杭州钢铁企业财务制度分析报告.doc

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杭州钢铁企业财务制度分析内容摘要钢铁企业是我国最早兴起的重工业类企业，在财务制度制定方面有明确的制度规范以及制度标准。财政部根据工业企业的会计核算特点制定出的一系列管理办法是各工业企业制定本企业财务制度的依据。本文将根据企业财务活动的各个环节，深入分析钢铁企业制定的财务制度的利与弊，并就如何更为有效的发挥财务管理的作用，以实现企业管理的目标，提出相应的建议。关键词工业企业；财务制度；会计核算；财务管理企业内部财务制度的依据是国家统一的财务制度，同时应当充分考虑企业内部的生产经营特点以及管理要求。企业内部财务制度一般应当包括资金管理制度、成本管理制度、利润管理制度。资金管理制度主要包括资金指标的分解、归口分级管理办法、资金使用的审批权限、信用制度、收账制度、进货制度；成本管理制度包括成本开支范围和开支标准、费用审批权限、成本降低指标以及分解等；利润管理制度主要包括利润分配程序、利润分配原则、股利政策等。1、良好的企业财务制度在企业日常经营中的作用1、1 减少道德风险和逆向选择，降低代理成本。现代企业理论认为，由于代理人与委托人利益目标不一致，使得在两权分离下掌握企业控制权的代理人存在着道德风险和逆向选择，如何保证委托人利益，避免委托代理关系的断裂，协调代理人利益与委托人利益关系，就需要借助一系列制度安排。财务制度则是调整财务资本委托人和代理人之间利益的制度安排。1、2 提供激励与约束相容的机制。 企业财务制度通过财务契约的安排，使各利益主体的利益目标转变为企业现实经营活动的动力，财务制度就是激励机制发挥作用的主要表现形式。激励机制固然重要，但若没有相应的约束机制与之相配合是难以起到应有效果的。正式约束包括财务法规、财务治理结构等。非正式约束主要是指道德约束，即依靠社会舆论、社会道德的力量，依靠人的信念、习惯、传统和教育，引导人们区分善与恶、公正与偏见、诚实与虚伪等道德观念来评价企业财务制度行为，使财务行为合理化。1、3 企业财务制度具有很强的协调能力。在两权分离的情况下，自然会产生所有者与经营者、所有者与债权人之间的利益冲突。企业财务制度的基本功能之一就是规范所有者、债权人、经营者之间的财务关系，并在财务治理结构中设计一套有效的信息沟通制度，以减少各利益主体间的信息不对称，降低契约成本、提高企业价值。2、杭州钢铁企业的经营背景2、1 公司简介杭州钢铁股份有限公司（以下简称公司或本公司）系经浙江省人民政府浙政发1997164号文批准，由杭州钢铁集团公司独家发起并以社会募集方式设立的股份有限公司。1998年2月12日，经中国证券监督管理委员会证监发字1997527号、528号文批准,向社会公开发行了人民币普通股8,500万股（其中内部职工股850万股）,面值1元/股,发行价6.45元/股。2、2 经营范围钢铁及压延产品、焦炭及其副产品的生产、销售；冶金、焦化的技术开发、协作、咨询、服务与培训，经营进出口业务(国家法律法规限制或禁止的项目除外)，建筑施工，起重机械、压力容器管道特种设备制作、安装、检修(凭有效许可证件经营)。2、3 销售简介杭钢销售处是杭州钢铁股份有限公司的产品销售职能部门，经销的产品主要有钢轨、矿工钢、U型钢、履带板、圆钢、 高线、钢带等，主要钢种有普碳钢、优碳钢、合金结构钢、弹簧钢、易切削钢、轴承钢等。至今，中轧、小连轧、紫金棒材、高线、热带五条生产线都已通过ISO9001质量体系认证。近年来，通过开展以产品创新、市场创新、服务创新和管理创新为内容的营销活动，建立和完善了符合自身特点的营销管理体系，使营销工作有了长足的进步，销售收入逐年稳步上升，产品产销率和货款回笼率双双达到100%。3、财务管理制度的基础工作3、1总则为了规范工业企业财务行为，有利于企业公平竞争，加强财务管理和经济核算，根据企业财务通则，制定本制度。本制度适用于中华人民共和国境内的各类工业企业（以下简称企业），包括：全民所有制企业、集体所有制企业、私营企业、外商投资企业等各类经济性质的企业；有限责任公司、股份有限公司等各类组织形式的企业。非工业系统独立核算的工业企业也适用本制度。企业应当在办理工商登记之日起30日内，向主管财政机关提交企业设立批准证书、营业执照、合同、章程等文件的复印件。企业发生迁移、合并、分立以及其他变更登记等主要事项，应当在依法办理变更登记之日起30日内，向主管财政机关提交变更文件的复印件。企业应当建立健全财务管理制度，完善内部经济责任制，严格执行国家规定的各项财务开支范围和标准，如实反映企业财务状况和经营成果，依法计算缴纳国家税收，并接受主管财政机关检查监督。企业财务管理的基本任务和方法是，做好各项财务收支的计划、控制、核算、分析和考核工作，依法合理筹集资金，有效利用企业各项资产，努力提高经济效益。企业应当做好财务管理基础工作。在生产经营活动中的产量、质量、工时、设备利用，存货的消耗、收发、领退、转移以及各项财产物资的毁损等，都应当及时做好完整的原始记录。企业各项财产物资的进出消耗，都应当做到手续齐全，计量准确，并制定和修订原材料、能源等物资消耗定额和工时定额，定期或者不定期地进行财产清查。3、2公司财务管理职责企业财务管理的职责分为两方面：（1）财务工作：账务、税务及相关企业经营行为。（2）管理工作：对于企业生产流程的相关了解，去分析产品周期的现金流入和流出对企业有哪些影响，主要为企业的经营方向做出正确估算，趋利避害，使企业在下一周期得到更大的效益；对于企业行政部门的费用和资金流向进行分析，避免不必要的花费，将资金放在最重点的部位，为企业花好每一分钱，同时核算精准到每一个部门甚至每一位员工上，分析资金流的动态，对于不妥之处及时与领导沟通采取有效行为予于干预。（3）和同行业其他企业相比较，杭州钢铁股份有限公司的财务制度在财务管理职责方面有缺点也有优点。一方面有为公司的经营决策提供真实、完整的财务会计信息，参与公司的生产经营决策。根据公司生产经营总目标，组织编制公司的全面预算和经济责任制方案，建立和健全成本管理基础工作，制订和完善成本管理制度，加强成本预测、核算、分析和考核，努力降低成本，提高效益。 但是却没有提到纳税管理；还有没有提到利用先进的技术。 3、3企业财务管理基础工作企业应贯彻执行会计法及国家有关各项法规和规章制度。严格执行国家的企业会计准则、和上级的会计核算办法、投融资资管理办法。制定企业财务管理的各项规章制度并监督执行。配合协助企业年度目标任务的制订与分解，编制并下达企业的财务计划，编制并上报企业年度财务预算，指导企业司的财务活动。同时负责企业的财务管理、资金筹集、调拨和融通，制定资金使用管理办法，合理控制使用资金；负责成本核算管理工作，建立成本核算管理体制系，制定成本管理和考核办法，探索降低目标成本的途径和方法；负责企业网上银行的安全与正常运营；负责下属各企业应上缴费用、下达与收缴工作；负责企业的资产管理、债权债务的管理工作，参与企业的各项投资管理；负责企业年度财务决算工作，审核、编制上级有关财务报表，并进行综合分析；负责企业的会计电算化管理工作，制定相关规章制度，保证会计信息真实、准确和完整；负责企业的纳税管理，运用税收政策，依法纳税，合理避税；负责财务会计凭证、账簿、报表等财务档案的分类、整理和移交档案。根据企业财务总监管理办法有关条款规定，对派往各股份公司的财务总监的工作进行管理和考核。 3、4会计信息的质量要求（1）可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（2）相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（3）可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（4）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。（5）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。（6）重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（7）谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允许的。（8）及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。满足及时性会计信息质量要求，可能会影响会计信息的可靠性。 4、企业资金管理制度的分析4、1筹资管理公司需新增借款，必须向财务中心资金部提出借款申请，经公司资金管理委员会批准后由财务中心资金部统一对外筹资。公司无权自行向外借款。（1）固定资产项目贷款公司经批准的新建项目，须新增固定资产项目贷款时，应纳入年度资金预算，并专项申请报批。财务中心资金部统一对外筹资，负责与金融机构进行贷款合同的洽谈。所辖公司的财务经理亦参与合同洽谈。申请贷款的各公司应配合财务中心资金部的筹资工作，按规定提供贷款所需相关资料。当子公司为借款主体时，由子公司法定代表人授权财务经理签订借款合同，并监督借款人严格履行合同。（2）流动资金借款流动资金借款计划纳入年度资金预算。公司流动资金不足时，只能向财务中心资金部申请借款。财务中心资金部收到申请后，将优先考虑在公司内进行资金调剂。经公司资金管理委员会批准后，由财务中心资金部统一向申请借款的公司调拨资金。严禁各公司自行拆借资金。公司内资金不足时，经公司资金管理委员会批准，财务中心资金部将组织向金融机构借款。当子公司为借款主体时，由子公司法定代表人授权财务经理签订借款合同，并监督借款人严格履行合同。（3）担保与抵押担保与抵押必须经公司资金管理委员会批准。一般情况下，原则上以资产抵押方式为主。公司经批准的银行借款资产抵押方案，必须经财务经理初审，并报财务中心资金部审定后方可实施。公司不得自行实施资产抵押；不得自行向第三方提供担保，各关联公司间也不得自行相互提供担保。4、2营运资金管理1、收入管理公司资金收入均应纳入资金预算。公司应在公司指定的银行开设结算账户，未经公司批准，不得自行开立账户。新开账户的公司需向财务中心资金部提出申请，待财务中心主任批准后方可办理。销售公司必须及时足额将货款收入存入公司指定账户，销售公司及所属各市场部不得开设账户留存货款。经批准的各公司月度资金计划，涉及各公司间调拨资金的，由财务中心资金部统一签发“资金调拨单”，经财务中心主任批准后实施，公司必须确保资金2日内到账。公司必须及时足额将货款收入入账。收款单录入时间与财务处理时间不得超过1个工作日。2、支出管理公司所发生的全部经济业务，必须严格按合同办理结算，并及时挂账。无论是公司总部还是各分子公司的款项支付，必须坚持公正、公平、公开的原则，必须坚持信守合同的原则，必须坚持按均衡支付率办理的原则，确保公司资金支付不存在法律纠纷。具体如下：总部应付材料款及代垫运杂费支付管理：由财务中心资金部提出支付建议计划，交业务主管部门确认，经公司主管副总裁审核后，报财务中心资金部，按资金预算管理规定报批执行。公司应付材料款及代垫运杂费支付管理：由公司计财部提出支付建议计划，交公司业务主管部门确认，经公司执行经理审核后， 报公司计财部，按资金预算管理规定报批执行。支付建议计划必须包括“年初余额、本年应付、本年已付、期末余额、支付率、财务支付建议计划、主管部门调整计划、调整原因说明”项目。对于批准计划未执行的，需在月度资金运行报告中加以说明，并在次月计划中滚动安排。各项税款、利息费用等支付必须按规定填制付款凭单，由财务经理签批后方可支付。税款缴纳原则上不得超出应交税金期末余额，确需预交税款或支付税款滞纳金、罚款等营业外支出，需向财务中心资金部提出申请，待财务中心主任批准后方可支付。其他未尽的支付事项，参照以上规定办理。公司日常资金支付，应依据明细资金计划办理。4、3货币资金的管理分析（1）对于货币资金的分类以及现金的适用范围都有明确的规定，现金收支的日常管理中对于原则的确立和各种情况的发生中，较为详细的阐述了做法。很好的提出了要建立、健全现金收支业务的会计处理程序和内部控制制度，实施现金核算与管理的合理分工，将经管现金岗位和记帐岗位（不包括现金日记帐）分开设置，即坚持“钱账分管”的内部牵制原则，内容非常具体。:对于银行存款的管理制度，对银行的结算范围、方式及计算都有了较为详细的描述。外币业务核算中，考虑到了发生业务记忆汇兑的损益都有了较为明确的规定和处理办法。（2）现金使用范围虽然详细，但仍有改进之处。没有提出其中结算起点的调整，由中国人民银行确定。没有提出财务部门要定期或不定期对库存现金进行检查，防止白条抵库贪污挪用，公款私存等现象发生。相关的法律责任不够明确。对于一些涉及法律规定的行为，要明确指出，提及一经查出，将严肃处理，触犯刑律的，要追究法律责任。没有涉及到其他货币资金的管理范围。反馈方面不够完善。应该对于货币资金的收支进行必要的反馈，以保证企业资金的适用效率和经营效率。现金使用范围，工业企业，对于创新使企业可以减少成本增加利润的行为进行现金奖励，鼓励创新。.现金及有价证券的保管，一定要符合公安部门和有关部门的规定，确保现金及有价证券的安全完整。银行存款银行出纳工作与银行存款对帐工作不能由一人担任。对于一些涉及法律规定的行为，要明确指出，提及一经查出，将严肃处理，触犯刑律的，要追究法律责任。（3）其他货币资金管理；其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他货币资金。其种类有外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款和保函押金等。其他货币资金必须分类建立明细帐，以反映其他货币资金的增加、减少、结存情况。其使用情况应经常进行清理。信用卡的开设，实行主要负责人“一支笔”审批制度。持卡人要正确使用信用卡，不得违约和透支。如有违反由此而产生的一切经济责任，由持卡人负责。财务部对持卡人使用信用卡的情况严格进行监控。没有涉及到往来账户的资金管理、应收票据的管理和工资的结算管理。（4）货币资金收支信息反馈；财务部是货币资金收支信息集中、反馈的职能部门。其它职能部门凡涉及货币资金的收支信息，必须及时反馈到财务部。对外签署的涉及款项收付的合同或协议，应向财务部提交一份原件，以便根据有关合同、协议办理手续。无合同、协议的（或无有效合同、协议），财务部有权拒绝办理；公司财务部内部银行应按日向销售公司提交销货回款清单，定期与分公司、子公司财务部核对资金往来帐务；财务部应于当日下午下班前向有关领导报送货币资金收支日报表，按月报送货币资金收支情况表，并提出相应建议；财务部应及时掌握货币资金收支信息，有权参加产品销售会议，物资订货会议以及重大合同协议的签署，随时掌握货币资金收支动态。4、4应收及预付款项的核算与管理分析（1）应付票据的财务制度以及账务处理规定比较详细，正确计算应收票据的到期价值、贴现息和贴现净值，反映和监督票据贴现的情况。应收账款是一种债权，此财务制度中有提及到建立应收款的催收制度，很好的为降低企业的损失建立良好的依据:财务制度中账龄分析也很好的为企业明确应收款项的情况和各自责任提供了要求。但是未考虑应收及预付账款对于金额较大时的处理。没有涉及坏账的核销以及核销后的具体办法。应收与预付款项的核算与管理中没有提到预付账款与其他 应收付款的核算与管理，内容缺乏。（2）应收票据中，应该详细分析出带利息票据和不带利息的票据，一般在实际收款时确认，并冲减财务费用，金额较大时，按权责发生制在期未确认。及坏账的核销以及核销后的具体办法，对于此种情况应该详细明确，一旦坏账损失重新收回，要及时入账。对于预付帐款的核算与管理：预付帐款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。预付帐款按实际支付的金额入帐。按供应单位的名称设置明细科目，进行明细分类核算。如有确凿证据表明，预付帐款属于无法履行的交易，则应将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏帐准备。 （3）其他应收款的核算与管理：其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款以外，企业应收、暂付其他单位和个人的各种款项。包括预付给内部单位或个人的备用金；应收其他单位和个人的往来帐款。其他应收款先按类别设置二级科目，而后按债务人设置三级科目。 建立健全公司内部的备用金领用和报销管理制度，及时结算个人借款。建立定期对帐制度，及时清理往来款项，及时催收各项债权，准时办理各项结算。 （4）待摊费用的核算与管理：待摊费用是指企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。如低值易耗品摊销、包装物摊销、保险费用、固定资产修理费用等。待摊费用按费用项目设置明细帐。待摊费用分别按项目的收益期限规定摊销期限，最长为12个月。4、5存货的核算与管理分析（1）存货分析对于不同渠道取得的存货计价方式，制度中规定的非常详细，有利于对不用的存货进行计价和入账。存货的核算中对于库存商品的核算和存货跌价准备和核销方法，都做了详细的介绍，规定适用哪种制度和核算方法。但是其存在的不足为存货的概念比较完善，但涉及细节方面还可以进行补充；存货的盘盈盘亏的账务处理不够详细；没有涉及到低值易耗品的核算与管理；在存货的清点盘查方面不够完善。确定实物存货的数量以及存货的转移、收发和领退管理。存货的盘盈盘亏经批准后作如下帐务处理：盘盈冲减管理费用；盘亏及毁损属收发差错和管理不善等原因，在扣除过失人及保险公司赔款、残值后，增加经营费用；属非常性损失，扣除保险公司赔款和残值后，作营业外支出处理。存货中也包括低值易耗，没有关于低值易耗品的核算与管理。（2）低值易耗品的核算与管理为了反映低值易耗品的增减变动，正确核算其损耗价值，根据低值易耗品价值的大小，使用期限的长短，每次领用数量的多少，按照实际情况对不同的低值易耗品采用不同的摊销法：一次摊销法。适用于价值较小，或使用期限较短，容易损坏破碎或一次领用不多的低值易耗品；五五摊销法。适用于价值较高或一次领用数量较多的低值易耗品。低值易耗品管理：各车间领用工器具等，按岗建卡（工具使用卡），凭卡和领料单领用。凡工具使用期未满前遗失，或使用不当，造成工器损失的，使用人必须赔偿不低于新工器具价值的50%，需向财务部缴纳工具赔偿金，并取得财务收款凭证后，方能持工具卡和财务凭证重新领用相应的工具。工具的报废鉴定，由制订工具卡的公司作出；总公司行政管理部门需用管理用具，一律由总经办购置和管理。使用部门领用后应加强管理，包括登记在用管理用具及其日常维修、报废鉴定等工作。凡因管理不善造成用品用具提前报废的，使用人应承担相应的经济责任，并纳入日常考核范围。（3）存货的清查盘点 为了如实反映存货数量和金额的实有数额，做到帐物相符，应定期或不定期对存货进行清查。对原材料等材料，至少应在年终编制决算前进行一次全面的实物清查；对半成品和产成品每季进行清查；仓库材料保管员换人时，必须对其所管材料进行全面清查盘点，方能办理移交手续。若发生存货损失，属过失人责任的，应当赔偿经济损失。 财务部必须坚持每月按存货明细帐目同仓库保管员明细帐核对，如发现帐帐之间出入较大的，应查明原因，直到查清为止。 组织库存存货清查，应以车间、仓库为主，总工办、生产厂、财务等部门派员参加监盘。坚持以实物为标准，逐样、逐堆、逐件、逐包进行现场清点，边点边作记录（品种、规格、批号或效期、数量等）。在清查基础上，分类汇总数量，然后与清查基础帐面余额核对，最后仓库编制存货盘点表。对其盘盈或盘亏的存货，由参与公司共同审核并查明原因，报公司领导审批。批准之前，先将存货盘盈、盘亏数从“原材料”“包装物”等科目转到“待处理财产损溢”科目；待查明原因后，再按有关规定和批准处理方法进行处理，调整有关帐务。如对盘盈的存货，经查明确为收发计量或核算的误差等原因造成，应及时办理入库手续，调整帐面库存数和金额。对盘亏的存货经公司领导和有关公司批准后，根据亏损原因，再分别按有关规定和批准方案处理。5、非流动资产的管理制度分析5、1无形资产的核算与管理制度分析杭州钢铁股份有限公司的财务制度中在第十一章中制定了关于无形资产的核算和管理制度。该公司制定的无形资产制度包括了如下内容：1、无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权等。2、无形资产按成本进行初始计量计价（1）外购无形资产，按实际支付的价款入账，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项无形资产达到预定用途所发生的其他支出；（2）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账；（3）通过非货币性资产交换和债务重组或企业合并中取得的无形资产的成本，应当分别按照相关的会计准则确定。（4）企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但对于外购的房屋建筑物，应合理划分土地和地上建筑物的价值入账，如果确实无法合理划分，全部作为固定资产核算；对于改变土地使用权用途，将其作为出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。（5）内部研究开发项目研究阶段的支出，于发生时计入当期损益。内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，确认为无形资产： 1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场， 无形资产将在内部使用的，可证明其有用性；4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按照在开发过程中发生的实际成本入账。在按成本进行初始计量时，工业企业制度中规定了除企业合并外，商誉不得作价入帐。 非专利技术和商誉的计价应当经法定评估机构评估确认。所以本企业在此方面应作出相应的规定。3、无形资产摊销工业企业明确规定了无形资产从开始使用之日起，在有效使用期限内平均摊入管理费用。无形资产的有效使用期限按照下列原则确定：法律和合同或者企业申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限与合同或者企业申请书规定的受益年限孰短的原则确定。法律没有规定有效期限，企业合同或者企业申请书中规定有受益年限的，按照合同或者企业申请书规定的受益年限确定。法律和合同或者企业申请书均未规定法定有效期限或者受益年限的，按照不少于10年的期限确定。本企业注重对不同性质的无形资产摊销进行了规定，对于使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内按照与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式系统合理地摊销，无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不摊销，但每年均对该无形资产的使用寿命进行复核，并进行减值测试。但对无形资产的折旧年限如何计算规定较少。本企业做的较好的一点是明确规定了无形资产的应摊金额，无形资产的应摊金额为其成本扣除预计残值后的金额，已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三者承诺在无形资产使用寿命结束时购买无形资产，可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。至少应当于每年年度终了时，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核， 无形资产的使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。这点是其他工业企业可以借鉴的。4、无形资产的处置公司将无形资产出售时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。公司将拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关收入、成本。如果无形资产预期不能为公司带来未来经济利益，不再符合无形资产定义，应将其转销。5、无形资产减值准备本企业明确规定了无形资产的减值如何计算，若单项资产的可收回金额低于其账面价值的，按单项资产的账面价值与可收回金额的差额计提相应的资产减值准备。其中可收回金额根据单项资产的公允价值减去处置费用后的净额与该单项资产的预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。这是企业做的较为优秀的方面，各个工业企业应据此明确规定，完善各个企业的财务制度。 5、2长期待摊费用的核算与管理分析长期待摊费用是指公司已经支出，但摊销期限在一年以上的除开办费外的其他各项费用，包括租入固定资产的改良支出，以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用。工业企业中指出以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，在租赁有效期限内应分期摊入制造费用或者管理费用。 对于长期待摊费用而言，其按实际成本计价，在项目受益期内平均摊销。此外，该企业应对开办费的管理进行制度化，开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期间人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益、利息等支出。 下列费用不包括在开办费内：应当由投资者负担的费用支出；为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；以及筹建期间应当计入资产价值的汇兑、损益利息支出等。开办费从企业开始生产、经营月份的次月起，按照不短于年的期限分期摊入管理费用。 5、3金融资产与金融负债1、金融资产的范围及计量金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。它包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。 关于金融负债，我们可以理解为合同义务的负债：(1)向另一个企业交付现金或另一金融资产合同义务；(2)在潜在不利的条件下，与另一企业交换金融工具的合同义务。金融负债的确认与计量时指出“初始确认”当且仅当成为金融工具合同条款的一方时，企业应在其资产负债表上确认金融资产或金融负债。终止确认“当且仅当金融负债消除时，企业才能从资产负债表上将其剔除”。初始计量“当金融资产和金融负债初始确认时，企业应以其成本进行计量。就金融负债而言，成本指收到的对价的公允价值。交易费用应计入各金融资产和金融负债成本。”后续计量“初始确认后，企业应以摊余成本计量各种金融负债”。它包括以下分类： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；其他金融负债。2、金融资产与金融负债的考核管理金融资产与金融负债的考核管理包括多方面内容：初始确认与计量，减值的确认与计量，确认依据与计量的方法，金融资产的转移等内容。杭州钢铁公司关于金融资产与负债的考核与管理中详细的规定了公司金融资产与金融负债的分类 金融资产和金融负债的确认依据和计量方法， 金融资产转移的确认依据和计量方法 ，主要金融资产和金融负债的公允价值确定方法 ，金融资产的减值测试和减值准备计提方法 。在各项细则中还详细规定除以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须 通过交付该权益工具结算的衍生金融负债 外的金融负债采用实际利率法，考虑的很全面，根据不同的种类选择不同的计量方法，避免不同种类金融负债的后续计量混乱难辨。3、金融资产与金融负债的公允价值确认公司的金融资产与金融负债的公允价值确认方法中规定了三种不同的情况：存在活跃市场的金融资产或金融负债，以活跃市场的报价确定其公允价 ；不存在活跃市场的金融资产或金融负债，采用估值技术确定其公允价 价值；初始取得或源生的金融资产或承担的金融负债，以市场交易价格作为确 定其公允价值的基础。对不同情况采取不同的公允价值计量方法，这样不同情况的金融资产与金融负债的公允价值的确认计量可以按公司的明文规定来进行计量，公司的 金融资产与金融负债的管理更规范化和制度化，凸现公司的财务管理制度的正规性，公司业务得以高效率，高水平的执行。5、4 长期股权被投资1、长期的股权投资的核算特征长期的股权投资的核算方法主要涉及到的就是成本法与权益法的核算。长期股权投资在核算时主要应该去解决两个问题，一就是要正确的确定投资的成本，二就是要合理的确认投资的收益。被投资的单位在宣告分派利润和股利的时候，投资的企业就是要按照其中享有的份额，作为两部分处理。被投资单位要接受投资后所积累的利润分配额，投资企业按照分配的额度来确认投资的收益。若是有超过的部分作为清算的股利，冲减投资的账面价值。投资企业获得年度的利润，或是现金的股利。成本法指的就是投资以获得投资成本的计价方法。一些企业在持有长期股权投资，在一些情况要采取成本核算的方法，投资的企业要对被投资的企业进行监控，投资的企业与被投资的企业不能具有共同的控制或是重大的影响。被投资的企业要在严格的限制条件下经营，严格的限制向投资企业转移资金的能力。在采用成本法核算的时候，除了要追加或是收回投资以外，长期股权的账面价值是要保持不变的。关于成本法的分红问题，按照相关的制度，企业在投资年度以后利润或是现金的股利，是可以被确认为是投资收益或是冲减开始的时候投资成本的金额。权益法指的在最初以投资的成本计价，要根据以后投资方享有的被投资单位所有者权益的变动，对投资的账面价值进行调整的方法。当投资方对被投资的公司的经营活动有重要的影响能力的时候要采取股权的投资处理办法。就是长期的股权投资账户要随着投资的公司在被投资的公司中权益变动的调整方式。能够真正的反映出被投资一方的拥有权益的一种方法。一般的国际金融机构的投资都是采用权益法。他们都是具有较强的规律性，计算起来也具有一定的困难。2、企业长期股权投资分析本公司主要阐述了长期股权投资初始投资成本的确定 ，长期股权投资的核算方法 ， 长期股权投资的管理方法，长期股权投资减值准备的计提等方面。公司对长期股权投资的两种核算方法都有涉及，不同情况设计不同的核算方法。权益法和成本法都是具有一定难度的核算方法，尤其是权益法。长期股权投资权益法这种核算方法可以体现出投资的本质，核心是将长期股权投资理解为投资方在被投资单位拥有的净资产量，被投资方实现净利润、出现亏损、分派现金股利、可供出售金融资产的公允价值变动都会引起投资方净资产量的相应变动。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。公司应严格审核适宜不同业务的核算方法，来减小公司合算的难度与业务复杂度，提高公司对其考核管理的效率。 但是公司并未具体写明长期股权投资权益法和成本法 中一些具体的处理问题。应该具体讨论成本法转换为权益法的处理方法,并揭示出可能存在的问题及相应的改进措施，明确比较两种核算方法的效果进行对比，长期股权投资权益法和成本法核算中的具体问题，长期股权投资权益法和成本法的调整问题等。5、5固定资产与在建工程的核算与管理1、固定资产的定义为了加强固定资产的核算，及时掌握公司固定资产的构成与使用状况， 准确计提折旧，保证公司财产核算的准确，制定公司关于固定资产与在建工程核算管理制度。固定资产，指单位价值在规定限额以上，使用期限在一年以上，在长期使用中能保持原有物质形态的劳动资料和消费资料。有生产性固定资产和非生产性固定资产。核算是一个会计概念，指核查计算，主要应用于财务处理，是计量与记录的过程。固定资产核算，是指在一定的财务时期，对固定资产进行重新估值、记录的财务处理过程。公司的固定资产管理包括种类范围，核算范围，核算方法等方面。2、固定资产核算分析本制度中具体规定了以下内容固定资产的管理部门及管理范围，固定资产计价 ，固定资产折旧计提方法 ，固定资产减值准备。固定资产对于公司具有重要的作用，它影响着公司的生产。本制度中对固定资产的管理范围，核算方法，折旧方法等重要问题都做了阐述，但也存在一些模糊点。固定资产残值的大小及使用寿命的长短会影响折旧的计提，进而会影响固定资产的账面价值以及各期损益的金额。新税制下，我国实行的是消费型的增值税，固定资产存在进项税的处理问题。固定资产盘盈作为前期会计差错处理，基于重要性原则，上市公司对固定资产的管理比较严格，当期盘盈的固定资产可能是由于上期盘亏而造成，它不同于存货的盘盈，其很可能是由于收