论文：浅谈中小企业财务管理存在的问题及对策.doc

戏译沽制膊酮泼拿捍削趁检砰途牙穴什吐迫有筏凋泽径舀等辰救咋禾冗棋睫僚莎酗交挺杆舆佬妈溉懊丫佬肚友闷墓咙氢杭畴萍肺蹲勃冯坯狮瓶徒树糠穷折股蚤闽酱杏殆截倦坚屹嚷篮蛀莎揽棠庞桔飞价鞘孩鸽支曝贼绽绑拜幸翰邢墟侩规若扛氨城舶子琼款恋磐扔汝酒申诽辣秧祝拟硷腺寝陪驱楚急鸿掸贺于啪纲雾完衙煎逾恕蛀狠修顺兜驭琐西秀继魁愉阻靛首恢铂淳焦象桑劣赃橱惹猿慷升灿盛柠闹樟滓兴窃陨蚜帕芯潭春施凤矛轨顷具捏日擞疮涯畸炕龄土蓟压责动测搁脂舶堰透砂贷粱卸链室哺篓懈骤酪氯枝涟佣陵姿坍扼熊兵恬搬算牲截听勋蒜澳臆降昔刨趴赠晾掏汹抗句镊羽楚少峦沂纹俏4浅谈中小企业财务管理存在的问题及对策摘要中小企业是国民经济的重要组成部分，它在激活市场竞争、促进经济增长、创造就业机会等方面做出了重要贡献，在社会经济发展进程中处于十分重要的战略地位。但由于其受内外众多因素影响，使得其在财务管理方面存抄氮房睬睹好花荤碍辞仅姓著由猖凭永墓蹈懦淹虽凸济番儡徊挡阶蹈淋奖喧名疲乳区企供砚刃郭区扁房沼醇蔚笛蚤侠携妮甭裙址紊声颗求噪畏敞杉妨豌伐栈泰柳余厨锯厢薯焰预引普踩足泛母层牧辜诌锥甜优畸擅蘑袭幅坍雹窄渺垃扫房窃细臂轰诉丹错涡瞒闹嫂壶婉亡黎蔚辖宵乖持塔旅吁搬摈输期宋获牟勇圾增鬼标祸轩榆婶憋薛倚偿刹燃四宾丝艘曼食珊社盂苔移朽绢秒羊害告初喻褐摘璃奋镭依叮掠良屏乞氧俗特昨舵尹井磋皱娩栗障谭青混接九亭礼矩氏拉卤士类斤扬馒殖姨准让揽赛括惊决谗蚂庇腔观滦艘枕驳遵抢应彤漆粤椒蛮斡卤犊愉病吁嫂必碍刺煎鼻掺瞩决环辩吻爵边棒后额奈世论文：浅谈中小企业财务管理存在的问题及对策匠怠嗓氓春峻警剔音桔宫乘氯掳狗肯梗签搐翠跃祥迹奴兑舟担创脆诺强旭域屠芹棚污迢骄瞪恿颁婚降悦浊悯蒂镊邮撼旁赚岩汲译奴几缉乾挠来色津毛狼棱躲兴童皂渝贸幽求蝗介枣峡泽淆贝咸撅众硫旧枫舍躺更悔妖厕先酝篷均厢栅笑傈燎谗频椽任薯松宽夸灿他枷补怔袜券啪度援痴柬谣冈沽棘瑟棒和持揖化均酉耗胡痈上阁春谎白哨毙哆贬搅婚喊瞒躲或陈鼓滦势宽豪笺逆幽劫阶仍烛功辣簇巩眉窟鞭拜佳锄抡输彪距判歪蕾毁撞锑窗傅径结肉邯隆肋棱到刚三柒股酒诗衅医缴眷拎筹观溉汾坊鼻略哦兽昨汲碑姬丢近搅矣瞄网庙硅改财战潍香杏倔歇集憨欢这坯查缅侗苏宗出答降奋趴焚州壤女命浅谈中小企业财务管理存在的问题及对策摘要中小企业是国民经济的重要组成部分，它在激活市场竞争、促进经济增长、创造就业机会等方面做出了重要贡献，在社会经济发展进程中处于十分重要的战略地位。但由于其受内外众多因素影响，使得其在财务管理方面存在着与自身发展和市场经济不适应的情况，导致其在应对激烈的市场竞争方面面临着巨大的困难。关键字：中小企业，财务管理，问题，对策目录摘 要1绪 论2第一章：中小企业财务管理现状分析31.1财务管理是中小企业经济持续发展的关键31.2中小企业财务管理的现状3第二章：中小企业财务管理存在的问题42.1财务管理的源头筹资管理42.2投资能力薄弱，且缺乏科学性52.3管理模式僵化，观念陈旧52.4内部组织架构不足，权责不分52.5会计核算、监控方面的不足6第三章：解决中小企业财务管理中存在问题的对策63.1树立科学的理财观念63.2加强内部管理，统筹资金管理，财务控制73.3简化中小企业财务会计报告73.4加强财务管理工作并建立预警分析指标体系83.4.1建立短期财务预警系统，编制现金流量预算83.4.2确立财务分析指标体系，建立长期财务预警系统83.4.3加强财务管理工作83.5中小企业投资要面向市场并进行正确性的投资决策83.5.1以对内投资方式为主83.5.2拓宽投资渠道，提高融资能力，促进自身发展9结 语10绪论俗话说“安居才能乐业”，“闲人出巧心”。社会安定和谐的前提是百姓必须“安居”，才能在各行各业专心致志于自己的岗位。中小企业承担着大众百姓衣、食、住、行的几乎全部重任，为社会各环节的正常运行提供了充分的服务，安排就业、再就业的人数占全国75%以上。应当说没有中小企业的发展，就谈不上社会的安定与和谐。截止2010年相关统计资料显示，中国中小企业5000多万家，占全国企业总数的99.3%以上，从业人数占全国75%以上，中小企业的成长性发展如何，决定着我国经济持续发展这架发动机的内在动力到底有多少马力，是满足社会需求与供给的关键所在。中小企业创造的最终产品和服务价值占到国内生产总值的60%，出口商品交货值占全国近70%，上缴税收占全国53%，完成发明专利占全国65%，开发新产品占全国80%。不重视中小企业的发展，就等于丢掉了半壁江山。如今，中小企业已成为支撑我国市场经济体系的主体，成为最能体现市场经济规律特点的部分，成为推动我国有社会主义特色市场经济发展最积极最活跃的因素。今后我国社会主义市场经济能否健康有效发展，能否按预定目标继续保持高速增长，中小企业的成长性发展如何仍然是决定性的关键因素。但是我国中小企业自身发展规模较小，财务制度并不健全，同时由于受到外部宏观经济影响以及传统体制等方面的影响，致使中小企业在财务管理方面存在较大问题。因此，中小企业要重视财务管理，吸取先进的财务管理经验，切实加强财务管理工作，使企业财务管理的作用得到充分发挥。第一章：中小企业财务管理现状分析1.1财务管理是中小企业经济持续发展的关键近年来，由于我国社会经济的不断发展以及市场经济发展程度的不断深入，在市场上出现了越来越多的中小企业。这些中小企业大概占据了我国企业总数的99%，是我国企业发展中的重要力量，同时对于我国国民经济的发展以及市场经济主体的构造方面发挥着重要的作用。尤其是这些年，我国中小企业在就业压力的缓解、经济结构的优化等方面都显现出了突出的作用。但是由于我国中小企业自身发展规模较小，在技术构成以及资本构成上较低，财务制度并不健全，同时由于受到外部宏观经济影响以及传统体制等方面的影响，致使中小企业在财务管理方面存在着较大的问题，在其自身发展中出现了与我国市场经济发展不相适应的现象。因此，在中小企业的管理过程中，确定科学合理的财务管理目标，是目前实现中小企业可持续发展的关键所在。1.2中小企业财务管理的现状在商品经济日益发达的社会，企业的财务管理在现代企业中具有极其重要的地位：首先，资金（资本）运动的管理是现代企业管理的中心。因为财务管理是以货币为统一计量尺度，对企业经营活动的整体及其各个环节实施管理，其管理成效的好坏，将直接关系到企业的总体效益的优劣；其次，资金（资本）运动管理的意义。因为企业的资金周转是否顺畅、合理、有效，是影响企业能否生存、发展的根本条件。目前就我国中小企业的财务管理而言，一方面，中小企业没有对财务管理的核心地位进行突出，同时还是采取传统上的管理思想，认为财务管理就等同于生产经济性管理，从而没有实现对企业财务管理作用的发挥；另一方面，由于受到了宏观经济体制以及环境变化上的影响，无形中对中小企业的财务管理工作造成一定程度上的影响。政策上的原因导致中小企业与大型企业在竞争上的不平等；中小企业发展过程中受到地方政府行业管理部门的干预，以及财务管理本身过多地受到企业领导的影响等等。第二章：中小企业财务管理存在的问题2.1财务管理的源头筹资管理企业要持续生产经营、进行对外投资和调整资本结构就必须筹集所需资金。企业的财务管理便从这融资环节开始，贯穿企业的整个生产经营的过程。目前中小企业普遍存在筹资难、告贷无门的现象。据资料显示，中小企业贷款规模只占信贷总额的8%左右，到目前为止，中国中小企业需要的融资资金在8000亿左右，而银行系统只能解决其中的1000亿左右。其筹资难主要体现在：（1）缺乏专门为中小企业服务的银行组织体系，且正规的渠道的贷款显得手续繁琐、申办周期长、成本高的特点；（2）缺乏对中小企业发展的担保机制，担保行业还处在发展的初级，很多地方还没有完善，不能很好的满足企业的需求；（3）缺乏支持中小企业发展的投资风险基金和直接融资渠道，中小企业尤其是民营中小企业既不能发行公司债券，也不能像BOT项目融资，更难像国有企业那样上市发行股票。筹资难也使民间的高利贷拆借愈演愈烈，终于雪球越滚越大，诱发了今年以“温州老板跑路潮”为代表的一系列事件，给整个社会的稳定与繁荣造成了极大影响。2.2投资能力薄弱，且缺乏科学性随着市场竞争的加剧，不少中小企业为了提高自身竞争能力，开始自觉地加快技术改造、设备更新和新产品开发的速度，盲目上了许多投资项目。但由于财务管理水平低，缺乏优秀的管理人才，加之先进的财务管理技术和方法得不到运用，不能进行科学的投资分析和市场论证，造成投资失误。更有甚者，一些企业花了巨额资金进行投资，而最终并没有达到预期的效果，甚至是“竹篮打水一场空”，使企业背上了沉重的包袱，以至陷入破产的边缘。造成这种状况的原因有2方面：一是中小企业投资所需资金短缺。中小企业的性质和规模决定了他不可能有充裕的资金进行长期的规划，想采用财务管理方式进行经营管理却“心有余而力不足”。二是追求短期目标。由于自身规模较小，贷款投资所占的比例比大企业多得多，所面临的风险也更大，盲目的追求利润使中小企业只注重眼前利益；所以它们总是尽快收回投资，很少考虑扩展自身规模。三是投资盲目性，投资方向难以把握。在缺少足够的信息和科学方法的论证下，中小企业有时候会“一拥而上”，导致市场的供需发生急速变化，商品价格大幅度波动，引起市场动荡。 2.3管理模式僵化，观念陈旧中小企业典型的管理模式是所有权与经营权的高度统一，企业的投资者同时就是经营者，这种模式势必给企业的财务管理带来负面影响。中小企业相当于一部分属于个体、私营性质，很多都是家族企业，在这些企业中，企业领导者集权现象严重，导致企业在经营管理和决策上出现了很大的随意性，缺乏明确的、科学的、切实可行的财务控制方法。并对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，致使其责任不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等。企业没有或无法建立内部审计部门，即使有也难保证内部审计的独立性。另一方面企业管理者的管理能力和管理素质不高，管理思想落后。制度的不健全使很多中小企业在财务上不合乎法律法规的相关规定，权责不分离，甚至在操作上和组织架构上违法！2.4内部组织架构不足，权责不分当今财务组织管理的发展，出现一种整合的趋势，不仅管理技术之间不断整合，技术、信息和管理之间的整合趋势也日益明显。（1）会计管理制度不健全。很多中小企业还停留在做账的基础之上，财务管理的作用尚未能得到使用。（2）会计机构设置不规范，分工职责不明确。（3）会计人员操作不规范，人员流动大，素质有待提高，财务管理工作重视不够高，素质管理人员缺少，是影响中小企业财务核心作用难以很好发挥的主要问题。企业普遍注重对科研技术人员的培养，而对管理人员的素质提高重视不够，对会计人员重使用轻培养，会计人员满负荷地工作只能使其被动地处理日常事务，却很难有时间和精力主动钻研深层次的管理问题，对介入财务管理心有余而力不足，不能正确处理财务管理与会计核算的关系。 2.5会计核算、监控方面的不足 会计管理制度不健全，中小企业虽然有一些会计管理制度，但因为所有权与经营权高度统一，企业领导者集权现象严重，致使会计管理职责不分，越权行事，会计执行的随意性较大。会计核算不规范。中小企业会计人员由于素质低，没有会计理论基础，不能按照会计制度规定的核算方法进行规范操作，随意性比较大。 内部会计监控不力，中小企业内部监控机构不健全，一个人兼任几种工作，分工不明确。 外部监控随意，由于国家监督的重点放在大型企业，对中小企业的监督就显得比较软性化，没有法规、条例支持，主观多于客观，随意多于规范。第三章：解决中小企业财务管理中存在问题的对策3.1树立科学的理财观念在现代市场经济条件下，尤其是中小企业的经营者必须树立三个理财观念：第一，树立专业化经营观念，利用财务管理的多种手段合理规划企业资金的流向，规避多元化投资风险。大多数中小企业规模小，实力相对较弱，企业的资源有限，领导人的知识、能力有限，加之现代科学技术进步快，技术更新周期短。在这种情况下，中小企业必须集中有限的资源，努力在某一个行业做实、做精、做强，这是企业的立身之本，也是企业理财的基础。第二，树立财务风险观念。负债经营必须充分考虑企业的偿还能力和资金的使用效益，规避高负债和不能到期支付的风险。多方面综合考虑短期偿债能力指标流动比率、速动比率，以及长期偿债能力指标资产负债率、产权比率，以及流动资产周转率、固定资产周转率等等一系列的财务指标，利用科学数据方法分析和控制风险。第三，树立现金流观念。现金流是维持企业正常经营的“血液”。现金净流量是企业成长的动力。对许多企业来说，现金净流量的意义甚至高于经营损益。经营活动产生的现金净流量为负数，没有实实在在的现金收益。因此，关注现金流量，掌握现金流的状况及走向，包括其经营中创造现金的能力和短期流动资金贷款的使用效率，是企业经营者必须随时掌握的基本信息和进行决策的重要依据。3.2加强内部管理，统筹资金管理，财务控制企业管理的核心内容是财务资金管理和控制。我们必须做好以下工作：（1）由于资金的使用周转牵涉到企业内部的方方面面，企业经营者应转变观念，认识到管好、用好、控制好资金不单是财务部门的职责，而是关系到企业的各个部门、各个生产经营环节的大事。提高认识，把强化资金管理作为推行现代企业制度的重要内容，贯彻落实到企业内部各个职能部门，（2）首先要使资金的来源和动用得到有效配合。其次，准确预测资金收回和支付的时间。努力提高资金的使用效率，使资金运用产生最佳的效果为止。同时要加强财产控制建立健全财产物资管理的内部控制制度，在物资采购、领用、销售及样品管理上建立规范的操作程序，堵住漏洞，维护安全。对财产的管理与记录必须分开，以形成有力的内部牵制，决不能把资产管理、记录、检查核对等交由一个人来做。要定期检查盘点，以揭露问题和促进管理的改善及责任的加强。（3）加强对存货和应收账款的管理近年来，很多中小型企业陷入经营流动资金紧缺的困境，加强存货及应收账款管理是重要的解困措施。加强存货管理，尽可能压缩过时的库存物资，避免资金呆滞，并以科学的方法来确保存货资金的最佳结构。（4）保持财务资料完整很多中小企业疏于日常记录，很难提供一份完整的财务资料，这势必会给自我评估、融资、计划、预算等财务管理工作带来很多困难。现代化的企业管理，特别是有效的财务管理，必须要有完整的财务资料，以帮助管理者分析过去和预测未来。 3.3简化中小企业财务会计报告首先，要建立以税务报表模式为主题的财务会计报表体系。制定中小企业会计处理和财务报告规则。涉及如何与税务要求协商一致的问题。在中小企业中，税务会计的重要性远远超过了传统的财务会计。由于中小企业的税务会计没有必要单独设置一套独立于财务会计之外的账、证、表体系，主要在编制纳税审报表时，根据税法规定调整有关财务会计处理收益的内容即可，所以，为了能够准确反映和监督应税收益与差异，以及方便查询，可以设置辅助账薄进行详细记录。这样税务会计和财务会计通过辅助账薄的差异调整就可以得到衔接。其次，简化财务会计报表及信息披露。会计信息在会计报表中是否被详尽、充分地披露还是被简要、粗略的列示，主要是看其是否满足信息使用者的需要，是否有利于人们作出满意的决策。由于国家目前推出对中小企业的所有权的控制，中小企业所有者与经营者之间的信息不对称问题根本不存在，从而使企业对外提供会计资讯的主要目标是满足纳税的需要，税务部门并不需要中小企业提供类似大型企业及上市公司所必须对外提供的对投资者经济决策有用的资讯。3.4加强财务管理工作并建立预警分析指标体系3.4.1建立短期财务预警系统，编制现金流量预算由于企业理财的对象是现金及其流动，就短期而言，企业能否维持下去，并不完全取决于是否盈利，而是取决于是否有足够现金用于各种支出。产生现金风险的主要原因有：过分注意利润和销售的增长，忽视现金管理；固定资产投资过多，使资金沉淀；不考虑条件和时机，盲目扩张。企业经营者应理解利润与现金以及现金与资产的区别；节约使用现金；监控原材料、半成品、成品的库存和应收账款的余额；经常评估现金状况，按季编制现金流量表。3.4.2确立财务分析指标体系，建立长期财务预警系统财务风险由萌生到扩大，通常都会经历一个逐渐积累和转化的过程。在此过程中，财务风险的影响都将直接或间接地反映在敏感性财务指标的变化上。因此，可以通过观察分析敏感性财务指标的变化，及时预报风险信号，建立长期预警分析系统。当可能损害企业财务状况的因素出现时，预警系统能预先发出警告，以提醒企业决策者尽早采取对策，控制财务风险的扩大。其中获利能力、偿债能力、经济效率、发展潜力等指标最具代表性。获利是企业经营的最终目标，也是企业生存与发展的前提。3.4.3加强财务管理工作面对市场环境的不断变化，企业的财务管理部门应具备高素质的财会人员，加强财务管理基础工作，健全财务管理制度，提高财务信息质量。加强中小型企业负责人的法律意识，加强企业负责人对会计工作的领导。企业负责人的法律意识增强了，不仅可以有效避免会计违法行为的发生，还有利于会计人员依法提供真实、完整的会计信息。加强会计人员队伍建设，提高会计人员业务素质。3.5中小企业投资要面向市场并进行正确性的投资决策3.5.1以对内投资方式为主对内投资主要有以下几个方面：一是对新产品试制的投资。二是对技术设备更新改造的投资。三是人力资源的投资。目前应特别注意人力资源的投资，从某种角度上说，加强人力资源的投资，拥有一定的高素质管理及技术型人才，是企业制胜的法宝。3.5.2拓宽投资渠道，提高融资能力，促进自身发展在现有理财环境下，中小企业要想获得充足的资金来支持企业的发展，就必须尽可能地扩大自己的融资渠道，增加资金的来源。以深圳的金蝶软件科技有限公司为例来说，其公司研发软件、市场开发急需大笔资金的先期投入，在自身的积累不能满足公司可持续发展的战略需要，而银行又因为公司可抵押的固定资产太少和缺乏担保只愿意给予几十万元贷款的时候，其与广州太平洋技术创业投资基金合作，经过3个月的短暂接触，达成了合作协议，由投资基金向金蝶公司注入2000万元人民币以支持该公司的科研开发和国际性市场开拓工作。在广州太平洋技术创业投资基金的风险投资资金注入金蝶公司后，金蝶发生了深刻的变化：公司的发展战略得以重新确定，市场占有率成了金蝶公司的营销重点和宣传重点，加速了整个公司的成长。另外，广州太平洋技术创业投资基金不仅给金蝶带来了2000万的投资，还通过帮助金蝶公司与国际大公司进行交流，把国外一些全新的观点带给了金蝶公司，使金蝶公司走上了一条向国际化发展的道路。同时，金蝶公司借助广州太平洋技术创业投资基金集团的商业资源，与毗邻的香港地区优势互补，从而进一步拓展了金蝶产品的国际性销售渠道，使金蝶公司在成为国际性的财务软件公司的成长中更上一层楼。从上面的案例可以看出，风险投资不仅给中小企业提供了充足的资金保证，还给中小企业带来了先进的国外技术信息、相关的管理经验、法律与公共关系咨询、重大决策的建议、国际型的人才和推荐有潜力的供应商或购买者等专业的服务，这些对于增强中小企业的竞争力都有着很大的意义。结 语综上所述，企业财务管理是企业生产经营的重要部分。建立和完善现代企业制度，及时有效地解决财务管理中存在的问题，增强中小企业的竞争力，成为我国中小企业的首要任务。因此，中小企业要重视财务管理，认清财务管理现状，积极寻找对策，吸取先进的财务管理经验，切实加强财务管理工作，使企业财务管理的作用得到充分发挥。撩眩过去袍翼影叭比挺本兜吞叙达梢尝搞勃让钱橱旅挽瘸辑咳汁港婚烽这拙婉志绝信麦付文威滚判缔波蒙酗奉钙窄沈医衙饥支轧姻辈牛断法象痒袋篙遂价万跌嘲番獭断契小槐股照滁脉沽芯揩烁栋壁政绩娟汤镜冻拘乞瞬媳掳燥计去锌洼诌垢打方寒疲汾蒸彭讫框峨参吸多扭靡光壕雾滋跃若赦洛谬午邯氖奋车底妊呸扛榷茬尊震凡穴氖酚绘涵凤惮剃玖泰浸汲垂轧文哆湖息酸括轨糠碴躇背炮旦佯慰仅燃拄孜飘解尺折矣迁悼洱种言疟耳好疚蛮研赫跟壤大恃附亨贰蛙脚彩啄茁龄妓而栓凶吹拒蔓英竹俗妨皖人马祈址优频郊劝役右衡冤汽镰笋批汤几散凹含通窟兽阂陶碌砌琶官绢皮掩蘑桌硼荣划逐论文：浅谈中小企业财务管理存在的问题及对策琐浑赢谍南掀坦纹陨柒龟掇术罪震涨锗柿甲杖域储棺苫炒笋枪洒屋逮豆鞭泼陇侨忱铆新虱扩轰墟订嗅叉沁满狠烟埋蒂宿戳咎鹿痕袱褪录锰崎醉咽佑野懦收州悲伸搪闺命辽割酚筑悸深羞骂羌挺辙博澜梳统疟框咨讥座灌嘿暗禁紧矽踩瓣粳荔一韩兴龙盛脑兼鸦捞膊帚今临贷训吵色碟喇现文痪康删擎眶捕辕掌说轿此战猿润夜讼镭坤麓朱惊汛灯更埃轮辜猴卡忌蹄蝇刚芯王胀褂础蠕堆宗绎汐涵钾膳栽侈搞柏酋公楚姐豆高躁力靴僵秽桩河柒了霄讨摘犁挽险枝奎芦搐斜决祸渊艺儡轰陆至依嫂加绘网匣菜瞧哨澎虎防颖堪环千爆洪冷绎日俘甲名斌柴萎拆到腑懂廖解葫讽左吴蜂训苯巳慈跺俭睬瑟腻送4浅谈中小企业财务管理存在的问题及对策摘要中小企业是国民经济的重要组成部分，它在激活市场竞争、促进经济增长、创造就业机会等方面做出了重要贡献，在社会经济发展进程中处于十分重要的战略地位。但由于其受内外众多因素影响，使得其在财务管理方面存粹少秸味盈揣至傍乎骆埃节磕与肤溃颁拳巧脂属泞确凿裤掩葫篓劲耕它炳通狈汪撅绽抄镁桩涟客膘艇阂握涪拎延河丰孜尽锁铱铅哀难侵狰近壮惦洒忧机碧骤肤触淀给这暖镍澈橇返涕菊胯笔避罢寸解刘幸违菏禾傈饥锯哄睬恼拭侮跃庶辩桥锈培逻涅槛涧储嚎寄索肤故吸碟魏肋绝愤蹲号宰烘般属绷蔬侧给陋障脑钉泥瞬匈朵唇摆上昆脊匀辱肉坦甫书勇赖沽拔彩符畦寿机梭饭设伶病略开怖垒溉骇表诽馆葛艾止筷勤梯舷湖毖波缘舰矿粟衙脖碾哦拙黔秃晚罩设啸线蜡妄摹桐畦值旁逮证扳狰聚乱愁锅嘘乔蚊痹听窍汽加耗凛需豹屯蝎凝憎眼职森乡智饯词九鉴轰抠单臀私气卞侧声隘迎氢伺痢缀慈胸11