4.20180826资产之投资.pdf

投资 陕西财经职业技术学院 李启明 电话：[phone] QQ：1050486028 主讲内容 一、投资的定义与分类 二、投资及其收益的确认与计量 三、投资的管理与控制 四、投资的核算 一、投资的定义与分类 短期投资 短期投资是指单位取得的持有时间不超过 1年（含 1 年）的投资 长期投资 长期投资是指单位取得的除短期投资以外的债权和股权性质的投资 长期投资分为长期债权投资和长期股权投资 投资是指单位按规定以货币资金、实物资产、无形资产等方式形成的债权或股权投资。二、投资的确认与计量（一）短期投资的确认与计量（二）长期债券投资的确认与计量（三）长期股权投资的确认与计量（一）短期投资的确认与计量 取得 短期投资在取得时，应当按照实际成本（包括购买价款和相关税费）作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应当于收到时冲减短期投资成本。持有 短期投资持有期间的利息，应当于实际收到时确认为投资收益。期末，短期投资应当按照账面余额计量。出售或收回 单位按规定出售或到期收回短期投资，应当将收到的价款扣除短期投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益（二）长期债券投资的确认与计量 取得 长期债券投资在取得时，应当按照实际成本作为初始投资成本。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资初始投资成本。持有 长期债券投资持有期间，应当按期以票面金额与票面利率计算确认利息收入。对于分期付息、一次还本的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息确认为应收利息，计入投资收益；对于一次还本付息的长期债券投资，应当将计算确定的应收未收利息计入投资收益，并增加长期债券投资的账面余额。出售或收回 按规定出售或到期收回长期债券投资，应当将实际收到的价款扣除长期债券投资账面余额和相关税费后的差额计入投资损益。（三）长期股权投资的确认与计量 长期股权投资取得的确认与计量 长期股权投资持有期间的计量 长期股权投资计量方法的调整 长期股权投资处置的确认与计量 长期股权投资取得的确认与计量 以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的全部价款（包括购买价款和相关税费）作为实际成本 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资初始投资成本 以现金以外的其他资产置换取得的长期股权投资 按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上换入长期股权投资发生的其他相关支出确定 接受捐赠的长期股权投资 按照有关凭据注明的金额加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费确定；没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费确定 无偿调入的长期股权投资 按照调出方账面价值加上相关税费确定 长期股权投资在取得时，应当按照实际成本作为初始投资成本 长期股权投资持有期间的计量 通常情况权益法 通常应当采用权益法进行核算 权益法，是指投资最初以投资成本计量，以后根据会计主体在被投资单位所享有的所有者权益份额的变动对投资的账面余额进行调整的方法 无决策权成本法 无权决定被投资单位的财务和经营政策或无权参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当采用成本法进行核算 成本法，是指投资按照投资成本计量的方法 成本法下的会计处理规定 账面余额的调整 长期股权投资的账面余额通常保持不变，但追加或收回投资时，应当相应调整其账面余额 投资收益的确认 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，会计主体应当按照宣告分派的现金股利或利润中属于会计主体应享有的份额确认投资收益 权益法下的会计处理规定 对于被投资单位所有者权益的变动的处理 1.按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认为投资损益，同时调整长期股权投资的账面余额。2.按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润计算应享有的份额，确认为应收股利，同时减少长期股权投资的账面余额。3.按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动的份额，确认为净资产，同时调整长期股权投资的账面余额。被投资单位发生的净亏损的处理 应当以长期股权投资的账面余额减记至零为限，政府会计主体负有承担额外损失义务的除外。被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，政府会计主体应当在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额等后，恢复确认投资收益。长期股权投资计量方法的调整 调整的原因 政府会计主体因处置部分长期股权投资等原因无权再决定被投资单位的财务和经营政策或者参与被投资单位的财务和经营政策决策的，应当对处置后的剩余股权投资改按成本法核算，并以该剩余股权投资在权益法下的账面余额作为按照成本法核算的初始投资成本。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已计入投资账面余额的部分，作为成本法下长期股权投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面余额。调整的时间 政府会计主体因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法的，应当自有权决定被投资单位的财务和经营政策或者参与被投资单位的财务和经营政策决策时，按成本法下长期股权投资的账面余额加上追加投资的成本作为按照权益法核算的初始投资成本。长期股权投资处置的处理 账面余额及差额处理 政府会计主体按规定报经批准处置长期股权投资，应当冲减长期股权投资的账面余额 并按规定将处置价款扣除相关税费后的余额作应缴款项处理，或者按规定将处置价款扣除相关税费后的余额与长期股权投资账面余额的差额计入当期投资损益 涉及净资产变动的处理 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动而将应享有的份额计入净资产的 处置该项投资时，还应当将原计入净资产的相应部分转入当期投资损益。三、投资的管理与控制 应当按规定加强对外投资管理，严格控制对外投资(一)合理设置岗位，明确相关岗位的职责与权限，确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资的决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离。(二)单位进行对外投资，应当由单位领导班子集体研究决定。(三)加强对投资项目的追踪管理，及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。(四)建立责任追究制度。对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体决策程序和不按规定办理对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。应履行手续、禁止性规定及投资时进行评估的要求 单位在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外；若发生以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值 四、投资核算涉及的会计科目 短期投资 长期股权投资 长期债券投资 应收股利 应收利息 投资收益 投资预算收益 投资支出 权益法调整“短期投资”的基本分录（1）取得短期投资（2）收到购买时已到付息期但尚未领取的利息时（3）短期投资持有期间收到利息（4）出售短期投资或到期收回短期投资（国债）本息（1）取得短期投资 财务会计核算财务会计核算 借：短期投资 贷：银行存款 预算会计核算预算会计核算 借：投资支出 贷：资金结存 货币资金（2）收到购买时已付但未领的利息 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：短期投资 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出（3）短期投资持有期间收到利息 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：投资收益 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：投资预算收益（4）出售、收回本息 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 实际收到的金额 投资收益 借差 贷：短期投资 账面余额 投资收益 贷差 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金实收款 投资预算收益 实收款小于投资成本的差额 贷：投资支出 出售或收回当年投资的 其他结余 出售或收回以前年度投资的 投资预算收益 实收款大于投资成本的差额“短期投资”的核算“短期投资”业务 财务会计核算 取得短期投资 借：短期投资 贷：银行存款等 预算会计核算 借：投资支出 贷：资金结存 收已付未领息 收持有期利息 出售收回本息 借：银行存款 贷：短期投资 借：资金结存 贷：投资支出 借：银行存款 贷：投资收益 借：银行存款 实际收到的金额 投资收益 借差 贷：短期投资 账面余额 投资收益 贷差 借：资金结存 贷：投资预算收益 借：资金结存 货币资金 实收款 投资预算收益 实收小于成本额 贷：投资支出 当年的 其他结余 以前年度的 投资预算收益 实收大于成本额“长期股权投资”的基本分录（1）取得长期股权投资（2）持有长期股权投资期间（3）出售（转让）长期股权投资（4）其他方式处置长期股权投资（5）权益法下处置时结转原直接计入净资产的相关金额（1）取得长期股权投资 以现金取得的长期股权投资 收到已宣告但尚未发放的股利或利润时 以现金以外的其他资产置换取得长期股权投资 以未入账的无形资产取得的长期股权投资 接受捐赠的长期股权投资 无偿调入的长期股权投资 以现金取得长期股权投资 财务会计核算财务会计核算 借：长期股权投资 成本/长期股权投资 应收股利 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的股利或利润 贷：银行存款等 实际支付价款 预算会计核算预算会计核算 借：投资支出 实际收到价款 贷：资金结存 货币资金 收到宣告但尚未发放的股利或利润 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：应收股利 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出 收到取得投资时实际支付价款中所包含的 已宣告但尚未发放的股利或利润时 以未入账的无形资产取得的 财务会计核算财务会计核算 借：长期股权投资 贷：银行存款 其他应交税费 其他收入 预算会计核算预算会计核算 借：其他支出 支付的相关税费 贷：资金结存 接受捐赠的长期股权投资 财务会计核算财务会计核算 借：长期股权投资 成本 长期股权投资 贷：银行存款等 相关税费 捐赠收入 预算会计核算预算会计核算 借：其他支出 支付的相关税费 贷：资金结存 无偿调入的长期股权投资 财务会计核算财务会计核算 借：长期股权投资 贷：无偿调拨净资产 银行存款等 相关税费 预算会计核算预算会计核算 借：其他支出 支付的相关税费 贷：资金结存（2）持有长期股权投资期间 成本法下 被投资单位宣告发放现金股利或利润时 收到被投资单位发放的现金股利时 权益法下 被投资单位实现净利润的，按照其份额 被投资单位发生净亏损的，按照其份额 被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，按规定恢复确认投资收益的 被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按照其份额 被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时，按照其份额 权益法下收到被投资单位发放的现金股利 方法调整 追加投资成本法改为权益法 权益法改为成本法（2）持有期间（成本法下）被投资单位宣告发放现金股被投资单位宣告发放现金股利或利润时利或利润时 借：应收股利 贷：投资收益 预算（无）收到被投资单位发放的现金收到被投资单位发放的现金股利时股利时 借：银行存款 贷：应收股利 预算 借：资金结存 货币资金 贷：投资预算收益（2）持有期间（权益法下）被投资单位实现净利润的，被投资单位实现净利润的，按照其份额按照其份额 借：长期股权投资 损益调整 贷：投资收益 预算（无）被投资单位发生净亏损的，被投资单位发生净亏损的，按照其份额按照其份额 借：投资收益 贷：长期股权投资 损益调整 预算（无）（2）持有期间（权益法下）被投资单位发生净亏损，但被投资单位发生净亏损，但以后年度又实现净利润的，以后年度又实现净利润的，按规定恢复确认投资收益的按规定恢复确认投资收益的 借：长期股权投资 损益调整 贷：投资收益 预算（无）被投资单位宣告发放现金股被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按照其份额利或利润的，按照其份额 借：应收股利 贷：长期股权投资 损益调整 预算（无）（2）持有期间（权益法下）被投资单位除净损益和利润被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动分配以外的所有者权益变动时，按照其份额时，按照其份额 借：长期股权投资 其他权益变动 贷：权益法调整 或：借：权益法调整 贷：长期股权投资 其他权益变动 预算（无）权益法下收到被投资单位发权益法下收到被投资单位发放的现金股利放的现金股利 借：银行存款 贷：应收股利 预算 借：资金结存 货币资金 贷：投资预算收益（2）追加投资成本法改为权益法 财务会计核算财务会计核算 借：长期股权投资 成本 贷：长期股权投资 成本法下账面余额 银行存款等 追加投资 预算会计核算预算会计核算 借：投资支出 实际支付的金额 贷：资金结存 货币资金（2）权益法改为成本法 财务会计核算财务会计核算 借：长期股权投资 贷：长期股权投资 成本 长期股权投资 损益调整 长期股权投资 其他权益变动 预算会计核算预算会计核算 无（3）出售（转让）长期股权投资 处置以现金取得的 处置以现金以外的其他资产取得的 处置净收入上缴财政的 投资收益纳入单位预算管理的 处置以现金取得的 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 实际取得价款 投资收益 借差 贷：长期股权投资 账面余额 应收股利 尚未领取的现金股利或利润 银行存款等 支付的相关税费 投资收益 贷差 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 取得价款扣减支付的相关税费后的金额 贷：投资支出 投资款 其他结余 投资款 投资预算收益 处置净收入上缴财政的（非现金）财务会计核算财务会计核算 借：资产处置费用 贷：长期股权投资 借：银行存款 实际取得价款 贷：应收股利 尚未领取的现金股利或利润 银行存款等 支付的相关税费 应缴财政款 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：投资预算收益 获得的现金股利或利润 收益纳入预算管理的（非现金）财务会计核算财务会计核算 借：资产处置费用 贷：长期股权投资 借：银行存款 实际取得价款 贷：应收股利 尚未领取的现金股利或利润 银行存款等 支付的相关税费 投资收益 取得价款扣减投资账面余额、应收股利和相关税费后的差额 应缴财政款 贷差 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 取得价款扣减投资账面余 额和相关税费后的差额 贷：投资预算收益（4）其他方式处置长期股权投资 按照规定核销按照规定核销时时 借：资产处置费用 贷：长期股权投资 账面余额 预算（无）置换转出置换转出时时 参照“库存物品”科目中置换取得库存物品的账务处理 （5）权益法下，处置时结转 财务会计核算财务会计核算 借：权益法调整 贷：投资收益 或作相反分录 预算会计核算预算会计核算 无（5）权益法下，处置时结转原直接计入净资产的相关金额“应收股利”的核算“应收股利”业务 财务会计核算 取得长期股权投资 预算会计核算 借：投资支出 支付的全部价款 贷：资金结存 货币资金 收现金股利或利润 被投资宣告发股利 收到上述宣告未发 借：银行存款等 贷：应收股利 借：资金结存等 贷：投资预算收益 借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资 借：银行存款等 贷：应收股利 无 借：资金结存等 贷：投资支出 借：长期股权投资 应收股利 已宣告尚未发放 贷：银行存款等 支付的全部价款“长期债券投资”的基本分录（1）取得长期债券投资（2）持有长期债券投资期间（3）到期收回长期债券投资本息（4）对外出售长期债券投资（1）取得长期债券投资 财务会计核算财务会计核算 借：长期债券投资 成本 应收利息 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 贷：银行存款等 实际支付价款 预算会计核算预算会计核算 借：投资支出 实际收到价款 贷：资金结存 货币资金 收到取得时已付但未领的利息 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款 贷：应收利息 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出 收到取得投资所支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时（2）持有长期债券投资期间 按期以票面金额与票面利率按期以票面金额与票面利率计算确认利息收入时计算确认利息收入时 借：应收利息 分期付息、到期还本 长期债券投资 应计利息 到期一次还本付息 贷：投资收益 预算（无）实际收到分期支付的利息时实际收到分期支付的利息时 借：银行存款 贷：应收利息 预算 借：资金结存 货币资金 贷：投资预算收益（3）到期收回长期债券投资本息 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款等 贷：长期债券投资 账面余额 应收利息 投资收益 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出 其他结余 投资成本 投资预算收益（4）对外出售长期债券投资 财务会计核算财务会计核算 借：银行存款等 实际收到的款项 投资收益 借差 贷：长期债券投资 账面余额 应收利息 投资收益 贷差 预算会计核算预算会计核算 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出 其他结余 投资成本 投资预算收益“应收利息”的核算“应收利息”业务“应收利息”业务 财务会计核算财务会计核算 取得长期债券投资取得长期债券投资 预算会计核算预算会计核算 借：投资支出借：投资支出 支付的全部价款支付的全部价款 贷：资金结存贷：资金结存 货币资金货币资金 实际收到利息实际收到利息 持有按期计提利息持有按期计提利息 收到上述应付利息收到上述应付利息 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收利息贷：应收利息 借：资金结存等借：资金结存等 贷：投资预算收益贷：投资预算收益 借：应收利息借：应收利息 分期付息、到期还本的分期付息、到期还本的 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收利息贷：应收利息 无无 借：资金结存等借：资金结存等 贷：投资支出贷：投资支出 借：长期债券投资借：长期债券投资 应收利息应收利息 应付未付利息应付未付利息 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付的全部价款支付的全部价款 投资收益和投资预算收益的核算 投资业务 财务会计核算 出售或到期收回短期债券本息 借：银行存款实收 贷：短期投资成本 借或贷：投资收益差额 预算会计核算 借：资金结存实收 贷：投资支出其他结余 成本 借或贷：投资预算收益差额 出售或收回长期债券投资本息 实际收到 确认应收 借：银行存款 贷：应收利息 借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益 借：银行存款实收 贷：长期债券投资 应收利息 借或贷：投资收益差额 借：应收利息 贷：投资收益 借：资金结存实收 贷：投资支出 其他结余 借或贷：投资预算收益差额 无 长期债券投资的利息“长期股权投资”涉及的投资收益和投资预算收益见下图 期末结转 借方余额 贷方余额 借：其他结余 贷：投资预算收益 借：本期盈余 贷：投资收益 借：投资预算收益 贷：其他结余 借：投资收益 贷：本期盈余 长期股权投资收益的核算 投资业务 财务会计核算 预算会计核算 取得份额 宣告份额 借：银行存款 贷：应收股利 借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益 借：应收股利 贷：投资收益 无 成本法下 权益法下 收到现 金股利 应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 借：资金结存货币资金 贷：投资预算收益 借：银行存款 贷：应收股利 无 借：长期股权投资 损益调整 贷：投资收益 被投资单位实现净利润 借：投资收益 被投资单位发生净亏损 贷：长期股权投资 损益调整“投资支出”的核算“投资支出”的业务 财务会计核算 以货币资金 对外投资 借：短期投资 长期股权投资 长期债券投资 贷：银行存款等 预算会计核算 借：投资支出 贷：资金结存 货币资金 年末结转 出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的对外投资 无 借：银行存款等 实际取得或收回的金额 贷：短期投资 长期债券投资等 账面余额 应收利息 账面余额 借或贷：投资收益差额 借：其他结余 贷：投资支出 借：资金结存 货币资金 贷：投资支出 投资成本 借或贷：投资预算收益 差额 谢谢聆听！不妥之处，敬请批评指正。