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第六章 项目（责任）成本会计核算与分析

第一节 会计核算

一、会计核算
（一）、核算对象
责任会计核算是为控制项目成本费用，划分内部经济责任，进行项目绩效考核而采取的核算制度，其核算对象为项目部及所属各责任成本中心（以施工队或班组为单元）。责任中心的划分及范围，请参阅本书第三章第一节相关内容。
（二）、核算原则
1、符合集团公司目标利润、目标成本管理规定；
2、严格进行绩效考核，与分配挂钩，实行成本否决；
3、遵守会计制度规定的成本费用开支范围；
4、按照责任预算包含的范围和内容及时如实归集成本费用。
（三）、核算范围
凡项目目标成本所包括的成本费用，必须全部划归相关的责任中心核算，对一时难以分清责任的成本费用应及时仲裁分解，不允许出现无核算对象的非可控成本费用。
（四）、核算方法
利用动态分析和考核兑现的方法，对成本费用实际发生额进行过程控制，同时利用会计核算方法进行成本费用归集。责任成本核算的经营成果应与会计核算中工程成本核算的口径、成果相一致。
（五）、台账设置
责任成本台账共分三类，即总账、明细账和辅助账。总账由项目部财务部门设置，明细账、辅助账由项目部各责任中心设置。总账、明细账、辅助账采用集团公司统一制定的格式。
台账登记以各责任中心成本支出为依据，凡列入责任中心的成本费用，项目财务部门在编制会计凭证、登记财务明细账的同时，根据责任成本发生的内容和归属，向各责任中心发送成本支出通知书，各责任中心据此平行登记责任成本台账及相关的辅助账。报告期结账后，形成以下三个平衡关系：
财务相关明细账=建安工程成本明细账
建安工程成本明细账=责任成本总账
责任成本总账=各责任中心成本台账
责任成本总账与责任中心成本台账，要按规定每日登记，按月小计，季末合计，开累结帐。
（六）、责任预算收入确认
l、考核期直接费用责任预算收入的确定：根据项目部考核期实际完成的细目工程量乘责任预算单价。
2、考核期间接费用责任预算收入的确定：按核定的项目间接费总额和工期进度计算报告期收入(视不同时期，间接费用责任预算收入可作适当调整，但总额不能突破核定的指标)。
3、直接费用责任预算收入每季由计统部门负责计算，间接费用责任预算收入由财务部门计算。财务部门据此登记责任成本总账的收入方，同时发出中心责任预算收入转账通知书，各中心接此通知后，登记在各中心台账的收入方。
二、工资分配与核算
（一）、工资构成
实行责任成本管理后，项目部责任成本工资总额由责任工资和效益工资两部分组成。责任工资由岗位、保障、年功工资组成；效益工资则根据责任预算的执行情况确定，目的是通过效益工资的兑现，调动项目职工开展责任成本核算的积极性，提高劳动生产率，增加经济效益。项目中标后由公司定岗定员，按标准确定责任工资总额编入项目目标成本。对因项目自身责任引起工期调整和人员的增减，不得调整责任工资总额，即增人不增资，减人不减薪，工期提前仍全额兑付，工期滞后不得追加。
业主（或上级指挥部）以奖金形式返还的预留考核款，必须统一纳入项目的主营业务收入，列作项目经理备用费管理，项目部不得自行分配。其他收入按集团公司有关规定执行。
项目指挥部效益工资从项目经理备用费中列支，当年应发效益工资依据项目管理责任（合同）指标完成情况，经公司考评委审核确认后按规定发放，结余部分待工程项目竣工、资金全部收回后一次清算；季末项目经理备用费出现亏损，不得分配效益工资，用已经分配到个人名下的项目经理备用费抵减亏损，仍不足的以保障工资和年功工资以外的工资弥补，财务部门作相应帐务处理。项目部在规定时间内未编制上报目标成本控制计划和审批下达责任成本预算的，不准发放效益工资。
责任成本中心的工资根据项目部与责任成本中心签定的责任成本“零利润”集体承包合同确定。责任成本中心完成责任预算时，只计发基本工资，实现的责任利润全部作为效益工资发放，季末报公司备案，出现亏损则由该责任成本中心职工保障工资和年功工资以外的工资弥补。仍不足的，由项目经理备用费弥补。
（二）、责任（基本）工资的核算
责任成本中心收入未确认前，经项目部批准后只发放基本工资。季末考核兑现后应发放责任工资总额即本期上级批复的应发工资数（含效益工资部分），减去前期已实发责任工资（或基本工资）数。职工个人收入按公司批复的标准结合责任中心完成的产值成本情况、岗位任职、工作业绩和考勤等计算发放，具体发放见考核兑现办法。
项目部本级责任（基本）工资发放应经上级审定后，按定岗定编规定执行。
帐务处理：
（1）发放基本工资时作如下会计分录：
借：应付工资
贷：现金
贷：其他应付款
（2）由最低生活保障以外的基本工资弥补亏损时
借：其他应付款—职工个人欠款
贷：应付工资（红字记借方）
（3）期末分配工资时，按人员归属和承担的责任计入相关责任中心，其分录为：
借：内部往来（其他应收款）－责任中心
借：制造费用—管理人员工资
贷：应付工资
（三）、效益工资核算
(1)效益工资的计算：各责任中心经项目部计划、财务部门确认项目季度末效益工资后填列《责任中心效益工资计提审批表》，待公司批复后即可按相关规定予以兑现。项目部本级依据项目管理责任（合同）指标完成情况，经公司考评委审核确认后按规定发放。
(2)账务处理：公司当期批复效益工资后，项目部以公司批复的回单作为会计原始凭证。
借记：应付工资
贷记：现金或其他应付款
三、材料费的核算
（一）、材料计价
材料费一律按照计划价(项目部核定的责任预算单价)点验入库，施工过程中购入的材料实际价格与责任预算价格的差额列入“材料成本差异”由物资材料责任中心统一核算。工期内扣除责任因素后材料差价列入项目经理备用费。
（二）、材料费核算
1、材料入库核算
发票与点验单同时到达时：借记“物资采购”，贷记“银行存款”、“现金”或“应付账款”科目；借记“原材料”，贷记“物资采购”、“材料成本差异”。
发票未到材料先到，物资部门应依据所到材料进行预点验，以便真实反映材料消耗。依据物资点验单借记“原材料”、“材料成本差异”，贷记“应付账款”科目。
下月初先用红字冲回，待发票到后再按照正常程序记账。
2、材料发出的核算
内部施工队和外部劳务队领用材料时按材料责任预算价格，借记“预付帐款”或“其他应收款”等科目，贷记“原材料”科目。其材料费成本按责任预算价格全部列入责任中心。各工班领用材料时，物资部门根据工程项目责任预算中材料消耗定额开具发料单，经工班负责人签字认可（同时提供材料消耗表，材料消耗表必须反映该工程限额供应材料明细总额，累计已经供应材料总额），由财务部门负责及时列转各责任中心。财务借记“其他应收款（责任中心－某施工队）”，贷记“原材料”科目，同时发责任成本转账通知书给领用材料费用的各责任中心。材料的供应必须和定额材料数量控制相结合，各工班超定额使用的材料，材料费控制中心应该提供经技术、计划等部门主管审核和项目经理审批的具体依据，经各工班负责人签字后转财务按市场价格从责任工资或效益工资中扣除。物资部门提供不出扣款对象的超定额供料，从物资人员的个人收入中予以扣除。每月25日物资部门应按时向财务部门提供材料消耗表，并且对没有实际消耗的半成品要进行盘点，并将盘点表移交财务冲减有关责任中心成本。财务借记“原材料”，贷记“其他应收款（责任中心－某施工队）”。下月初，再以红字冲销。
因变更设计、方案变更增减工程量引起的项目部供应材料消耗，应由技术和计划部门提供增减限额材料数量，经项目经理批准后，及时调整责任中心的责任预算，具体实施比照上述方法进行管理。
3、周转材料核算
购入周转材料按责任预算价点验入库，与实际购入价的差额，列入“材料成本差异”。周转材料摊销，直接进入相关责任中心成本。借记“其他应收款（责任中心－某施工队）”，贷记“周转材料—周转材料摊销”，同时给责任成本中心发转账通知书。
四、机械车辆使用费的核算
项目部应根据施工方案结合企业实际合理进行设备资源的配置，机械车辆使用费可采用工程量核算制或租赁制，进行管理核算。大型特种专业设备的管理与核算，由上级机关专项审定。
（一）、基本费用核算
设备部门应将各工班签认的机械使用费按使用数量及时提供给财务，财务借记“其他应收款（责任中心－某机械队）”，贷记“机械作业”。同时将机械使用费通知单转到责任成本中心。自行施工领用的油材料、配件、工具等，借记“责任中心－某机械队”，贷记“原材料”“材料成本差异”科目；机械设备的进出场费、折旧、大修理费，依据经审核的发票和折旧、大修转账通知书借记“其他应收款（责任中心－某机械队）”，同时转列机械使用费控制中心，贷记有关对应科目。
（二）、单机单车核算
大中型机械设备分台设明细帐户核算，小型机械、同类机组（如压风站、拌合站）可汇入一个帐户核算。
1、收入核算：由计划部门按月、季依据单车完成的实际工作量乘以责任预算单价计算的收入和由司机本人交回经使用方签认的台班费收入计入《机械车辆使用费结算单》的收入方。自行完成的实物工程量收入经机械使用费中心负责人和司机双方确认后直接记入收入方。如内部机械(车辆)设备联合完成某工序及工程量，在计算机械费责任预算收入总额范围内，由机械使用费中心责任人根据所属设备完成情况协调分解到各单机单车上，作为单机单车在报告期内的责任预算收入数；配合其他劳务工队完成，应将实际完成的工作量乘以劳务合同预算单价计算出价款，借记“其他应收款—某劳务队”，贷记“其他应收款（责任中心－某机械队）”科目(同时转发收付双方责任中心通知单)；临时工程用的台班费，要经责任中心负责人签认，通过财务部门核减本中心和单机单车的责任成本，增加其他责任中心成本。
2、费用的归集：单机单车发生费用时，一律依据财务发出的“转帐通知单”由机械使用费责任中心按每台机械设备的实际耗费计算成本，经司机人员签认后记入《机械车辆使用费结算单》。如计提的折旧大修费按计提表入帐，司机人员工资按司机人员名册的应发工资数入帐；领取的配件、燃料、工具按发料单或登记表入帐；维修费、电费按实际发生的结算付款数入帐。
五、责任中心（劳务队）的核算
项目部各责任中心应设置“内部往来”或“其他应收款”科目与项目部进行财务核算。责任中心发生各项费用时：
项目部应借记各相关科目，贷记：“内部往来”或“其他应收款”科目，责任中心工程完工后经验收合格，项目部财务部门凭验工计价结算单借记：“工程施工－合同成本－某费用”，贷记“内部往来”或“其他应收款”。
责任中心核算员应根据项目部财务部门通知单将本中心发生的费用按顺序逐笔记入《责任中心各项费用明细统计表》，日清月结，月末核算员应根据责任成本预算按工程进度和《责任中心各项费用明细统计表》中的各项费用汇总计算结果，及时向项目部填报《责任中心成本执行情况分析表》，作为领报责任工资的依据，当月发生亏损，不得发放责任工资，查明原因，再予发放。工程完工经验收合格后，若产生责任效益，责任中心核算员应凭验工计价结算单和《责任中心成本执行情况分析表》填报《责任中心效益工资计提审批表》，经项目考核批准后发放效益工资；发生责任亏损时，应区分责任界限，属于责任外亏损的应由项目经理备用费核列，属于责任中心自身原因的由责任人自行负担，项目部财务及时作个人欠款挂账处理，由责任人用后期工资收入偿还。
施工（劳务）队的核算应主要由财务与计划部门负责，物资、设备等其他业务部门应积极配合，财务部门要根据各责任中心计价结算情况及时提报《施工（劳务）队计价结算情况表》，对结算情况负责，材料费、机械使用费必须在定额之内，超定额领料必须严格审批程序，按市场价结算。前期交纳的工程履约保证金，施工期间预付的生活费，工程竣工验交应预留的质量保证金，必须保证该留的留足，该给的给够。
六、项目部经费的核算
（一）、项目部经费的构成
项目部经费构成一般可分为：制造费用、管理费用、财务费用三部分组成。制造费用期末要按照成本核算对象应负担的比例全额进行分摊；按企业会计制度规定应列入管理费用的劳动保险费、待业保险费、工会经费、职工教育经费、坏账准备、合同预计损失准备等费用；财务费用指项目部在本工程从投标到竣工验交期间发生的筹融资全部费用。管理费用和财务费用属期间费用，期末应直接列入企业损益。
（二）、制造费用的归集和界定
项目部为组织和管理施工生产发生的下列费用一般应归集到制造费用项下：管理人员工资及工资性补贴、按规定提取的项目部人员福利费、办公费、差旅交通费、行政用固定资产的折旧费、修理费、保养费、材料消耗费等、财产保险费、劳动保护费、环境治理费、临时设施摊销费、低值易耗品的摊销、工程维修费等；以及非项目责任范围内的停工、窝工损失等其他费用。
（三）、制造费用的核算
期末，财务部门按照规定的方法对各成本核算对象应负担的制造费用进行分摊，借记：“工程施工－合同成本（间接费用）”，贷记：“制造费用”。本科目期末无余额。
（四）、项目部经费的盈亏
项目部的经费预算应在工程项目中标后随同“双目标”管理责任指标一并下达，在实际操作中作为目标成本管理的组成部分。经费预算指标核定应结合项目合同总价、工程难度、资源配置、工期要求、地域特点、人员构成等因素综合进行测评。合同总价与工期发生较大变化时应及时报请上级调整预算指标。因项目管理自身原因造成项目本级经费发生盈亏时应与项目经理备用费挂钩，并按有关规定进行奖罚。

七、目标利润上交的核算
根据集团公司“双目标”管理的有关规定，实行公司向工程项目部收取利润与项目部目标成本挂钩的办法，公司向项目部收取的目标利润为项目合同总收入与公司审批下达的项目目标成本之间的差额。工程项目目标利润由合同利润、管理利润和争取利润三部分组成。
（一）、集团公司工程项目目标利润的分配：
1、集团公司直管项目目标利润按照“利益共享、风险共担”的原则，由集团公司与子（分）公司按5：5的比例进行分成。
2、集团公司承揽由子（分）公司管理的项目，工程项目目标利润由集团公司、子（分）公司成本管理中心（部）共同测算核定，分别上交集团公司和子（分）公司。
3、工程项目部上交企业货币资金包括：目标利润、上级管理费、代扣代交款和按规定应由项目成本负担的社会或企业集中管理的费用等。具体要求按照集团公司《上交款计收办法》（公司财［2004］219号）有关规定执行。上交货币资金的时间、额度比例，应与工程计价结算同步，上交方式以银行结算为准。
项目目标利润只在项目财务部门进行核算，不向责任中心归集费用。项目计算上缴利润时，借记“本年利润”，贷记“内部往来”科目，通过银行汇交时，借记“内部往来”，贷记“银行存款”。

第二节 工资的分配与核算

责任成本工资制的基本内容就是以项目部职工档案工资中的岗位、保障、年功工资为基础，核定项目部职工的责任工资单价，编制项目部职工工资预算，纳入项目责任预算总额，在分配时进而打破档案工资平均分配的方式，按照责任者执行责任预算的情况进行分配。完成责任预算时，责任人可得到基本工资，产生责任利润时，其责任利润全部用于责任人效益工资的分配。出现责任亏损时，亏损额则全部由责任人最低生活保障以外的工资弥补，仍不足的，由项目经理备用费弥补。档案工资只作为编制工资责任预算和职工调出时的依据。其根本目的就是在项目部实行按效取酬的工资分配制度，充分调动项目部职工开展责任成本管理的积极性。
一、工资分配的原则及方法
（一）、工资分配的原则
（1）责、权、利相结合的原则；
（2）责任中心按效取酬的原则；
（3）职工个人按劳分配的原则；
为了调动广大职工的生产积极性，提高职工的责任心，凡已明确责任范围、管理权利及经济效益的各个责任中心，只要其完成责任范围的各项责任指标，上一责任层次应根据其完成责任指标程度及时给予兑现经济利益，而不能以各种理由予以拒绝或推迟兑现。如果发现上期的责任预算有不合理的因素，也应在兑现经济利益之后，经过认真的测定、计算和分析，向各个责任中心进行解释，然后再调整责任预算。
（二）、工资分配方法
实行责任成本核算，其责任工资与效益工资由承包工程的效益和责任成本执行结果决定。责任成本节余才有效益工资（奖金）分配，如果责任成本亏损，则应由承包者基本工资抵补。具体分配可采用两种形式二个步骤：
两种形式：
（1）责任预算工资（或基本工资）分配形式；
（2）效益工资分配形式。
二个步骤：
第一步、在岗职工每月预发责任预算工资（即基本工资），当月发生责任亏损的应查明原因，再予发放；
第二步、季末或工程竣工后按规定及时考核兑现全部效益工资或弥补亏损。
二、责任成本工资总额的构成
实行责任成本管理后，项目部责任成本工资总额由责任预算工资和效益工资两部分组成。责任预算工资依据有关规定确定，即按责任工资的标准计算确定，目的是保证职工在责任预算不节不超的前提下得到原档案工资的收入标准。效益工资根据责任预算的执行情况确定，目的是通过效益工资的兑现调动项目职工开展责任成本管理的积极性。
三、责任预算工资的计算
（一）、责任预算工资单价的计算
责任预算工资单价按照工期要求和项目部职工档案工资中的岗位、保障、年功工资项目为基础和上级批准下达的项目责任预算总额计算确定。其计算公式为：
责任预算工资单价＝工期(月)×定编人员月基本工资总额÷上级批准下达的项目责任预算总额
（二）、考核期内责任预算工资总额的计算
即责任预算工资单价乘以考核期内完成的责任预算总额
四、效益工资的计算
效益工资按照责任者实现责任利润计算确定，实现的责任利润按集团公司有关规定发放效益工资，并在责任成本承包合同中明确。其具体计算方式如下：
当期责任利润总额=当期完成的责任预算收入—发生的责任成本支出
当期应发效益工资总额=当期实现的责任利润总额×责任成本承包合同确定的效益工资提取比例
五、工资的审批和发放
责任工资和效益工资的审批，由各单位根据企业具体情况制定。工资的发放要以完成目标利润的上交，外包工程计价结算，材料款、机械设备租赁费付清为前提，否则不得发放。工资的发放范围为参加本项目施工的正式职工和合同工，中途调出和息工人员分段计算并按比例发放。病假人员和临时工不参加效益工资的分配。业主及上级发放的各种奖金一并纳入项目盈亏考核，不直接做为工资发放。责任工资一般采取按月预支基本工资，期末考核，若产生责任利润，应报经上级审定后核发效益工资，发生责任亏损则按照合同规定由责任人用除保障工资和年功工资以外的基本工资弥补。

第三节 项目经理备用费的核算

一、项目经理备用费的构成及用途
项目经理备用费是公司批复的目标成本与项目部向各责任中心批复的责任预算的差额。包括施工方案优化、工程数量控制和价格控制形成的节余，变更索赔形成的净收益扣除争取利润后的节余，以及项目经理控制中心产生的净利润。
项目经理备用费主要用于责任中心责任预算调整支出、材料涨价支出、责任中心责任之外的损失支出、项目部本级的亏损弥补和奖励支出。同时要严格区分现场管理费和项目经理备用费的用途，应由项目经理备用费列支的费用一律不得在现场经费中列支。
二、项目经理备用费的管理
每期后二十日内计划(成本)部门根据公司确定的目标成本单价和已完工程数量确定当期目标成本计价数，该计价数与各责任中心的责任预算计价数的差额为当期计价的项目经理备用费，财务部门依据计划(成本)部门提供的目标成本计价单和责任预算计价单作相应的账务处理。项目经理备用费的分配。期末项目经理备用费计价的净结余，公司与项目部按5：5分成。
项目部留用部分报公司核备后按以下规定进行分配：
1、项目经理效益工资按项目管理人员平均数的3—5倍分配，项目副职的效益工资按项目经理的60%分配，财务挂帐到个人名下，待竣工结算完成、资金全部收回后一次性发放。
2、其余部分由项目经理组织分配，重点奖励对形成项目经理预备费有功人员和其他人员，财务挂帐到个人名下，阶段性考核中完成上交款，即按照4：3：3的比例，在季末、年终、竣工结算后分三次兑现。
季末项目经理备用费出现亏损时，不得分配效益工资，用已经分配到个人名下的项目经理备用费抵减亏损，仍不足的，以最低生活保障以外的岗位工资弥补，财务部门相应作账务处理。形成重大亏损或潜亏的，依照集团公司“两严三控”有关规定进行处理。
对开工前成本测算亏损的项目，公司成本管理部门必须根据合同条款和项目外部环境的情况下达减亏指标，超额完成减亏或增盈的部分才可以作为责任利润进行分配。
项目经理备用费净节余分配的审批：考核兑现按定期或按单位工程完工后实施,期后十日内或单位工程完工后，项目部将考核兑现结果报公司成本管理和财务、劳资部门审批,公司必须在收到项目考核兑现申报表二十日内（节假日顺延）批复,否则视同认可,项目部可自行组织分配。

第四节 成本报表

一、工程项目上报的责任成本报表（格式附后）
1、《责任中心成本汇总表》，本表按季考核分析各责任中心的责任预算执行情况；
2、《责任中心主要材料消耗情况统计表》，本表按月考核各责任中心材料采购供应消耗情况；
3、《项目部制造费用期间费用情况表》，本表按月考核项目部经费开支情况；
4、《施工（劳务）队计价结算情况表》，本表按季编报外部劳务工程计价和拔付款情况。
5、《项目经理备用费情况表》，本表按季填报反映备用费收入、支出和节余情况。
以上报表由各项目部负责编制，按隶属关系（分集团公司直管项目或子、分公司自管项目）上报公司成本管理部门。
二、工程项目责任成本核算台账及表单
（一）、台账（格式附后）
1、《责任中心各项费用明细统计表》，本表由责任中心核算员负责实时填列，日清月结，以备查验。
2、《责任中心成本执行情况分析表》，本表由责任中心核算员按月准时上报项目部，据此批准核发在岗人员责任工资。
3、《责任成本中心效益工资计提审批表》，本表根据台账表2按期报批，据此批准核发兑现责任中心效益工资。
（二）、工程项目责任成本核算单（格式附后）
（1）人工费核算单
（2）发料单
（3）工地材料盘点退料单
（4）地材验收单
（5）周转材料租赁结算单
（6）机械车辆使用费结算单

第五节 成本分析

工程项目部要定期组织成本分析，成本分析以责任成本中心为单元，将实际完成工程数量和工、材、机实际用量与责任预算数量相对比，将实际结算价格与责任预算价格相对比，找出数量差异和价格差异，分析形成成本差异的主要原因，提出针对性的整改措施，划清责任，落实责任追究。
一、责任成本分析程序
项目部组织对责任中心责任预算完成情况的分析，一般可以分五步进行。
第一步：责任成本差异性质分析。
责任成本差异分为有利差异和不利差异。分析不利差异，可以从中找出存在问题的原因，以便对症下药，予以解决；分析有利差异，可以从中总结出成功的经验，并在企业全面推广，从而为全面提高企业的经济效益打基础。在分析过程中，要对各种差异的产生进行辩证的分析和评价，并注重分析看似不利差异实为有利因素、看似有利差异实为不利因素的现象，以去伪存真，真正达到分析的目的。比如某责任中心担负桥墩的灌筑任务，责任预算材料费中的模板为木模板，一组木模板的面积是2平方米，价值是7500元，模板可以倒用10次，单位工程量实际消耗的模板数量为0．2平方米，价值是750元；而该责任中心采用钢模板进行施工，一组钢模板的面积是30平方米，价值是13500元，模板可以倒用20次，单位工程量实际消耗的模板数量为1．5平方米，价值是675元；但该责任中心在计算责任成本时，采用15次将钢模摊销完毕的方法计算消耗的模板数量，因此在施工前期的责任成本中出现了单位工程数量模板费超支150元(即：13500÷15—750)的现象。如果企业对上一责任层次不进行认真的分析，就可能将这个有利的因素当做不利现象(实际结果是：单位工程量消耗的木模板价值比钢板板价值高出75元)。再如某责任中心出现有利差异12000元，经分析是由于责任预算的材料数量计算错误形成的，经剔除多计算的材料数量后，该责任中心反而出现了不利差异400元。因此，要重视对这类因素的分析，公正客观地对责任成果进行评价，以克服责任中心的短期行为，维护企业的长远利益。
第二步：责任成本差异原因分析。
分析出现责任成本差异的原因时，要根据各责任中心承担的任务情况，采取不同的方法，分析出现责任盈亏的具体原因。对承担工程任务的责任中心，由于工料机的责任单价是相对固定的，因此应当主要分析人工、材料、机械台班、燃料、动力等的消耗数量与定额数量出现差异的原因；对承担材料采购任务的责任中心，应当重点分析材料的买价、运距、运价、运量、运输工具等因素对材料实际价格的影响，并找出与责任预算出现差异的原因；对承担职能和管理业务的责任中心，要重点分析业务量、控制手段等因素对有利差异和不利差异的影响。
第三步：根据成本差异提出针对性整改措施。
对于分析出的有利的成本差异原因，要积极发扬和改进；对于产生不利差异的因素，能够整改的必须提出整改措施和方法，尽量减少和避免不利差异的产生；对于自身无法改正的因素，要分析出原因，以便及时对责任预算进行调整。
第四步：编制成本分析报告。
成本分析报告就是将成本分析的整个过程以文字形式记录下来。成本分析报告的编制形式并不要求统一，可以根据各项目部的自身特点和情况，编制相应的报告，形成项目部的内部管理资料。但无论是何种形式，一般都应包括以下内容：
1、 成本分析的时间；
2、 成本分析的方法；
3、 所有降低项目成本的因素；
4、 所有产生成本超支的因素；
5、 针对性的整改措施；
6、 责任追究。
成本分析报告应定时编制，一般应每月进行一次，最少也要一个季度进行一次。对责任中心责任成果的评价，要在调查研究和对责任中心的责任成果进行分析的基础上，本着公平合理客观公正的原则进行。在对责任中心执行责任预算的情况进行评价时，要既肯定责任中心的成绩，也要指出责任中心存在的问题和不足，同时还要对责任中心今后的工作提出要求。评价不能似是而非，不能只讲成绩，不讲问题，更不准掩盖矛盾推缷责任。
第五步：落实责任追究。
将分析出的产生成本差异的原因和各责任中心的责任分工一一对应，确认最终的责任归属。对于责任人，要依据责任成本承包合同和责任成本管理的有关规定进行奖惩兑现。
二、责任成本分析方法
采用科学合理的方法进行成本分析是成本分析结果准确、真
实的保证。我们知道，责任预算标准成本取决于标准价格和标准
数量，实际成本取决于实际价格和实际数量，所以分析成本差异就要从分析数量差异和价格差异入手。一般可参照如下公式进行分析：
成本差异＝价格差异＋数量差异
价格差异＝实际数量×（实际价格—标准价格）
数量差异＝（实际数量－标准数量）×标准价格
根据上述公式，就可以对工程成本中人工、材料、机械三项费用的变动进行分析，找出形成成本差异的原因，针对性地制定成本管理整改措施。

第七章 项目成本管理督导与监察审计

责任成本督察制度是保证成本管理工作健康发展的内控制度，责任成本督察工作的质量，直接影响着责任成本工作的质量。因此，我们应重视这项工作，并在实践中不断地总结和完善。

第一节 督导与监察审计的内容

一、建立健全督导与监察体制
建立集团公司、子分公司两级责任成本督察体制。集团公司责任成本督察工作，由集团公司责任成本管理工作领导小组组织实施，负责全局性的责任成本督察工作。具体的职责是：制定集团公司责任成本督察办法，督促检查下属单位督察工作的效果，督促、检查集团公司直管工程项目和全集团重点项目的责任成本工作，处理解决集团公司责任成本督察工作中发现的问题，掌握全集团责任成本管理动态，对督察人员和督察范围内的单位实施奖惩。
子分公司责任成本督察工作，由子分公司责任成本管理工作领导小组组织实施，负责本公司范围内的责任成本督察工作。子分公司的责任成本督察工作实行区域负责制、交叉督察制、专人督察制，并实行责任追究制度。子分公司责任成本管理督察工作的具体职责是：依据集团公司责任成本督察办法制定本公司责任成本督察实施细则，制定督察工作奖惩办法，督促检查所属单位的责任成本管理工作，及时解决责任成本督察工作中发现的问题，对重大问题进行处理。
二、完善督导与监察审计运行机制
（一）、建立责任追究制度
项目部的责任成本管理工作实行“编、管、督、”三分离的管理机制。即参加项目责任预算编制的人员，不能参与该项目的管理和督察工作；管理该项目的人员不能参与该项目的责任预算编制和督察工作；负责督察工作的人员不能参与该项目责任预算的编制和管理工作。为了明确责任，实行责任预算编制责任制、责任成本管理责任制、责任成本督察工作责任制，三项责任制在每一个项目都要得到落实，哪个环节出了问题，都要按集团公司责任成本督察有关规定进行责任追究。
（二）、建立督察档案管理制度
督察人员每督察一个单位都要填制督察档案，记录督察和稽查的全部内容和过程，特别是对查出的问题，要提出处理意见，并跟踪落实处理结果。
（三）、建立项目竣工绩效检查审计制度
项目竣工后，审计、财务部门要对整个项目的绩效情况和责任成本管理情况做出客观公正的评价，特别是对涉及项目管理的责任和督察的责任都要进行深刻地剖析，做出评价。
三、督导与监察审计的内容
（一）管理体系
1、是否建立完善的责任成本管理组织机构和责任体系；
2、项目长是否主抓责任成本工作，是否掌握责任成本管理的原理和方法；
3、业务人员是否掌握责任成本理论和方法，工作程序是否符合要求；
4、项目部是否全员参与责任成本管理，责任中心划分是否明确，各负其责。
（二）技术预控
1、工程公司和项目部是否对项目施组进行了优化与审批，生产要素配置是否合理；
2、项目部技术人员是否对施工图和现场工程量进行了清理复核。
（三）责任中心
1、责任中心的责任范围是否明确；
2、责任范围是否与责任预算匹配；
3、责任中心的划分是否符合责任成本管理的要求及项目的实际；
4、责任中心的责任范围是否存在交叉。
（四）责任预算的编制与调整
1、责任预算是否严格执行责任预算编制体制的规定；
2、各级责任预算是否以逐级优化的施组为编制依据；
3、项目部责任预算是否及时编制，做到“到一张图纸，编一块预算”；
4、责任预算的编制是否符合责任预算编制办法的规定；
5、临时工程和点工是否统一纳入责任预算总额；
6、各责任中心的责任预算是否根据工程量的增减、责任范围的变化按月或季定期进行调整，手续是否完备。
（五）工程量控制
1、是否建立项目工程量控制中心并设置工程量总台帐；
2、工程量总帐与各中心责任成本台帐是否平行登记，定期核对；
3、实际完成工程量是否有超预算工程量。
（六）责任预算承包合同
1、各级责任成本预算承包合同是否签订；
2、责任成本预算承包合同是否附有工程数量清单；
3、责任成本预算承包合同是否按责任预算的调整而进行补充调整；
4、合同内容是否符合实际，是否有明确的履约期、责任主体、权利和义务、工作内容细目、工资兑现办法、奖惩标准等基本内容；
5、合同是否具有可操作性，是否严格执行。
（七）考核兑现
1、是否制定具体可操作的责任工资、效益工资兑现办法；
2、是否打破平均分配，将责任工资与产值进度挂钩，效益工资与成本挂钩，并及时兑现。
3、项目经理备用费来源及用途是否符合规定，能否及时兑现。
（八）内部控制制度
1、工程材料采购是否实行了“比质比价”采购，采购价格是否高于同地同期市场价格，现场是否做到限额供料；
2、外部劳动管理是否及时签订合同，付款与计价是否吻合；已完工程计价和签证工作是否按合同规定及时办理与审批；
3、是否按时支付内部设备器材租赁费，自备器材和小型机具是否按公司规定摊入成本；
4、非生产性开支和经营性支出是否有预算控制并做到先批后支。
（九）基础业务工作
1、是否按要求设置责任成本总帐和各中心责任成本台帐；
2、责任成本业务处理是否及时，帐表登记是否规范；
3、内部责任成本转帐是否及时准确，是否做到平行登记；
4、责任成本报表是否报送及时、内容齐全、数据真实、表间关系吻合，责任成本报表与财务报表反映成果是否一致。
（十）责任成本节超分析
1、是否定期召开成本分析会，并有成本分析会议纪录；
2、成本分析资料是否详实，对节超原因分析是否客观准确。

第二节 违规处罚规定

1、无正当理由，未编制审批项目目标利润和目标成本计划即向项目部收取上交款的，每发现一例罚公司30万元。
2、编制项目目标成本依据的施工方案和工程数量未经公司总工程师审核签字的，每发现一例罚公司10万元。
3、对项目部上报的施工方案优化、变更补差应提取的奖励和应分配的效益工资拖延不批复，或无正当理由否决的，每发现一例罚公司10万元。
4、项目上场一个月内，未按规定建立项目成本控制体系未制定操作规范等基础性文件、未签订责任中心成本承包合同的，罚项目经理20000元，罚成本管理部门负责人5000元；相关部门未按规定的时间、规定的标准提供成本核算资料的，罚部门负责人5000元。
5、未按成本管理规定建立工程数量管理台帐的，每发现一例罚项目部10万元；连续两个季度未登记台帐的，罚项目成本管理部门负责人5000元。
6、季后一个月内未办理责任预算计价，未对各中心成本节超进行考核的，罚项目经理10000元，罚项目计划部门负责人5000元。
7、未按照责任成本会计规定进行帐务处理的，每违反一项罚项目财务主管1000元；完全未按责任成本会计规定设置科目、处理帐务的，报请集团公司吊销项目财务主管的会计从业资格。
8、违反其他有关规定，导致项目部成本管理流于形式的，每违反一款罚项目经理5000元。2010年读书节活动方案
一、     活动目的：
书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，遨游知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！
二、活动目标：
1、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。
2、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
4、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。
三、活动实施的计划
1、 做好读书登记簿
（1） 每个学生结合实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集锦、心得体会等栏目，高年级可适当作读书笔记。
（2） 每个班级结合学生的计划和班级实际情况，也制定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有效果、有考评，简洁明了，易于操作。
（3）中队会组织一次“读书交流会”展示同学们的读书登记簿并做出相应评价。
2、 举办读书展览：
各班级定期举办“读书博览会”，以“名人名言”、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝”、“我最喜欢的＿＿＿”、“好书推荐”等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容交流自己在读书活动中的心得体会