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品种法综合案例和实训答案【案例分析】香梅厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺过程属于单步骤生产。根据生产特点和管理要求，确定采用品种法计算产品成本，设有原材料、燃料和动力、直接人工和制造费用四个成本项目。该企业另设机修车间和运输部门两个辅助生产单位，为基本生产车间和管理部门提供劳务。该厂20××年10月有关成本计算资料如下： 1. 各种生产费用的分配方法 (1) 原材料费用按各种产品分配。本月两种产品定额消耗量分别为：甲产品4500kg，乙产品2500kg。 (2) 燃料和动力费用按产品定额消耗量比例分配。 (3) 职工薪酬按生产工时比例分配。 (4) 辅助生产费用采用直接分配法分配。 (5) 制造费用按生产工时比例分配。 (6) 月末完工产品和在产品按约当产量比例法分配。 2. 20××年10月产量资料本月入库产品产量如下：甲产品5000kg，乙产品3600kg。月末在产品产量为：甲产品1600kg，乙产品900kg。甲产品月末在产品的完工程度为50%，乙产品月末在产品的完工程度为60%，甲产品本月实际生产工时为8800小时，乙产品为8000小时。 3. 月初在产品成本资料表1 月初在产品成本资料单位：元产品名称直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计甲产品 30810 12370 7556.8 7196 57932.8 乙产品 24700 4052 6510 2874 38136 4. 该厂10月份发生的生产费用资料 (1) 材料费用：根据领退料凭证，汇总本月发出原材料，共计198700元，见表2。原材料在生产开始时一次投入。请完成相关计算并编制会计分录。表2 发料凭证汇总表 20××年10月单位：元领料部门和用途主要材料辅料包装物修理用备件合计 A材料 B材料 C材料 D材料 E材料基本生产车间 ——甲产品耗用 40 000 10000 10000 40000 1000 7000 108000 ——乙产品耗用 20000 8000 9000 20000 800 7600 65400 两种产品共同耗用 16100 16100 基本车间一般耗用 4000 4000 机修车间耗用 2000 2000 运输部门耗用 2400 2400 厂部管理部门耗用 800 800 合计 60000 18000 19000 60000 1800 31500 8400 198700 表3 原材料费用分配表 20××年10月单位：元应借科目直接计入金额分配计入合计定额消耗量分配率分配金额基本生产成本甲产品 108000 4500 2.3 10350 118350 乙产品 65400 2500 5750 71150 小计 173400 7000 16100 189500 制造费用基本生产车间 4000 4000 辅助生产成本机修车间 2000 2000 运输部门 2400 2400 管理费用 800 800 合计 182600 16100 198700 会计分录：借：基本生产成本—甲产品 118350 —乙产品 71150 制造费用—基本生产车间 4000 辅助生产成本—机修车间 2000 —运输车间 2400 管理费用 800 贷：原材料—A材料 60000 —B材料 18000 —C材料 19000 —D材料 60000 —E材料 1800 包装物 31500 周转材料—修理备用件 8400 （2）煤气费、电费：月末，根据煤气表、电表和单位煤气价格、单位电价，本月应付外部煤气费14000元，由甲产品和乙产品共同承担；电费29080元，其中甲产品、乙产品生产动力用电24500元，机修车间耗电1300元，运输车间耗电1080元，生产车间照明用电1350元，管理部门照明用电850元。请完成相关计算并编制会计分录。表4 燃料和动力费用分配表 20××年10月单位：元应借科目定额消耗量煤气电力合计分配率分配金额分配率分配金额基本生产成本甲产品 4500 2 9000 3.5 15750 24750 乙产品 2500 5000 8750 13750 小计 7000 14000 24500 38500 制造费用基本生产车间 1350 1350 辅助生产成本机修车间 1300 1300 运输部门 1080 1080 管理费用 850 850 合计 14000 29080 43080 会计分录：借：基本生产成本—甲产品 24750 —乙产品 13750 制造费用—基本生产车间 1350 辅助生产成本—机修车间 1300 —运输车间 1080 管理费用 850 贷：外购动力费用—煤气 14000 —电力 29080 （2）人工费：根据本月职工薪酬汇总表，本月职工薪酬总额为65680元，其中，基本生产工人的职工薪酬为43680元，车间管理人员职工薪酬为3600元，机修车间人员职工薪酬为4800元，运输部门人员职工薪酬为6400元，厂部管理人员职工薪酬为7200元。请完成相关计算并编制会计分录。表5 职工薪酬分配表 20××年10月单位：元应借科目工资分配工资总额福利费及其他职工薪酬合计生产工时分配率基本生产成本甲产品 8800 2.6 22880 3203.2 26083.2 乙产品 8000 20800 2912 23712 小计 16800 43680 6115.2 49795.2 制造费用基本生产车间 3600 504 4104 辅助生产成本机修车间 4800 672 5472 运输部门 6400 896 7296 管理费用 7200 1008 8208 合计 65680 9195.2 74875.2 会计分录：借：基本生产成本—甲产品 26083.2 —乙产品 23712 制造费用—基本生产车间 4104 辅助生产成本—机修车间 5472 —运输车间 7296 管理费用 8208 贷：应付职工薪酬—工资 65680 —福利费 9195.2 （3）折旧费：根据固定资产折旧计算表，本月应提折旧14920元。请编制会计分录。表6 折旧费用分配表 20××年10月单位：元使用部门生产车间管理部门合计基本生产车间机修车间运输部门折旧费用 8160 3000 2400 1360 14920 会计分录：借：制造费用—基本生产车间 8160 辅助生产成本—机修车间 3000 —运输车间 2400 管理费用 1360 贷：累计折旧 14920 （4）跨期摊销费用：根据“跨期摊销费用”账户记录，本月应分摊财产保险费6390元，其中基本生产车间2390元，机修车间1600元，运输部门1200元，厂部管理部门1200元。根据跨期摊销费用明细账，20××年第三季度预计借款利息为2880元，每月预提利息960元。请编制会计分录。会计分录：借：制造费用—基本生产车间 2390 辅助生产成本—机修车间 1600 —运输车间 1200 管理费用 1200 贷：财产保险费 6390 借：财务费用 960 贷：应付利息 960 （5）其他费用：本月以现金支付的费用有：基本生产车间办公费756元，机修车间办公费636元，运输部门办公费344元。请编制会计分录。会计分录：借：制造费用—基本生产车间 756 辅助生产成本—机修车间 636 —运输车间 344 贷：银行存款 1736 （6）本月机修车间提供修理工时1440小时，其中，为基本生产车间提供1200小时，为运输部门提供80小时，为行政管理部门提供160小时。本月运输部门提供运输劳务量4800吨公里，其中，为基本生产车间提供1620吨公里，为机修车间提供200吨公里，为行政管理部门提供2980吨公里。请完成相关计算并编制会计分录。表7 辅助生产费用明细账辅助车间：机修 20××年10月单位：元日期摘要费用明细项目合计月日原材料水电气费职工薪酬折旧费保险费及其它办公费 10 31 根据原材料费用分配表 2000 2000 10 31 根据燃料和动力费用分配表 1300 1300 10 31 根据职工薪酬分配表 5472 5472 10 31 根据折旧费用分配表 3000 3000 10 31 支付保险费 1600 1600 10 31 支付办公费 636 636 10 31 合计 14008 10 31 分配转出 14008 表8 辅助生产费用明细账辅助车间：运输 20××年10月单位：元日期摘要费用明细项目合计月日原材料水电气费职工薪酬折旧费保险费及其它办公费 10 31 根据原材料费用分配表 2400 2400 10 31 根据燃料和动力费用分配表 1080 1080 10 31 根据职工薪酬分配表 7296 7296 10 31 根据折旧费用分配表 2400 2400 10 31 支付保险费 1200 1200 10 31 支付办公费 344 344 10 31 合计 14720 10 31 分配转出 14720 表9 辅助生产费用分配表（直接分配法）项目机修车间运输部门合计待分配辅助生产费用（元） 14008 14720 28728 供应辅助生产以外的劳务数量 1360 4600 单位成本（分配率） 10.3 3.2 基本生产车间耗用数量 1200 1620 分配金额 12360 5184 17544 行政管理部门耗用数量 160 2980 分配金额 1648 9536 11184 合计 14008 14720 28728 会计分录：借：制造费用—基本生产车间 17544 管理费用 11184 贷：辅助生产费用—机修车间 14008 —运输车间 14720 （7）归集和分配制造费用。请完成相关计算并编制会计分录。表10 制造费用明细账基本生产车间 20××年10月单位：元日期摘要费用明细项目合计月日原材料水电气费职工薪酬折旧费保险费及其它办公费辅助车间转入 10 31 根据原材料费用分配表 4000 4000 10 31 根据燃料和动力费用分配表 1350 1350 10 31 根据职工薪酬分配表 4104 4104 10 31 根据折旧费用分配表 8160 8160 10 31 支付保险费 2390 2390 10 31 支付办公费 756 756 10 31 根据辅助生产费用分配表 17544 17544 10 31 合计 38304 10 31 分配转出 38304 表11 制造费用明细账基本生产车间 20××年10月单位：元应借科目生产工人工时分配率分配金额基本生产成本－甲产品 8800 2.28 20064 基本生产成本－乙产品 8000 18240 合计 16800 38304 会计分录：借：基本生产成本—甲产品 20064 —乙产品 18240 贷：制造费用—基本生产车间 38304 (2) 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配表12 产品成本计算单产品名称：甲产品 20××年10月单位：元项目直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计月初在产品成本 30810 12370 7556.8 7196 57932.8 本月生产费用 118350 24750 26083.2 20064 189247.2 生产费用合计 149160 37120 33640 27260 247180 费用分配率 22.6 6.4 5.8 4.7 完工产品成本 113000 32000 29000 23500 197500 月末在产品成本 36160 5120 4640 3760 49680 甲产品完工产品产量=5000kg，在产品产量=1600kg，完工程度为50%。由于原材料是在生产开始时一次投入，因此，甲产品原材料约当产量=5000+1600=6600kg，其他费用约当产量=5000+1600*50%=5800kg 表13 产品成本计算单产品名称：乙产品 20××年10月单位：元项目直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计月初在产品成本 24700 4052 6510 2874 38136 本月生产费用 71150 13750 23712 18240 126852 生产费用合计 95850 17802 30222 21114 164988 费用分配率 21.3 4.3 7.3 5.1 完工产品成本 76680 15480 26280 18360 136800 月末在产品成本 19170 2322 3942 2754 28188 乙产品完工产量=3600kg，在产品产量=900kg，在产品完工程度=60%，由于直接材料在生产开始时一次投入，因此，原材料约当产量=3600+900=4500lg，其他费用约当产量=3600+900*60%=4140kg。完工产品的结转。请编制会计分录。会计分录：借：库存商品—甲产品 197500 —乙产品 136800 贷：基本生产成本—甲产品 197500 —乙产品 136800 实训演练根据上述有关资料，甲、乙两种产品成本计算过程如下（计算结果精确到元）： 1.以甲、乙产品为成本计算对象分别开设基本生产成本明细账（见表19、20）。 2.根据审核无误的领料凭证，按用途编制原材料费用分配表如表6所示：表6　　　　　　　　　　　　　　　　原材料费用分配表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　××年7月31日　　　　　　　　　　　金额单位：元应借账户成本或费用项目间接计入费用直接计入费用合计总账账户二级账户明细账户分配标准分配率分配额生产成本基本生产成本甲产品直接材料 280000 0.42857 120000 280000 400000 乙产品直接材料 179200 0.42857 76800 179200 256000 小计 459200 196800 459200 656000 辅助生产成本机修车间材料费 9000 9000 供水车间材料费 3500 3500 小计 12500 12500 制造费用基本生产车间材料费 24000 24000 合计 196800 495700 692500 会计主管　　　　　　复核　　　　　　　制单注：材料费用分配率（保留5位小数）＝＝0.42857 根据表6材料费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品　　　400000 ——乙产品　　　 256000 ――辅助生产成本――机修车间　　　　9000 　　　　　　　　　　　　――供水车间　　　　3500 制造费用——基本生产车间　　　　　　　　　24000 贷：原材料----某材料　　　　　　　　　　　　　692500 3.根据本月工资结算汇总表与社会保险费用的提取比例（假定为36%），编制工资及社保费用分配表如表7所示：表7　　　　　　　　　　　　　　工资及社保费用分配表　　　　　　　　　　　　　　　　　　××年7月31日　　　　　　　　　　　　金额单位：元应借账户成本或费用项目应付工资计提比例应付社保费用合计总账账户二级账户明细账户工时分配率分配额生产成本基本生产成本甲产品直接人工 17000 4.77816 81229 36% 29242 110471 乙产品直接人工 12300 4.77816 58771 36% 21158 79929 小计 29300 140000 50400 190400 辅助生产成本机修车间工资及社保费 13600 36% 4896 18496 供水车间工资及社保费 5900 36% 2124 8024 小计 19500 7020 26520 制造费用基本生产车间工资及社保费 8200 36% 2952 11152 合计 167700 36% 60372 228072 会计主管　　　　　　复核　　　　　　　制单注：工资费用分配率（保留5位小数）＝＝4.77816 根据表7工资及社保费分配汇总表编制会计分录如下：借：生产成本——基本生产成本——甲产品　　　　　　81229 ——乙产品　　　　　 58771 　　　　――辅助生产成本——机修车间　　　　 13600 　　　　　　　　　　　　 ――供水车间　　　　　 5900 　　　　制造费用——基本生产车间　　　　　　　　　　　 8200 贷：应付职工薪酬——工资　　　　　　　　　　　　　 167700 借：生产成本——基本生产成本——甲产品　 29242 ——乙产品　 21158 ――辅助生产成本——修理车间　　 4896 ――供水车间　　　　　　 2124 制造费用——基本生产车间　 2952 　贷：应付职工薪酬——社会保险费 60372 4.编制固定资产折旧费用分配表，分配固定资产折旧费用，如表8所示：表8　　　　　　　　　　　　　　　　固定资产折旧费分配表 ××年7月31日　　　　金额单位：元应借账户成本或费用项目累计折旧总账账户二级账户明细账户固定资产类别折旧率折旧额生产成本辅助生产成本机修车间折旧费 8600 供水车间折旧费 1400 制造费用基本生产车间折旧费 55000 合计 65000 会计主管　　　　复核　　　　　　制单根据表8固定资产折旧费用分配表编制会计分录如下：借：生产成本――辅助生产成本――机修车间　　　　8600 　　　　　　　　　　　　　　――供水车间　　　　1400 　　制造费用——基本生产车间　　　　　　　　　 55000 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　 65000 5.编制外购动力分配表如表9所示：表9　　　　　　　　　　　　　　外购动力费分配表 ××年7月31日　　　　　　金额单位：元应借账户成本或费用项目应付账款总账账户二级账户明细账户仪表记录分配率电　费生产成本辅助生产成本机修车间水电费 10300 供水车间水电费 6700 制造费用基本生产车间水电费 48000 合计 65000 会计主管　　　　复核　　　　　　制单根据表9外购动力费分配表，编制会计分录如下：借：生产成本――辅助生产成本――机修车间　　　　10300 　　　　　　　　　　　　　　――供水车间　　　　6700 　　制造费用——基本生产车间　　　　　　　　　　48000 贷：应付账款――某电力公司　　　　　　　 65000 6.编制待摊费用分配表如表10所示：表10　　　　　　　　　　　　　　　　待摊费用分配表 ××年7月31日　　　　　　金额单位：元应借账户成本或费用项目待摊费用总账账户明细账户摊销项目月摊销额制造费用基本生产车间租赁费租赁费 20800 合计 20800 会计主管　　　　复核　　　　　　制单根据表10待摊费用分配表编制会计分录如下：　　借：制造费用——基本生产车间　　　　　　　20800 贷：待摊费用　　　　　　　　　　　　　　 20800 7.根据有关资料编制其他费用分配表如表11所示：表11　　　　　　　　　　　　其他费用分配表 ××年7月31日　　　　　金额单位：元应借账户成本或费用项目现金银行存款总账账户二级账户明细账户生产成本辅助生产成本机修车间办公费 989 供水车间办公费 1146 制造费用基本生产车间办公费 26948 合计 29083 会计主管　　　　复核　　　　　　制单　注：假定费用以银行存款支付。　　根据表11其他费用分配表，编制会计分录如下：借：生产成本――辅助生产成本――机修车间　　　　989 　　　　　　　　　　　　　　――供水车间　　　　1049 　　制造费用——基本生产车间　　　　　　　　　　26948 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　29083 8.根据上述有关资料，登记辅助生产成本明细账表12、13所示，为便于对照，以表的编号作为记账凭证号数（登记制造费用明细账、基本生产成本明细账时同）。表12　　　　　　　　　　　　　　　　辅助生产成本明细账　　　　总第页辅助生产车间：机修车间　　　　　　产品或劳务：修理劳务　　　　　字第×页 ××年凭证摘要费用项目合计月日字号材料费工资社保费折旧费水电费办公费 7 31 6 分配材料费用 9000 9000 7 分配工资费用 13600 13600 7 分配社保费用 4896 4896 8 分配折旧费用 8600 8600 9 分配动力费用 10300 10300 11 分配其他费用 989 989 　本月生产费用合计 9000 13600 4896 8600 10300 989 47385 14 分配机修费用 9000 13600 4896 8600 10300 989 47385 表13　　　　　　　　　　　　　　　　辅助生产成本明细账　　　　总第页辅助生产车间：供水车间　　　　　　产品或劳务：水　　　　　字第×页 ××年凭证摘要费用项目合计月日字号材料费工资社保费折旧费水电费办公费 7 31 6 分配材料费用 3500 3500 7 分配工资费用 5900 5900 7 分配社保费用 2124 2124 8 分配折旧费用 1400 1400 9 分配动力费用 6700 6700 11 分配其他费用 1146 1146 　本月生产费用合计 3500 5900 2124 1400 6700 1146 20770 14 分配供水费用 3500 5900 2124 1400 6700 1146 20770 9.分配机修车间和供水车间归集的辅助生产费用，编制辅助生产费用分配表如表14所示。　表14　　　　　　　　　　　　　辅助生产费用分配表（直接分配法）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20××年7月31日　　　　　　　　　　　金额单位：元项　　　　　目机修车间供水车间金额合计归集的辅助生产费用 47385 20770 68155 提供给辅助车间以外的劳务量 1950 15500 辅助费用分配率 24.3 1.34 应借账户制造费用基本生产车间接受劳务量 1800 15000 应负担费用 43740 20100 63840 管理费用接受劳务量 150 500 应负担费用 3645 670 4315 分配费用额合计 47385 20770 68155 会计主管　　　　复核　　　　　　制单注：机修车间辅助费用分配率（保留5位小数）＝＝24.3 供水车间辅助费用分配率（保留5位小数）＝＝1.34 根据表14的辅助生产费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用――基本生产车间　　　　　　　　　63840 　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 4315 贷：生产成本――辅助生产成本――机修车间　　　47385 　　　　　　　　　　　　　　　　――供水车间　　　20770 10.根据有关会计分录（记账凭证）登记基本生产车间制造费用明细账如表15所示：表15　　　　　　　　　　　　　　制造费用明细账　　　　　　　　　　　　　总第　页车间名称：基本生产车间　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　字第×页 ××年凭证摘要借方贷方借或贷余额（借）方项目月日字号材料费工资社保费折旧费水电费租赁费办公费修理费 7 31 6 材料费 24000 借 24000 24000 7 人工费 11152 借 35152 8200 2952 8 折旧费 55000 借 90152 55000 9 动力费 48000 借 138152 48000 10 租赁费 20800 借 158952 20800 11 办公费 26948 借 185900 26948 14 机修费 43740 借 229640 43740 14 水费 20100 借 249740 20100 16 分配 249740 平　　　0 24000 8200 2952 55000 68100 20800 26948 43740

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