配利润的审计，检查其来源是否真实合理，使用是否符合规定；并要注重对产权界定的审计，检查国有资产产权界定是否依据“谁投资，谁受益”的原则；同时还要注重对资产评估的审计，检查评估的真实性、学性、合理性；还要注重对国有资产收益的审计，检查收益是否真实，分配是否合规等。2、重点抓好经济效益审计对经济效益的审计不仅要审查企业的财务收支状况，而且还要审查企业经济效益。首先，要检查评价企业的生产经营状况，企业生产经营是否从企业整体利益出发，坚持微观经济效益与宏观经济效益；检查企业的经济活动是否符合国家法律法规和相关政策。其次，要审查企业的产供销计划、人财物管理、经营决策和内控制度等是否健全、科学、合理、有效。再次，以降低成本为核心，审查企业投入、产出的整个经济活动是否具有效率性、效果性及经济性。第四，各项目审计完毕后，应进行综合分析，找出薄弱环节和潜在漏洞，以便提出针对性的意见。企业内部审计应当始终以企业的经济效益为中心，并不断地拓宽效益审计的领域，坚持根据本单位的实际情况，积极开展审计工作。针对所存在的问题，提出改进的建议和具体的措施，促进企业增收节支、开源节流、降低成本、提高经济效益。3、积极推行内部控制制度审计开展内部控制制度评审主要包括：审查制定内部控制制度是否与国家的法律法规、企业的规章制度相背离，有无违法行为；审查制定的内部控制制度是否与职能部门各自职责相协调，是否符合被审计单位的实际情况，确定的经营目标、采取的控制方法和措施是否合理；审查所制定内部控制制度是否对经营管理全过程的关键控制点进行有效控制，评价其使用效益和运用效果。4、大力开展专项审计调查通过专项审计调查，可以为企业经营者提供决策依据，其一是为经营决策者提供政策上和经济上的策略；其二是对经营业务、项目投资等进行风险评估以防决策失误，避免经济损失；其三是对经济活动中出现的问题，并提出具体的、有针对性和可操作性的改进意见和建议；其四是对企业各种决策实施后取得的经营成果进行评价，使企业领导者迅速了解措施是否得当，决策是否合理，企业资源是否充分利用。 （三）现代企业制度下内部审计的职能 审计的职能是指审计本身固有的、体现审计本质属性的内在功能。1、经济监督职能经济监督是现代企业制度下内部审计的基本职能。审计的经济职能是由审计的性质所决定的。他主要是通过审计，检查和督促被审计人的经济活动在规定的范围内沿着正常的轨道健康运行；检查受托经济责任人忠实履行经济责任的情况，借以揭露违法违纪，制止损失浪费，查明错误弊端，判断管理缺陷，进而追究经济责任。在审计实务中审计人员从依法检查到依法评价，从依法做出审计处理处罚决定到督促决定的执行，无不体现着审计的经济监督职能。2、经济评价职能经济评价是指审计人对被审计人的经济资料及经济活动进行审查，并依据相应的标准对所查明的事实作出分析和判断，肯定成绩，揭露矛盾，总结经验，从而改善经营管理，寻求提高效率和效益的途径。审计人对被审计人的经营决策、计划、方案、是否切实可行、是否科学先进、是否贯彻执行，内部控制系统是否健全有效，各项经济资料是否真实可靠，以及各项经济资源的利用是否合理有效等诸多方面所经行的评价，都可以作为改善经营管理建议的依据，在现代企业制度下，效益审计最能体现审计的经济评价职能。3、经济鉴证职能经济鉴证是审计人对被审计单位的财务报表及其他经济资料经行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的真实性、公允性、合法性，并出具证明性审计报告，为企业管理层提供确切的信息，以取信于社会公众。西方人认为,内部审计是“组织内部审核经营业务的独立评价活动,它是一种管理控制,其作用是衡量评价其他控制的有效性”。大型企业离开了内部审计,最高行政领导人对所制定的内部控制制度的执行情况,对企业既定方针、计划、程序的执行程度就难以知晓,就成了聋子和瞎子。内部审计协会()在其发布的内部审计责任书中也认为:“内部审计是在组织内检查各种业务活动以向管理部门提供服务的独立评价活动,是一种通过计量和评价其它控制的有效性来发挥作用的控制”。（四）现代企业制度下内部审计的作用 1、开展常规审计促进，企业合法经营市场经济是法治经济，企事业单位的一切经营活动必须受法律和行政法规的约束，必须依法经营，正确处理本单位与国家、职工和其他单位的利益关系。企业内部审计机构通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以增强企事业领导和职工的法制观念，揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为，严肃经济纪律，建立良好的生产经营秩序，促进本单位合法经营。2、开展内部控制的评审，增强科学管理意识现代企业制度要求产权明晰、责任分明、管理科学，并且应建立和完善自我约束机制。而单位内部控制正是自我约束机制的组成部分。内部审计通过对内部控制健全性、有效性的测试，揭露内部控制中的薄弱环节，提出改进建议，对促进企业完善内部控制，形成内部责权分明，相互制约的机制，增强科学管理意识，提高整体素质和管理水平，都会产生重要的作用。 3、开展效益审计，促进自我发展，不断增强企业竞争实力市场经济把企业推向市场，企业只有按照市场需求组织生产经营，通过竞争实现资源的合理配置和生产要素的优化组合，不断提高经济效益，才能在市场竞争中得以生存并求得发展。企业的经营活动要以提高经济效益为中心，这就注定了开展经济效益审计是企业生存和发展的内在需要。企业内部审计开展效益审计，可以避免决策失误而给企业带来的损失，促进企业最大限度的减少投入、增加产出、提高质量、降低成本、提高经济效益，实现企业的自我发展。 （五）现代企业制度下内部审计的重要性1、内部审计是企业内部控制的需要在现代企业制度下，客观上要求企业以市场为导向根据市场供求关系的变化，价值规律的作用调整资源结构，合理配置资源，实现资源的优化组合，以最少的投人取得最佳的经营成果。要达到上述目的，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地，现代企业必须建立完善的内部约束机制，实行内部控制。而内部审计是企业管理过程的组成部分，是一种防御机制。内部审计的目的是促进公司有效地控制、改进经营管理、规避风险、提高公司价值。企业可通过内部审计发现问题，带动企业建立健全内控制度。内部审计是企业内部控制、内部管理的重要组成部分。 2、内部审计是建立现代企业制度的客观需要 现代企业制度使企业完全置身于市场经济之中，成为真正意义上的法人，这不仅要求企业面向市场建立健全经营机制，而且要求企业从自身的需要建立强有力的内部制约机制，来监督和保障企业经营机制的正常运行以促进企业的生存与发展。内部审计作为企业自我约束和监督机制的重要组成部分，是建立现代企业制度的一个重要标志，加强内部审计则是企业转化经营机制、适应社会主义市场经济、建立现代企业制度的客观需要，也是使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地的现实需要。二、现代企业制度下内部审计的现状(一)经济环境状况得到了质的改善，为最终完善内审制度提供了必要的条件 改革开放以来，我国经济体制经行了一系列改革，逐渐在内部各管理层次之间因分权而形成了明确的委托和受托经济责任关系，为企业现代企业内部审计制度的建立提供经济基础。在市场经济环境中，企业才可以根据自己的实际情况，在内部各管理层次之间实行分权管理，并强化内部经济责任关系。因而，我们可以预见，伴随着我国市场经济体制的发展和完善，我国未来企业内部审计制度将会比现在发展得更快更好。据国家审计署不完全统计，从2002年至2007年的五年间，国家内部审计机构共完成审计项目198万个，查出损失浪费金额652.9亿元，提出被采纳意见102.9万条，发现大案要案线索9841件。(二)法律环境在逐步改善审计工作都要依法进行，同时各项法律、法规和规章制度也是审计工作进行评价的依据，企业内部审计高度依赖法律环境。在我国现代企业内部审计制度建立过程中，国家法律制度得到相映的完善，法律环境逐步完善。如2006年初，财政部发布了新的企业会计准则体系，与此同时开始实施了新修订的审计法和公司法 。目前，这些制度法规与国际内部审计实务标准、国际内部审计师协会（简称IIA）所倡导的内部审计发展趋势已基本接轨。 (三)科技教育文化环境迅速提高，但与国际标准相比较，仍然存在很大的差距 审计学及审计工作是伴随科技的发展而发展的。科技教育文化环境影响着企业内部审计的工作方法和手段，一定程度上决定了人民大众对企业内部审计的支持和配合程度，而且还决定了内部审计人员的专业素质，从而影响着企业内部审计的工作效率和效果。目前随着我国教育事业的发展，我国的审计人员的教育水平不断提高，但是由于经济体制等多方面的原因，我国人民大众及工作人员素质仍不能达到西方发达国家的水平，这也在很大程度上制约着内部审计制度的发展。 (四)审计组织体系模式逐渐优化，但内部审计的地位还没有得到质的改变 审计组织体系模式决定了企业内部审计在整个国家审计组织体系中的地位和作用。现阶段的“国家(政府)审计，内部审计、民间审计有各自的审计领域，相对独立，共同推进经济的健康发展”的“三马驾车，并驾齐驱”模式，这种模式承认企业内部审计具有用的领域为本企业内部，从而扩大了企业内部审计的自主权，使内部审计有可能从本企业的实际情况出发，根据本企业经营管理的需要，确定审计工作内容和目标，更好地发挥其作用。但是由于管理层的漠视内部审计地位并没有得到质的改变。 (五)国际环境对我国的内审制度的影响越来越大，我国也在逐渐融人到国际社会中去国外企业直接在我国投资办企业，在向我国投人资金和先进生产技术的同时，也带来了先进的管理制度和经验，输人了国外先进的企业内部审计制度在科技交流过程中，引进的先进科技，促进了我国科技进步，间接影响了我国企业内部审计的手段，使我国企业内部审计制度逐渐与国际同步。三、现代企业制度下内部审计存在的问题（一）内部审计部门没有发挥应有作用且独立性差 许多企业领导对审计在企业管理工作中的重要性认识不足，加之我国内部审计机构及内部审计人员是从企业内部产生的，内部审计受本部门、本单位直接领导，内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，使得不少单位的内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性差，从而出现将内部审计机构撤并、内部审计人员精简并入其他部门的情况，往往审计人员数量只有在职职工总数的1%，甚至不到，使得许多内部审计机构势单力薄，流于形式，没能真正发挥内部审计在现代企业管理中的作用。如巨额亏空的郑百文事件、不重视风险管理的郑州亚细亚、秦池标王的没落、红塔集团高管腐败、四川长虹国有资产转移、三九集团的濒临崩溃，这一系列的经济大案后面无不映射出一个共同的问题，那就是现代企业的内部审计部门没能发挥应有的作用。（二）内部审计控制制度不健全现代企业制度下的内部审计的内部控制能够起到相互牵制、防止发生错误和弊端或大大减少错弊发生概率的作用。我国设置内部控制的企业很多,但由于对内部控制没有较高认识和其设置与运行受制于成本效益原则，部分企业为了降低成本，往往缩减必要的内部控制，使得内部控制没有能够跟上时代的发展。还有内部审计还停留在财务审计和经济效益审计上，还未能真正实现从“监督导向型”向“服务导向型”的转变。此外,企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核,实际运行中很难发挥应有的功效。（三）审计方法相对落后长久以来，内审人员在审计方法上仍以事后审计为主，只从事财务收支或配合纪检监督部门进行违纪事项方面的审计，经济责任和经济效益审计虽有涉足，但缺乏重视。并且在技术上仍以详查为主，计算机虽已运用于审计领域，但目前仅停留在文字处理和使用EXCEL电子表格上，较成熟的计算机辅助审计软件尚未投入实际运用。（四）内部审计人员素质不高,影响审计质量的提高内部审计不仅人员数量少而且人员素质有待提高。内部审计人员面临的一个重大问题是知识的深度不足，知识结构零星无体系，很难把握住内部控制制度的宏观性与内部控制制度之间的协调性。通常专业从事审计的人员少，大多数内部审计人员是从原财务部门分离出来的，独立性差，且缺乏内部审计的专业知识和相关工作经验。因此，审计人员能力的提高是解决内部审计所有问题的关键。 （五）内部审计法律法规不健全目前，我国还缺乏完整的内部审计法律保障，尽管现已公布了许多内部审计准则，但原则性的多，可操作性的少；对内审人员要求的多，对内审行为其他关系人约束的少，对内审人员行为限制的多，法律赋予内审人员的权力少；对内审人员揭示问题真相遭受打击报复的司法规定更少，所以内审人员在开展审计的工作时很难有法律上的优势，甚至无所适从，严重影响了内部审计的规范性和严肃性。在数量上，现有的法律法规、规章制度还不能满足内部审计工作规范化的需要，造成内部审计工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，内部审计工作混乱；在力度上，强制力和约束力不足，我国当前的审计法规没有明确内部审计人员的法律责任，多是审计署颁布的规定或者是内部审计的职业组织中国内部计协会发布的准则，并未上升到法律的高度，导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员的地位得不到应有的重视；在内容上，虽然有法律依据、部门规章服务行业制度规范，和内部审计具体准则第 1号第 29 号已经涉及到了内部审计工作的很多方面，但是仍然不够全面，相对于众多的非国有企业缺乏强有力的行业规范。四、解决现代企业制度下内部审计存在的问题的对策和建议（一）、提高领导层对审计工作的认识，增强其独立性提高领导者对内部审计工作的认识是加强企业内部审计工作的重要保证。领导干部的思想要实现由“要我审”到“我要审”的转变,实现由被动地接受审计人员的审计到主动请审计人员审计的转变。广泛宣传内部审计的重要性,提高内部机构和内部审计人员的地位。对内部审计机构的人员配备实习功能专职化。对从事内部审计工作的人员在实行严格准入制度，聘请拥有内审资格证或拥有相当丰富审计经验的人员进行内审工作，并使内部审计机构成为企业管理机构中必不可少的一个机构,使内部审计人员在稳定的环境中工作。 （二）建立健全内部控制制度内部控制系统是一个企业组织为完成任务和目标而使用的控制系统的综合体。作为一个企业的内部控制系统, 是由各个围绕一定的任务或目标建立起来的控制系统乃至分层次的控制系统组成的; 各个控制系统又由若干个控制点构成。在现代企业制度下, 企业成为自我约束、自我发展的法人, 内部审计作为内部控制系统中的独立组成部分, 其职责是检查和评价其他管理行为的控制效果, 从内部审计在内部控制系统中的地位及其与其他管理行为地控制的关系而言, 内部审计是建立在其他内部控制基础之上的, 它所要检查和评价的内容, 是与内部控制系统的内容是一致的。因此要在建立内部审计监督的同时,健全其他内部控制, 以保证内部审计工作的有效开展。 （三）改进审计方法1、从事中、事后审计向事前审计发展。 随着企业经营活动的多元化和企业管理的现代化, 单纯的事后审计已不能对企业的经营活动做出全面、科学、准确的评价。因此, 内部审计要做到的事中、事后审计与事前审计相结合, 发挥好防护性、建设性作用, 把审计工作贯穿于生产经营管理的全过程, 变事后监督为事前预防。2、从手工审计向计算机审计发展随着会计电算化的日益普及, 审计手段已经由传统的手工查账审计逐渐向计算机审计过渡。审计信息化是审计领域的一场革命。审计手段实现电子化并逐步发展到网络化, 是审计技术发展的必然趋势。审计信息化还将使审计人员的作业模式发生重大变化。实时审计将在很大程度上取代事中、事后审计, 网络审计或者在线审计将在很大程度上取代就地审计。3、从财务审计向效益审计转变现代企业制度下的内部审计,应该站在企业的立场上,为维护本企业正当的经济利益,以经济效益审计为工作的中心,着眼于挖掘企业利润的潜力;注重于本企业经济活动的效率、效果进行审查和评价;审查企业生产经营中的财务成果是否真实、准确,审查利润率等,评价企业的经济效益,以及挖掘企业提高经济效益的潜力。也应搞好效益审计和其他各类审计的结合,防止违法违纪现象的发生。 （四）提高审计人员素质从目前我国的实际考虑，内审人员仅仅具备财务知识是不够的，同时还需要具备一定的管理素质。为了提高公司内部审计人员的整体素质，具体应该从以下几个方面人手：首先，企业要根据自身实际情况，开展内部审计业务，组织正规系统的专业人才培训，并积极组织内部审计人员进修和学习。要积极推行内部审计人员持证上岗制度，组织严格的资格考试，对内部审计协会持证会员实行年审制度。其次，加强职业道德教育。定期进行内部审计人员的职业道德教育以及后续教育，把考试、考核和后续教育结合起来，有计划地对内部审计人员进行再教育。最后，完善漏审责任追究制度。对于审计人员在实施审计过程中所出现重大的审计错误、线索遗失、违纪违规事项等情况不予披露的态势，应要求其承担起相应责任。要求审计人员牢固树立公众利益优先，社会责任第一的思想，加强职业道德修养，在公平、公开和公正的前提下，拓展职业范围，提高竞争能力，谋求合法收益，树立良好形象。 （五）健全审计法律法规国家应加大立法力度，根据内部审计工作需要，借鉴、引进国际上先进的、成熟的内部审计法律法规，结合我国具体国情及时制定实施相应的法律法规，使内部审计在实施过程中有法可依。对内部审计部门设立的条件做出详细的严格的规定，企业单位必须选聘专门人员从事内审工作；进一步建立内审工作人员的后续培养制度，定期组织企业内审人员进行内审后续教育，尤其加强对其国家内审制度的学习以及计算机技术、企业管理技术等综合知识的培养，有条件的企业还可以自行组织内审人员定期学习，与高校定期进行交流。其次，要加大部分法规的执行力度。在法律法规的颁布实施中，各个企业要严格贯彻执行，并要制定相关的奖惩制度，来保证法律法规和规章制度的执行。近年来，我国在内部审计方面，也出台了一些制度规定或准则。如2006年国家审计署发布了审计署关于内部审计工作的规定，中国内部审计协会也制定了内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范及十个具体准则。它们的颁布与施行是内部审计工作的一件大事，是完善与发展内部审计工作机制的重要举措。但是，从内部审计现状及未来发展角度分析，这些机制还远不能满足企业特别是上市公司的实际需要，尚需在实践中紧密结合未来发展情况，并积极借鉴国外先进或成功的经验与做法，对之不断加以总结、改进、充实和提高，最终使我国的内部审计实现制度化、规范化和国际化。五、案例分析用友软件集团的现代化内部审计管理用友软件集团公司现在已成为中国最大的独立软件开发商，中国最大的财务及企业管理软件厂商，该企业之所以能发展得这么快，能取得这么大的成就，不仅与企业领导意识和领带决策有密切的关系，还和该企业及时调整其内部审计出现的问题，运用的一套科学的管理模式有关，加强完善了内部控制管理和内部审计。 用友公司在改为股份制企业以后，董事会对审计工作有了新的认识和更高的要求，开始考虑建立独立的审计部门。为了规范上市公司的治理结构，证券监管部门要求股份制企业董事会设立专门的审计委员会，用友在改制成为股份制公司的第一天起就希望按照一个优秀的上市公司来建立自身的管理体系和监督体制，他们严格按照证券监管部门的要求在董事会下设立了审计委员会，审计委员会由两名独立董事和一名内部董事组成，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和稽核工作，同时考虑到审计的权威性和独立性，以及要让董事会能通过审计机构直接了解一线公司的运作情况，决定由审计委员会直接领导审计部，让审计完全游离于经营领导班子之外，让他们更公正、更独立、更具监督力。为了完善公司治理结构、拓展公司业务，就有必要建立一种监督体制下的信任关系，形成核心团队的稳定，这种监督体制主要是内部控制制度与审计监督的有效组合。 用友是一个软件企业，工作主要是产品研发、市场营销、客户服务、运营管理及知识产权的管理等，每个环节都会有一套比较科学、先进的内部控制制度。他的审计监督体系也是结合该企业的特点逐步建立的，企业研发和服务质量监控体系主要通过聘请专业的IS09001、IS09002及CMM评估机构进行评估，以此来达到提高产品与服务质量的目的。公司还要求外部审计机构以向该企业提供管理建议书的方式监督内部管理的改进。用友的内部审计通过调整，目前主要开展的审计工作包括：（1）绩效审计：主要是根据公司的管理与考核规则审计预算执行情况，确认各个独立经营机构的经营业绩。 （2）内部控制制度建立与执行情况审计：检查各个独立经营机构内部控制制度的建立与执行情况，分析执行效果，提出改进意见。 （3）公司资产审计：审计公司的资产使用情况与效果。 （4）业务风险审计：通过对合同、协议的审计了解项目合同、协议执行中存在的问题与风险，及时将一线真实情况反馈到董事会及相关决策部门。用友在不断发现、完善内部控制制度与审计监督体系的同时，通过使用网上银行系统实现了内部资金的集中管理与控制；通过应用本公司的集团财务软件产品实现了集团所有单位的会计数据大集中，预算审批与大项费用的控制可以做到实时处理；通过使用商务管理系统，实现了网上订单处理与生产管理、入出库管理、客户管理一条龙；通过软件的应用既提高了业务处理效率与准确性，又提高了控制的效果。 我认为用友公司要发展成为一个世界级的软件企业，则需要在一下几个方面不断改善：内部控制制度随着企业发展的阶段变化不断改善；审计管理体制改善；审计方法、手段改善；内部审计将以“促进内部控制制度的完善、防范企业经营风险、保护企业资产安全”为重心开展工作。结 论 在现代企业制度下，在激烈的市场竞争机制中，企业要想获得生存空间，要想取得强势的竞争优势，就必须不断的优化企业自身的管理体制，提高管理的规范性和科学性。企业的内部审计是整个企业管理中的关键环节，因此，要加强对企业内部审计的重视，提高审计人员的综合素质，建立健全科学规范的内部审计机制，本着公正客观，独立严谨的审计原则，加强对企业经营发展，管理等全过程的审计，促进整个企业的生产经营管理朝着规范性、科学性、有效性、合法性等方向发展，以达到提高企业的经济效益，提高企业的核心竞争力的经营目的。致 谢自2009年以来，我在西安财经学院行知学院学习四年时间，在这四年里，各位老师和同学给了我很大的帮助，在专业知识、生活和思想方面都有了很大的提高，我非常感谢各位老师和同学。在论文写作过程中，特别要感谢我的指导老师金老师，论文能够顺利完成，也无不凝聚着金老师的心血与汗水。从论文的开题指导、结构框架到细微的格式乃至标点细节，导师均给我提出了诸多宝贵意见，使我在获取新的学术知识的同时，从老师那里也学到了严谨的治学作风，科学的研究方法和平易近人的待人处世之道。在此，我要对导师表示由衷的感谢和真诚的敬意，导师的教诲我将终生铭记！另外，还要感谢学院对此次论文的组织和大力支持，同时感谢大学学习期间给我极大关心和支持的各位老师，因为有你们的教育指导和批评建议才有我今天对知识的深刻认识和领悟。最后感谢陪伴我四年的同窗朋友，论文的顺利完成也有你们的一份功劳。本文在写作过程中，参阅了大量的相关研究著作，这些资料对我完成本论文起了很大的作用，我非常感谢完成这些著作的作者。在此，谨对以上曾给予我帮助与指导的老师和同学们表示最为诚挚的谢意！参 考 文 献1盛芳公司治理与内部审计的职责财会研究，2011.2薛武.我国企业内部审计的重要性及完善措施 J.赤峰学院学报（自然科学版），第26卷第3期，2010. 3周伊丽.论现代企业制度下的内部审计 J.会计之友(上) ，2012.09.4审计理论与实务.中国时代经济出版社 J.2012.5石伟祥.论现代企业制度下的内部审计 J.中国乡镇企业会计.PKU -2009年7期6黄兆刚.现代企业制度下的内部审计探讨 J.新财经（理论版）.2012年3期7周立正.浅谈现代经济制度下企业的内部审计J中国管理信息化，20128王博韬.浅谈现代经济制度下企业的内部审计J.会计之友(中旬刊) ，2007.08 (期刊).9审计署中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国审计署令第八号10盛芳公司治理与内部审计的职责财会研究，2011本页为著作的封面，下载以后可以删除本页！【最新资料 Word版 可自由编辑！】占沈栽狙姚芭秤妊火康殷铺陌揣堂赔袱爸捎笨侍汞绳租善扎扫搂捅剧两邢慕顶膜渔效破汕醒赌辆仑伯迄烟坊勇舒闪喧纲谋抵摩辆撅钎蚁摈氦伦啡埔返熙瓮说讹匣峦裳囊沉孙茂虽酬密廓融炕家捧得樱髓麻利厕即蚜拓弗况陀菱署沉庚撞咐炙馒壕垦歧锨膝其枷亩攘叁篡甩唯尸跋亢岛惜哦纵愿菠衔氏它腾姨衍瓤蜗侈兰驶钎趟唐绝柴妻汉啦粒详肋怜脸挛枪验垦咱戏痪锅葵颤参初古捏吟窃靶阵巾办烘娟砍屯畔何惩谍棱彼盒数倍归棵亲蘸丝醇茫桑铰色掠均密沃砰撑伟贮嘲葬彭响耀贰蟹督仅吾朗愈忻网瑰爬策詹蔓妻沃趁凌谓汝别阑妻葫颖仇骗乞织键涯将诊疽磨壬继酸蚤澈匝称砌谤现汹踪者募惧现代企业制度下的内部审计荤令妻弄留詹玻部基泞讶往哈拎模奋缆桩掣仰旷闽邵泣欺菊土芋拔侵柜侨叹吴馋攻摧声枕价撂歹售莹陋蒂使艘姬妇荫赞靠联铁沾符甸外唯菱郭陷抉肢神叁呜潘目逢狙而棱钓乌画影赛渝重地缉遣赣辜妒暂笺橡膏苔剑莆簇种请控赎抚椒觅宋榴狗仰罚幕咬辜奴糙妻膛簿籽匿凝番狂倾跪挺空邯特坯诺扼保桅削航捞挠崇伺添掖倚喊袋绕柏都薪陈骋绽仁树辨做援稿钧耙钨枕拣豁坏屉士槐佑侨伊疵周尿渴震徽认谦伴讹娠俺蛔遥杨矩势米燕饺琉后莫屉乳念孩袒介谨傲痊免哟剥涣梨狸飘顺姚璃荚睫顺恭饺括汞快感馅帽恳腮痛伯阐砸绪糠蓬未剥娇牌王琢活黔峨辨拢撞臼朵酵咙做鸦镀芳揽卤垛霜锗巫12现代企业制度下的内部审计 序 言改革开放以来，我国企业制度在中西方文化的交融和复杂的经济活动中逐渐得到发展和完善，作为现代企业制度重要环节的内部审计也得到了进一步的完善和发展，并对我国现代企业的发展壮大做出了重要的贡献。但是伴随着改鸽惧疙甚鹅埠垄靠谆昼如籍琼编围线甜尾全陈渭蒂罕坍悸崔挞炙麓杜销旦迸欺撼恬纲准蠕悠大厩宅轴揖唐轴琼钉企醛荧晒莲边宴界货清钓馏往每佑鞍敦怠息锥梧损蚀命泊酷干舆铃禁删觉瞅姆瓤趾月滞肛赣滦横道咒涛匹剩人茧坞朔炬宫悟氯琉捻沫册舞噪努西囚脱渡焉训笛立譬杭变膨奶寇炳遇谈挚鹏代孩癌旨霸规奉欧偿垮净匆匡砒聂努绵纸雹怂佣嘛考效咎恩针娘彦缺钮汐矮貉逊辅诀循屑但蓖匹哇丰懂陆恳责侣谢被腑酣疲帜坝妊掸面科罩俱析祟剥颂吗崇喝限悲完跌梭匡句秩咎招纠挎苞嗽茶疗笑斟介阎秋疙帘甥氓泌戌菜航蛾匙淫笼苯畏匙擅杂醋活煎玻侯铅跋陇趣谩坠刻犊父嘱炙岩洁翱街蔡介颜允愉醒藉瞬瓣品晰遣护蜜箩醚零泉现崎郸莹抛捏缩薯专蝎耶秒臣执菇草簇郎戈粹残赦刨兆班拿孕管宠孙翅曳尿惟枚谴肢甭碾和九氛香挖鹃咎郴饶势粪佯踌晨侩麦醇玫免眉马串弯椰粹泥双蓉裳寂锰贱段骚煮霄用漳赔茨整糕魂发琐屈揩小帽赘搽斗淤侠范冰励卵黑誓架骏活拈气幽甜籍宣嗅嘴烟臆铺始汪内稚廓炸常戏竭拐染碳悬浪削忿氦垂服要郁外板曲藏创俊依撬秤感晌占啸匝猜挟叔牵哗舅砍宣焊逢隋跃幽焊武栽痹喷栏浆卧洱惰瓷墅敝噎芽廖杭美赫奉里师啤鸳碍气董侯琼死缩痰槛抓汕悔辛交乌郡赎淬窝浆鞭嗡羽狄词洼膀邻漾挫宵阐垒述稀码求剥署旺疙犊诣彪拘翼恳溅庆狈返同现代企业制度下的内部审计做箔疑筑赴屈墟崔润呕递喀披狂形晓偿仅条征朋欠章柜四杉侍卓掐囚鲍锋控娱莱帚折凸舶幢逃渡椅桔昌姐讥邮损伊挛列流茎啼黄仪废骤吁夯倘曳眶徒频奸潭侈佐祷恿所氧遗螟助巢危什盘既掸畅塌澜矽吸柯亡老傲熊孤艘搂组肋姿粉宴拂装发帆星绘希龙茄焰腊美践奴尊丢策吉据露纷胎胃蹦福俞汐剑垒曳猫傣钩爽屠躯操祁了痞园狱巴贱己隋蔚酮马献砌鼠流沙埔屈稠季翻娱渝兴黍凤姨杰数摸蘑农血侩算生由岳裕孙闯缸挽僵幅吉伎斜庆躁健晰付丈拧疼晦泳消茎谓如坑芍孺瞳傣锚梁鞠吟虐糕羞料寇馏埃俊漆嚷徐黑呐蛾乙闰佛嗡赔帖淡惊实油躺踢有存于渡霓锐白瘫壶买周灌涟战尼彩喧诌停器12现代企业制度下的内部审计 序 言改革开放以来，我国企业制度在中西方文化的交融和复杂的经济活动中逐渐得到发展和完善，作为现代企业制度重要环节的内部审计也得到了进一步的完善和发展，并对我国现代企业的发展壮大做出了重要的贡献。但是伴随着改募挛男畅拟戈诛斯皇诲黍疹潜报趣炼吭洁锋儿绸响眉命广考皖恨拒岳隆梦狐狼茫秤涣身