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初级会计实务第一章 会计概述（普通）第二章 资产 （重点）第三章 负债 （普通）第四章 全部者权益（普通）第五章 收入、费用和利润（重点）第六章 财务报表（普通）第七章 管理会计基础 （普通）第八章 政府会计基础 （普通）按初级会计考试历年分值应该掌握程度：重点普通普通新增（要求掌握程度无法准确判断）重点掌握知识：资产、收入、财务及时了解经济法最新动态和政策第1页第一章 会计概述（新增）第一节：会计概念、职能和目标第二节：会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求第三节：会计要素及其确认与计量第四节：会计科目和借贷记账法第五节：会计凭证、会计账簿与账务处理程序第六节：财产清查第七节：财务汇报第2页第一节：会计概念、职能和目标会计概念以货币为单位进行完整、连续、系统核实和监督对企业和行政、事业单位经济活动提供经济信息和反应受托责任推行情况经济管理活动基本对象职责目行为会计职能基本职能拓展职能会计核实会计监督最基本职能,为会计监督服务是会计核实质量确保，真实、正当、合理预测经济前景参加经济决议评价经营业绩会计目标：向财务使用者提供企业财务情况、经营结果、现金流第3页会计基本假设第二节：会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求会计主体连续经营会计分期货币计量会计工作服务特定对象法律主体一定是会计主体，反之不一定成立可预见未来，按照当前规模和状态继续经营下去，不停业和大规模削减业务会计分期基础将企业连续经营生产经营活动划分为一个个连续。长短相同期间会计主体在会计确认、计量和汇报时以货币计量单位，反应会计主体生产经营活动是企业会计确认计量和汇报前提会计基础全责发生制收付实现制是指收入、费用确实认应该以收入和费用实际发生而非实际收支作为当期收入和费用企业会计确认、计量和报告应当以全责发生制为基础是指以实际收到或支付现金作为确认收入和费用标准事业单位会计核实普通采取第4页会计信息质量要求可靠性相关性客了解性可比性实际重于形式主要性慎重性及时性第5页会计要素第二节：会计要素及其确认与计量资产负债全部者权益收入费用利润反应企业财务情况反应企业经营结果第6页资产要素定义与确定条件1资产是一个资产是一个经经济资源。济资源。未来能直接、未来能直接、间接带来间接带来经济经济利益利益2必须由特定企必须由特定企业实体所业实体所拥有拥有或控制。或控制。全部权、使用全部权、使用权权3必须是必须是过去过去交交易或事项易或事项结果。结果。现时客观存在现时客观存在于企业于企业定义第7页资产确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产定义，并将一项资源确认为资产，需要符合资产定义，并同时同时满足以下两个条件满足以下两个条件：v与该资源相关经济利益很可能流入企业与该资源相关经济利益很可能流入企业 v该资源成本或者价值能够可靠地计量该资源成本或者价值能够可靠地计量 第8页负债要素定义与确定条件1企业负担企业负担现时现时义务。义务。2产生于产生于过去过去交交易或事项易或事项定义3负债清偿会造负债清偿会造成经济利益流成经济利益流出企业。出企业。第9页资产确认条件将一项现时义务确认为负债，除应符合负债定义外，还要同时满足两个条件：将一项现时义务确认为负债，除应符合负债定义外，还要同时满足两个条件：v与该义务相关经济利益很可能流出企业与该义务相关经济利益很可能流出企业 v未来流出经济利益金额能够可靠计量未来流出经济利益金额能够可靠计量 第10页资产要素定义与确定条件1资产是一个资产是一个经经济资源。济资源。未来能直接、未来能直接、间接带来间接带来经济经济利益利益2必须由特定企必须由特定企业实体所业实体所拥有拥有或控制。或控制。全部权、使用全部权、使用权权3必须是必须是过去过去交交易或事项易或事项结果。结果。现时客观存在现时客观存在于企业于企业定义第11页全部者权益要素定义与确定条件定义是指企业资产扣除负债后由全部者享受剩下权益是指企业资产扣除负债后由全部者享受剩下权益确认条件v全部者权益表达是全部者在企业中全部者权益表达是全部者在企业中剩下剩下权益权益，其确认主要依赖于其它会计要素，其确认主要依赖于其它会计要素，尤其是资产和负债确实认；其金额确实尤其是资产和负债确实认；其金额确实定也主要取决于资产和负债计量定也主要取决于资产和负债计量 第12页收入要素定义与确定条件定义企业在日常活动中形成、会造成全部者权益增加、与全部者企业在日常活动中形成、会造成全部者权益增加、与全部者投入资本无关经济利益总流入投入资本无关经济利益总流入确认条件按第五章内容第13页费用要素定义与确定条件定义费用是指企业在日常活动中形成、会造成全部者权益降低、与向全部费用是指企业在日常活动中形成、会造成全部者权益降低、与向全部者分配利润无关经济利益总流出者分配利润无关经济利益总流出确认条件按第五章内容第14页利润要素定义与确定条件定义企业在一定会计期间经营结果确认条件按第五章内容第15页会计要素计量属性及标准会计要素计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值就是取得或制造某项财产物资时所实际支付就是取得或制造某项财产物资时所实际支付现金或者其它等价物。现金或者其它等价物。普通采取历史成本是指按照当前市场条件，重新取得一样一项是指按照当前市场条件，重新取得一样一项资产需支付现金或现金等价物金额资产需支付现金或现金等价物金额是指在正常生产经营过程中以预计售价减是指在正常生产经营过程中以预计售价减去深入加工成本和销售所必须预计税金、去深入加工成本和销售所必须预计税金、费用后净值。费用后净值。对未来现金流量以恰当折现率进行折现后对未来现金流量以恰当折现率进行折现后价值，是考虑货币时间价值原因等一个计价值，是考虑货币时间价值原因等一个计量属性。量属性。在公平交易中，熟悉情况交易双方自愿进行在公平交易中，熟悉情况交易双方自愿进行资产交换或者侦务清偿金额。资产交换或者侦务清偿金额。第16页会计等式资产=负债+全部者权益收入-费用=利润第17页第四节：会计科目和借贷记账法会计科目（略）借贷记账法借借贷记账法是以法是以“借借”和和“贷”作作为记账符号，符号，对于任何一于任何一项交易或事交易或事项都必都必须相互相互联络地在相关地在相关两个或两个以上两个或两个以上账户中加以中加以统计复式复式记账法。法。借借贷记账法法组成要素有：成要素有：记账符号、符号、记账规则、记账形式和形式和试算平衡。算平衡。重点第18页（一）借贷记账法记账符号（一）借贷记账法记账符号 借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，来代表经济业务数量增减改变方向。（债务人）（债务人）（债权人）（债权人）商人（借主）商人（借主）钱商钱商商人（贷主）商人（贷主）人欠（债权）人欠（债权）欠人（债务）欠人（债务）第19页“借借”、“贷贷”特定含义特定含义 借 既表示资产（费用）增加既表示资产（费用）增加 又表示权益（收入）降低又表示权益（收入）降低 贷贷 既表示权益（收入）增加既表示权益（收入）增加 又表示资产（费用）降低又表示资产（费用）降低第20页（二）借贷记账法记账规则（二）借贷记账法记账规则 记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”经济业务发生后，应同时最少在两个账户中相互联络地进行统计。所记入账户能够是等式同一方向，也能够是不一样方向。所记入两个账户金额，借方和贷方必须相等。第21页（三）对应账户与会计分录（三）对应账户与会计分录1 1、账户对应关系与对应账户2 2、会计分录第22页1 1、账户对应关系与对应账户、账户对应关系与对应账户 在复式记账法下，对每项交易或事项，要在两个或两个以上账户中相互联络地进行反应，以说明资金一次运动。这种在相关账户之间所形成应借应贷相互关系叫做“账户对应关系”，存在着对应关系账户叫做“对应账户”。借：生产成本 2020，000000 制造费用 1010，000000 贷：应付职员薪酬工资 3030，000000 借：生产成本 2020，000000 贷：制造费用 2020，000 000 第23页2 2、会计分录、会计分录 会计分录概念 预先标明每笔经济业务应分别记入账户名称、方向和金额一个统计。会计分录组成要件 账户名称 记账方向 记账金额三要素三要素出题重点我国会计分录记载于记账凭证中第24页 会计分录类型会计分录类型会计分录会计分录简单分录简单分录复合分录复合分录多借一贷多借一贷多借多贷多借多贷一借多贷一借多贷一借一贷一借一贷简单分录：简单分录：借：固定资产借：固定资产 100100，000000 贷：银行存款贷：银行存款 100100，000000复合分录：复合分录：借：生产成本借：生产成本 2020，000000 制造费用制造费用 1010，000000 贷：应付职员薪酬工资贷：应付职员薪酬工资 3030，000000第25页会计分录编制举例会计分录编制举例【例】将资本公积5050，000000元转增资本。分析：该笔业务包括哪两个账户？实收资本 资本公积 该账户属于何种性质账户？实收资本（全部者权益）资本公积（全部者权益）该性质账户哪方记增加，哪方记降低？全部者权益 贷方+借方-该账户在该笔业务中是增加还是降低？实收资本+资本公积-会计分录为：借：资本公积 5050，000 000 贷：实收资本 5050，000000第26页（三）（三）试算平衡试算平衡 概念 试算平衡：试算平衡是在期末对全部账户发生额和余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检验记账、过账过程中是否存在差错方法。依据 会计恒等式和记账规则 平衡公式 发生额平衡 全部账户借方发生额=全部账户贷方发生额 余额平衡 全部账户借方余额=全部账户贷方余额 试算平衡表编制 步骤：A A、过账；B B、编制试算平衡表。重点第27页 账户名称账户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方 借方借方 贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款应收账款应收账款原材料原材料固定资产固定资产短期借款短期借款应付账款应付账款 其它应付款实收资本实收资本资本公积资本公积合合 计计 试算平衡表试算平衡表 年年 月月 日日？第28页不影响借贷双方平衡关系错误不影响借贷双方平衡关系错误 A A、一笔经济业务统计全部被漏记或者重记；B B、借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷依然平衡；C C、一笔经济业务应借应贷账户相互颠倒，或误用了账户名称；D D、过账时，记错了账户；E E、借方或贷方各项金额偶然一多一少，恰好相互抵消。第29页第五节：会计凭证、会计账簿与账务处理程序会计凭证统计经济业务发生或者完成情况书面证实登记账簿依据原始凭证记账凭证第30页原始凭证分类取得起源分类格式分类填制手续和内容分类原始凭证内容（）凭证名称；（）填制凭证日期；（）填制凭证单位名称和填制人姓名；（）经办人员署名或者盖章；（）接收凭证单位名称；（）经济业务内容；（）数量、单价和金额。第31页原始凭证填制和审核填制企业应该对原始凭证真实性、正当性、合理性、完整性、正确性等进行审核应该符合统计真实、内容完整、手续完备、书写清楚规范、编号连续、填制及时等要求，不得涂改、刮擦、挖补。审核第32页记账凭证分类收款凭证付款凭证记账凭证内容（）填制凭证日期；（）凭证编号；（）经 济业务摘要；（）会计科目；（）金额；（）所附原始凭证张数；（）填制凭证人 员、稽核人员、记账人员、会计机构责任人、会计主管人员署名或盖章。第33页记账凭证填制和审核填制为了确保会计信息质量，在记账之前应由相关稽核人员对记账凭证相关内容 进行严格审核。记账凭证填制除做到内容完整、书写清楚和规范外，还应符合一些特定要求。为了确保会计信息质量，在记账之前应由相关稽核人员对记账凭证相关内容 进行严格审核。审核第34页 会计账簿会计账簿 （一）会计账簿概述（一）会计账簿概述1 1、会计账簿：会计账簿：是指由一定格式账页组成是指由一定格式账页组成,以经过审核会计凭证为依据以经过审核会计凭证为依据,全方面、系全方面、系统、连续地统计各项经济业务统、连续地统计各项经济业务(会计要素增减变动情况及结果会计要素增减变动情况及结果)簿籍。簿籍。各单位应该按照国家统一会计制度要求和会计业务需要设置会计账簿。它是各单位应该按照国家统一会计制度要求和会计业务需要设置会计账簿。它是会计账户表现形式。即账簿与账户关系是形式和内容关系。会计账户表现形式。即账簿与账户关系是形式和内容关系。会计账簿和会计凭证都是统计经济业务会计资料；会计账簿和会计凭证都是统计经济业务会计资料；2 2、会计账簿基本内容、会计账簿基本内容 （1 1）封面）封面-标明帐薄名称。如总分类账、各种明分类细账、库存现金日志标明帐薄名称。如总分类账、各种明分类细账、库存现金日志 账、银行存款日志账等账、银行存款日志账等 （2 2）扉页）扉页-主要说明会计账簿实用信息，如科目索引、帐薄启用和经管人主要说明会计账簿实用信息，如科目索引、帐薄启用和经管人 员一览表等员一览表等 （3 3）账页）账页第35页会计账簿启用会计账簿启用 启用会计账簿时启用会计账簿时,应该在应该在账簿封面账簿封面上写明上写明单位名称单位名称和和账簿名称账簿名称,并在账并在账簿扉页上附启用表。簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应该从第一页到最终一页次序编定页数启用订本式账簿应该从第一页到最终一页次序编定页数,不得跳页、缺不得跳页、缺号。号。使用活页式账页应该按账户次序编号使用活页式账页应该按账户次序编号,并须定时装订成册并须定时装订成册;装订后再按实装订后再按实际使用账页次序编定页码际使用账页次序编定页码,另加目录另加目录,记明每个账户名称和页次记明每个账户名称和页次。注、新创建企业及其它经济单位，第一次使用会计账注、新创建企业及其它经济单位，第一次使用会计账簿，称为建账。簿，称为建账。第36页对账和结账对账结账是将账簿统计定时结算清楚会计工作。结账内容通常包含结清各种损益 类账户，据以计算确定本期利润；结出各资产、负债和全部者权益账户本期发生额 累计和期末余额。对账，是对账簿记 录 所 进 行 核 对。对 账 一 般 分 为 账 证 核 对、账 账 核 对、账 实 查对。结账是将账簿统计定时结算清楚会计工作。结账内容通常包含结清各种损益 类账户，据以计算确定本期利润；结出各资产、负债和全部者权益账户本期发生额 累计和期末余额。结账第37页错账更正错账更正划线更正红字更正补充登记结账前发觉记账簿统计有文字或数字错误，而记账凭证没有错误记账后发觉记账凭证和账簿统计中应借、应贷科目无误，只是所记金额大于应记金额记账后发觉记账凭证和账簿统计中应借、应贷科目无误，只是所记金额小于应记金额第38页账务处理程序账务处理程序记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目总表账务处理程序第39页财产清查分类清查范围清查时间财产清查普通程序：清查时本着先清查数量、查对相关账簿统计等，后认定质量标准进行。第40页财产清查方法与处理货币资金清查方法库存现金清查银行存款清查实物资产清查方法实地盘点技术推算实地盘点与开户银行查对账目往来款项清查方法发函询证第41页财产清查结果处理 (1)(1)核准数字，核准数字，查查明各种差异性明各种差异性质质和原因确定和原因确定处处理方法理方法 (2)(2)调调整整账账簿簿统计统计，做到，做到账实账实相符相符 (3)(3)编编制制记账记账凭凭证证，据以登，据以登记记入入账账，给给予核予核销销第42页第七节：财务汇报财务汇报财务报表略资产负债表利润表现金流表全部者权益（股东权益）变动表附注财务报表资产负债表利润表第43页第二章：资产教材改变1、删除持有到期投资、可供出售金融资产、长久股权投资和投资性房地产相关内容重点章节2、依据财会22号文件，对交易性金融资产和股东资产会计核实进行调整；3、增加应收股利和应收利息相关内容第44页第一节 货币资金第二节 应收以及预付款项第三节 交易性金融资产第四节 存货第五节 固定资产第六节 无形资产和长久待摊费用第45页第一节 货币资金三、其它货币资金货币基金一、库存现金二、银行存款第46页库存现金第47页银行存款项 目金额项 目金额银行存款日志账余额加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款银行对账单余额加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款调整后存款余额调整后存款余额1.掌握银行存款余额调整表编制；2.银行存款余额调整表只是为了查对账目，不能作为调整银行存款账面余额记账依据;3.未达账项对双方统计影响-造成哪方统计多？（已加未减）第48页1.种类包含银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、存出投资款、信用证确保金存款、外埠存款。（不含现金等价物：3个月内到期债券投资）2.取得、使用核实借：其它货币资金-贷：银行存款借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：其它货币资金-3退回余款借：银行存款贷：其它货币资金-熟悉教材例1-2例1-6，目标：掌握什么是其它货币资金?其它货币资金1.银行汇票、银行本票收款人能够背书转让；银行汇票提醒付款期限1个月，银行本票是2个月；2.信用卡单位卡账户资金一律从基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入款项存入其账户；持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上商品交易，不得支付现金。3.外埠存款汇入地银行以汇款单位名义开立采购账户，该账户存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少许现金，一律采取转账结算。第49页第二节 应收以及预付款项应收票据商业汇票付款付款期限最上不得超出六个月企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额0.5%缴纳手续费，将其记入财务费用科目中第50页第二节 应收以及预付款项应收票据1.核实票据商业汇票（商业承兑汇票）（银行承兑汇票）2.增加核实应收票据取得借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销）到期未回收借：应收账款贷：应收票据 轻易有爆弹3.降低核实到期收回借：银行存款贷：应收票据 背书转让借：库存商品应交税费应交增值税（进）贷：应收票据 银行存款（差额，也可能在借方）票据贴现借：银行存款-实际收到金额财务费用-贴现息 贷：应收票据 第51页应收账款应收账款内容：货款、劳务款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费等扣除商业折扣不扣除现金折扣赊销借贷现金折扣借贷转为商业汇票结算时借贷应收账款主营业务收入 应交税费-应交增值税、银行存款银行存款、财务费用（实际发生现金折扣）应收账款应收票据应收账款第52页预付账款应收账款内容：企业按照协议要求预付款项付款借贷收货借贷补付余款借贷预付账款银行存款原材料等、应交税费-增值税预付账款预付账款银行存款收到退回多出金额借贷银行存款预付账款第53页应收股利和应收利息应收股利借贷实际收到借贷应收利息借贷应收股利投资收益（交易性金融资产持有期间）其它货币资金存出投资（上市企业）、银行存款（非上市企业）应收股利应收利息投资收益被投资单位宣告分配应收利息第54页其它应收款其它应收款1.内容1.应收各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向相关保险企业收取赔款等;2.应向职员收取各种垫付款项，如为职员垫付水电费、应由职员负担医药费、房租费等;3.应收出租包装物租金;-出租方4.存出确保金，如租入包装物支付押金;-承租方5、其它各种应收。暂收款项借贷还款借贷其它应收款银行存款管理费用、银行存款其它应收款、银行存款发生时第55页应收款项减值1.计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备 2.冲减多计提坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失 都发生改变,不影响应收账款账面价值3.实际发生坏账损失时借：坏账准备 贷：应收账款4.已确认并转销应收账款以后又回收借：应收款项贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收款项应收账款面价值=应收账款面余额-坏账准备第56页第三节 交 易性金融资产交易性金融资产企业为了近期内出售而持有金融资产，初始取得借贷交易性金融资产-成本（公允价值），包含以宣告但还未发放股利和已付到期利息但还未领取债券利息、投资收益、应交税费-应交增值税（进项税额）（交易费可抵扣增值税）其它货币资金基金等（支付总款）取得交易性金融资产时发生交易费用取得增值税专用发票，按其注明增值税额，借记应交税费-应交增值税（进项税额）第57页公允价值大于账面价值时借贷交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动损益后续计量交易性金融资产采取公允价值进行后续计量公允价值小于账面价值时借贷公允价值变动损益交易性金融资产-公允价值变动第58页基本账务处理借贷应收股利或应收利息投资收益宣告分配现金股利或到期计提利息时收到现金股利或利息借贷其它货币资金应收股利或应收利息条件企业收取股利权利已经确立与股利相关经济利益很可能流入企业股利金额能够可靠计量第59页基本账务处理借贷其它货币资金等（实际收到售价净额）、公允价值变动损益（持有期间公允价值静增值额）投资收益（差额倒挤，损失借方，收益记贷方）、投资收益交易性金融资产出售出售交易性金融资产金融资产资产是，应将出售时公允价值与其账面余额之间差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益处置时投资收益=出售时收到价款（扣除增值税原因）-初始入账金额第60页产生转让收益借贷投资收益应交税费-转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税产生转让损失借贷应交税费-转让金融商品应交增值税投资收益第61页第四节 存货第62页存货成本确定存货成本存货采购成本特殊要求加工成本其它成本包装物和低值易耗品合并成周转材料第63页发出存货计算方法个别计价法适适用于普通不能替换使用存货、为特定项目专门购入或制造存货以及提供劳务。先进先出法在物价连续上升时，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值，反之，会低估企业存货价值和当期利润。期末存货成本靠近于市价。加权平均法=（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）移动加权平均法=（原有库存实际成本+此次进货实际成本）（原有存货存货数量+此次进货数量）第64页原材料（一）采购核实：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（其它货币资金、应付票据、应付账款）（1）借方改变 货款已付，而材料未入库（2）贷方改变材料入库，货款还未支付：材料入库，开出商业汇票：材料入库，以银行汇票支付：材料入库，款已预付；材料入库，商业汇票背书转让；第65页发出步骤建筑物工程领用材料借：在建工程 贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税转出）集体福利领用材料借：应付职员薪酬 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税转出）第66页采取计划成本核实1.材料成本差异率2.发出材料应负担成本差异=本月发出材料计划成本 材料成本差异率3.发出材料成本=发出材料计划成本应负担成本差异第67页周转原材料周转原材料1、生产中用包装物；2、随同商品出售而不单独计价包装物；3、随同商品出售单独计价包装物；4、出租或出借给购置单位使用包装物。1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分包装物生产成本2.随同商品出售而不单独计价包装物销售费用3.随同商品出售单独计价包装物其它业务成本4.出租给购置单位使用包装物其它业务成本5.出借给购置单位使用包装物销售费用账务处理借贷周转材料-包装物材料成本差异（或借方，计划成本核实时）第68页委托加工物质第69页库存商品核实方法毛利率法售价金额核实法第七章详解毛利率法新增公式：销售净额=商品销售收入-销售退回和与转让第70页存货查清清查审批前审批后盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏借：待处理财产损溢贷：原材料贷：应交税费-增（进出）1.题目说转、说不转；2.管理不善转出。借：其它应收款借：管理费用借：营业外支出贷：待处理财产损溢新增管理不善原因造成存货毁损借贷待处理财产损益原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）第71页存货减值期末计量会计期末，存货价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。可变现净值存货预计售价减去至完工时预计将要发生成本、预计销售费用以及相关税费后金额。可变现净值特征表现为存货预计未来净现金流量，而不是存货售价或协议价。计提减值借：资产减值损失贷：存货跌价准备减值恢复以前减记存货价值影响原因已经消失，减记金额应该给予恢复，并在原已计提存货跌价准备金额内转回，转回金额计入当期损益。借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提准备商品出售借：主营业务成本贷：库存商品借：存货跌价准备贷：主营业务成本第72页第四节 固定资产分类1.生产经营用固定资产 2.非生产经营用固定资产3.不需用固定资产 4.未使用固定资产5.土地（指过去单独估价入账土地）因征地而支付赔偿费，应计入与土地相关房屋、建筑物价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得土地使用权，应作为无形资产。6.租出固定资产经营性出租房屋投资性房地产 经营性出租设备固定资产自用房屋、设备固定资产出售房屋、设备商品7.融资租入固定资产第73页取得固定资产取得成本按实际支付购置价款、相关税费、使固定资产抵达预定可使用状态前所发生可归属于该项资产运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 打包购入以一笔款项购入多项没有单独标价固定资产，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值百分比对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。考点第74页对固定资产计提折旧影响原因（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产使用寿命应计折旧额指应该计提折旧固定资产原价扣除其预计净残值后金额，已计提减值准备固定资产，还应该扣除已计提固定资产减值准备累计金额。范围空间：除以下情况，企业应该对全部固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用固定资产。（2）单独计价入账土地。时间：当月增加固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月降低固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。注意事项（1）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废固定资产，也不再补提折旧。（2）已抵达预定可使用状态但还未办理完工决算固定资产，应该按照预计价值确定其成本，并计提折旧；待办理完工决算后，再按实际成本调整原来暂估价值，但不需要调整原已计提折旧额。方法年限平均法双倍余额递减法：前N-2年不考虑净残值，最终两年用直线法工作量法年数总和法分录基本生产车间制造费用管理部门管理费用 销售部门销售费用 经营租出固定资产其它业务成本自行建造固定资产过程中使用固定资产在建工程年平均法=原价X年折旧率工作量法：单项固定资产月折旧率=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额双倍余额递减法：年折旧额=固定资产账面净值X年折旧率年数总和法：年折旧率=（固定资产原值-预计净残值）X年折旧率第75页固定资产发生后续支出修理支出不满足固定资产确认条件固定资产修理费用等，应该在发生时计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生固定资产日常修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。更新改造支出满足固定资产确认条件，应该计入固定资产成本;如有被替换部分，应同时将被替换部分账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。第76页固定资产发生后续支出固定资产转入扩建时借贷在在建工程、累计折旧、固定资产减值准备固定资产动产发生改扩建工程支出时在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额转出）银行存款不动产发生改扩建工程支出在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额转出）-待抵扣进项税额银行存款借借贷贷第77页处置固定资产处置固定资产定资产处置包含固定资产出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不包含固定不包含固定资产清清查时盘亏与与盘盈。盈。第78页固定资产清查只有现金盘盈可能计入营业外收入第79页固定资产减值减值资产负债表日，存在可能发生减值迹象时，其可收回金额低于账面价值，应该将账面价值减记至可收回金额，减记金额确认减值损失计入当期损益，同时计提减值准备。计提借：资产减值损失贷：固定资产减值准备 恢复固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第80页固定资产新增内容增值税普通纳税人5月1号后取得并在会计制度上按固定资产核实不动产，以及5月1号后发生不动产在建工程，其余进项税额应该按照本方法相关要求分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣百分比为60%，第二年抵扣百分比为40%。上项进项税额中60%部分于取得扣税凭证当期倾销税额中抵扣；40%部分于取得扣税凭证当月起第13个月从倾销税额中抵扣。取得时借贷固定资产等、应交税费-应交增值税（进项税额）（进项税额*60%）-待抵扣进项税额）（进项税额*40%）银行存款第13个月时应交税费-应交增值税（进项税额）（进项税额*40%）应交税费-待抵扣进项税额）（进项税额*40%）借贷第81页第六节 无形资产和长久性待摊费用内容 专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。商誉存在无法与企业本身分离，不含有可识别性；成本 包含购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产抵达预定用途所发生其它支出。减值 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。处置 借：银行存款累计摊销 贷：无形资产 应交税费 营业外收入（或借：营业外支出）摊销范围 使用寿命有限无形资产应进行摊销。使用寿命不确定无形资产不应摊销，但要计提减值准备。使用寿命有限无形资产，通常其残值视为零。时间 使用寿命有限无形资产应该自可供使用（即其抵达预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。方法包含直线法、生产总量法。企业选择无形资产摊销方法，应该反应与该项无形资产相关经济利益预期实现方式。无法可靠确定确期实现方式，应该采取直线法摊销。分录 借：管理费用-自用借：其它业务成本-出租 贷：累计摊销某项无形资产包含经济利益经过所生产产品或其它资产实现，其摊销金额应该计入相关资产成本。第82页长久性待摊费用定义企业已经发生但应由本期和以后各期负担分摊期限在一年以上各项费用。如以经营租赁方式租入固定资产发生改良支出。判断题 经营租赁方式租入固定资产发生改良支出发生经营租入工程人员职员薪酬：借：长久待摊费用贷：应付职员薪酬 摊销摊销装修支出：借：管理费用贷：长久待摊费用第83页第三章：负债本章教材改变1、删除长久借款、应付债券以及长久应付款相关内容2、将应付股利以及其它付款并入应付及预收款项中介绍3、依据财会22号文件要求对应交税费进行重新编写第84页第一节：短期借款第二节：应付及预收款项第三节：应付职员薪酬第四节：应付交税费第85页第一节：短期借款借款借：银行存款贷：短期借款利息支出直接支付借：财务费用本金年利率/12贷：银行存款 先预提后支付借：财费用贷：应付利息借：财务费用应付利息 贷：银行存款 还款借：短期借款 贷：银行存款第86页应付票据核实什么？商业汇票=商业承兑汇票+银行承兑汇票开出商业汇票借：原材料 应交税费应交增值（进项税额）贷：应付票据 承兑手续费借：财务费用贷：银行存款 应付票据转销商业承兑汇票借：应付票据 贷：应付账款银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款第87页应付账款入账价值借：原材料借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）商业折扣扣除商业折扣现金折扣不扣除现金折扣：按照扣除折扣前应付款总额入账。在折扣期限内付款而取得现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。借：应付账款贷：银行存款贷：财务费用转销应付账款借：应付账款 贷：营业外收入第88页应付账款入账价值借：原材料借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款（货款+增值税+销售方代垫运费）商业折扣扣除商业折扣现金折扣不扣除现金折扣：按照扣除折扣前应付款总额入账。在折扣期限内付款而取得现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。借：应付账款贷：银行存款贷：财务费用转销应付账款借：应付账款 贷：营业外收入第89页预收账款取得预收款借：银行存款贷：预收账款实现销售时借：预收账款（按货款全额冲减）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）补收货款与预收货款分录相同退回多付款项借：预收款项贷：银行存款第90页应收利息和应收利股计提借贷财务费用、研发支出、在建工程应付利息实际支付借贷应付利息银行存款利润分配借贷利润分配-应付现金或利润应付股利实际支付借贷应付股利银行存款应收利息应收股利第91页其它应付款项发生时借贷管理费用其它应付款支付或退回时借贷其它应付款、应交-应交增值税（进项税额）银行存款其它应付款项应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金，存入确保金第92页第三节：应付职员薪酬内容包含企业职员在职期间和离职后给予全部货币性薪酬和非货币性福利。组成解释工资、奖金、津贴和补助计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补助、加班加点工资、以及病假、产假、计划生育假五险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社保险费（包含商保险）一金住房公积金两费工会经费和职员教育经费职员福利费集体福利机构人员工资、职员生活困难补助非货币性福利将产品或购商品作为福利发放给职员无偿提供住房、租赁资产供职员无偿使用无偿提供服务：医疗保健企业支付一定补助商品或服务：以低于成本价格向职员出售住房辞赔偿因解除与职员劳动关系给予赔偿其它与取得职员提供服务相关支出现金结算但以权益工具公允价值为基础确定现金股票增值权给职员以权益形式结算认股权第93页第三节：应付职员薪酬内容包含企业职员在职期间和离职后给予全部货币性薪酬和非货币性福利。组成解释工资、奖金、津贴和补助计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补助、加班加点工资、以及病假、产假、计划生育假五险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社保险费（包含商保险）一金住房公积金两费工会经费和职员教育经费职员福利费集体福利机构人员工资、职员生活困难补助非货币性福利将产品或购商品作为福利发放给职员无偿提供住房、租赁资产供职员无偿使用无偿提供服务：医疗保健企业支付一定补助商品或服务：以低于成本价格向职员出售住房辞职赔偿因解除与职员劳动关系给予赔偿其它与取得职员提供服务相关支出现金结算但以权益工具公允价值为基础确定现金股票增值权给职员以权益形式结算认股权第94页第三节：应付职员薪酬内容包含企业职员在职期间和离职后给予全部货币性薪酬和非货币性福利。组成解释工资、奖金、津贴和补助计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补助、加班加点工资、以及病假、产假、计划生育假五险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社保险费（包含商保险）一金住房公积金两费工会经费和职员教育经费职员福利费集体福利机构人员工资、职员生活困难补助非货币性福利将产品或购商品作为福利发放给职员无偿提供住房、租赁资产供职员无偿使用无偿提供服务：医疗保健企业支付一定补助商品或服务：以低于成本价格向职员出售住房辞职赔偿因解除与职员劳动关系给予赔偿其它与取得职员提供服务相关支出现金结算但以权益工具公允价值为基础确定现金股票增值权给职员以权益形式结算认股权第95页短期薪酬核实计提支付工资、五险一金借：费用等贷：应付职员薪酬 借：应付职员薪酬贷：银行存款借：应付职员薪酬贷：其它应收款 应交税费个税 食堂补助借：费用等贷：应付职员薪酬 借：应付职员薪酬贷：银行存款 提支付职员生活困难补助货币性职员薪酬非货币性职员薪酬计提支付产品福利借：费用等贷：应付职员薪酬（含税售价）借：应付职员薪酬贷：主营业务收入 贷：应交税费增（销）借：主营业务成本 贷：库存商品 自有无偿借：管理费用等贷：应付职员薪酬 借：应付职员薪酬贷：累计折旧 租赁无偿借：管理费用等贷：应付职员薪酬 借：应付职员薪酬贷：银行存款 第96页第四节 应交税费不经过“应交税费”科目核实有：印花税借贷税金及附加银行存款耕地占用税借贷无形资产、开发支出等银行存款契税借贷无形资产、固定资产银行存款车辆购置税借贷固定资产银行存款第97页 增值税普通纳税人进项材料设备增值税用发票运费运费7%（扣除率为7%）农产品价款13%（生产税率17%商品）,价款X11%（11%商品）进项转出非常损失（不含自然灾害造