初级实务教案所有者权益省公共课一等奖全国赛课获奖课件.pptx

初级会计实务初级会计实务侯国旗第1页第三章第三章 全部者权益全部者权益第一节第一节 实收资本实收资本一、实收资本概述一、实收资本概述实收资本是指企业按照章程要求或协议、协议约定，接收投资者投入企业资本。实收资本组成百分比即投资者出资百分比或股东股权百分比，是确定全部者在企业全部者权益中份额基础，也是企业进行利润或股利分配主要依据。除股份有限企业外，其它企业应设置“实收资本”科目，核实投资者投入资本增减变动情况。该科目标贷方登记实收资本增加数额，借方登记实收资本降低数额，期末贷方余额反应企业期末实收资本实有数额。股份有限企业应设置“股本”科目，核实企业实际发行股票面值总额。该科目贷方登记企业在核定股份总额及股本总额范围内实际发行股票面值总额，借方登记企业按照法定程序经同意降低股本数额，期末贷方余额反应企业股本实有数额。第2页n【例题2单项选择题】某上市企业发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该企业发行普通股计入股本金额为（）万元。（年考题）nA.1000B4920C4980D5000n【解析】按面值确认股本金额。第3页实收资本增加或降低时，个科目会计名称叫法1.接收现金形式非股份企业借银行存款贷实收资本股份企业借银行存款贷股本资本公积（股本溢价）出现时才记2.非现金资产投资借方固定资产、原材料、无形资产应交税费（应交增值税）贷实收资本第4页 二、实收资本账务处理二、实收资本账务处理 （一）接收现金资产投资 1.股份有限企业以外企业接收现金资产投资 企业接收现金资产投资时，应以实际收到金额或存入企业开户银行金额，借记“银行存款”等科目，按投资协议或协议约定投资者在企业注册资本中所占份额部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行金额超出投资者在企业注册资本中所占份额部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。第5页【例3-1】甲、乙、丙共同投资设置A有限责任企业，注册资本为2 000 000元，甲、乙、丙持股百分比分别为60%，25%和15%。按照章程要求，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、500 000元和300 000元。A企业已准期收到各投资者一次缴足款项。A企业在进行会计处理时，应编制以下会计分录：借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本甲 1 200 000 乙 500 000 丙 300 000第6页2.股份有限企业接收现金资产投资股份有限企业发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额乘积计算金额，贷记“股本”科目，实际收到金额与该股本之间差额贷记“资本公积股本溢价”科目。第7页【例3-2】B股份有限企业发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中税费等原因。依据上述资料，B企业应作以下账务处理：应计入“资本公积”科目标金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）编制会计分录以下：借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 40 000 000 本例中，B企业发行股票实际收到款项为50 000 000元，应借记“银行存款”科目；实际发行股票面值为10 000 000元，应贷记“股本”科目，股份有限企业应设置“股本”科目也是实收资本，对于股份有限企业叫法。按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。第8页 （二）接收非现金资产投资 企业接收固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资协议或协议约定价值（不公允除外）作为固定资产、无形资产入账价值，按投资协议或协议约定投资者在企业注册资本或股本中所占份额部分作为实收资本或股本入账，投资协议或协议约定价值(不公允除外）超出投资者在企业注册资本或股本中所占份额部分，计入资本公积。第9页【例3-3】甲有限责任企业于设置时收到乙企业作为资本投入不需要安装机器设备一台，协议约定该机器设备价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。协议约定固定资产价值与公允价值相符，不考虑其它原因，甲企业进行会计处理时，应编制以下会计会录：借：固定资产 2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 000 贷：实收资本乙企业 2 340 000第10页【例3-4】乙有限责任企业于设置时收到B企业作为资本投入原材料一批，该批原材料投资协议或协议约定价值（不含可抵扣增值税进项税额部分）为100 000元，增值税进项税额为17 000元。B企业已开具了增值税专用发票。假设协议约定价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其它原因，乙有限责任企业在进行会计处理时，应编制以下会计分录：借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：实收资本B企业 117 000 本例中，原材料协议约定价值与公允价值相符，所以，可按照100 000元金额借记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，所以，增值税专用发票上注明增值税税额17 000元，应借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。乙企业接收B企业投入原材料按协议约定全额作为实收资本，所以可按117 000元金额贷记“实收资本”科目。第11页【例3-5】丙有限责任企业于设置时收到A企业作为资本投入非专利技术一项，该非专利技术投资协议约定价值为60 000元，同时收到B企业作为资本投入土地使用权一项，投资协议约定价值为80 000元。假设丙企业接收该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理相关要求，可按协议约定作实收资本入账，协议约定价值与公允价值相符，不考虑其它原因。丙企业在进行会计处理时，应编制以下会计分录：借：无形资产非专利技术 60 000 土地使用权 80 000 贷：实收资本A企业 60 000 B企业 80 000第12页（三）实收资本(或股本)增减变动1.实收资本（或股本）增加 企业按要求接收投资者追加投资时，核实标准与投资者首次投入时一样。企业采取资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时，借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资百分比计算确定各投资者对应增加出资额。实收资本（或股本）增加核实以下列图所表示。第13页资本公积实收资本（或股本）银行存款等盈余公积资本公积接收投资者投资盈余公积转增资本资本公积转增资本第14页【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设置A有限责任企业，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经同意，A企业注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资百分比分别追加投资125000元、500000元和375000元。A企业准期收到甲、乙、丙追加现金投资。A企业会计分录以下：借：银行存款1000000贷：实收资本甲125000乙500000丙375000本例中，甲、乙、丙按原出资百分比追加实收资本，所以，A企业应分别按照125000元、500000元和375000元金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。第15页【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要，经同意，A企业按原出资百分比将资本公积1000000元转增资本。A企业会计分录以下：借：资本公积1000000贷：实收资本甲125000乙500000丙375000本例中，资本公积1000000元按原出资百分比增转实收资本，所以，A企业应分别按照125000元、500000元和375000元金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。第16页【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要，经同意，A企业按原出资百分比将盈余公积1000000元转增资本。A企业会计分录以下：借：盈余公积1000000贷：实收资本甲125000乙500000丙375000本例中，盈余公积1000000元按原出资百分比转增实收资本，所以，A企业应分别按照125000元、500000元和375000元金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。第17页 2.实收资本（或股本）降低 企业按法定程序报经同意降低注册资本，按降低注册资本金额降低实收资本。股份有限企业采取收购本企业股票方式减资，按股票面值和注销股数计算股票面值总额冲减股本，借记“股本”科目，按注销库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减，应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。假如购回股票支付价款低于面值总额，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。实收资本（或股本）降低核实以下列图所表示。第18页银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注：注销股票时，“资本公积股本溢价”发生额可能在借方。第19页n【例3-9】A企业年12月31日股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会同意，A企业以现金回购本企业股票20000000股并注销。假定A企业按每股2元回购股票，不考虑其它原因，A企业会计处理以下：n（1）回购本企业股票时：n借：库存股40000000n贷：银行存款40000000n库存股本=200000002=40000000（元）n（2）注销本企业股票时：n借：股本20000000n资本公积股本溢价20000000n贷：库存股40000000n应冲减资本公积=200000002-200000001=20000000（元）第20页【例3-10】承【例3-9】假定A企业按每股3元回购股票，其它条件不变，A企业会计处理以下：（1）回购本企业股票时：借：库存股 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000库存股本=20 000 0003=60 000 000（元）（2）注销本企业股票时：借：股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000贷：库存股 60 000 000应冲减资本公积=20 000 0003-20 000 0001=40 000 000（元）因为冲减资本公积大于企业现有资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩下10 000 000元应冲减盈余公积。第21页【例3-11】承【例3-9】假定A企业按每股0.9元回购股票，其它条件不变，A企业会计处理以下：（1）回购本企业股票时：借：库存股 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000库存股本=20 000 0000.9=18 000 000（元）（2）注销本企业股票时：借：股本 20 000 000 贷：库存股 18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000应增加资本公积=20 000 0001-20 000 0000.9=2 000 000（元）因为折价回购，股本与库存股成本差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。第22页【例题3单项选择题】某股份有限企业按法定程序报经同意后采取收购本企业股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额，所注销库存股账面余额与冲减股本差额应计入（）。A.盈余公积 B.营业外收入C.资本公积 D.未分配利润【解析】购回股票支付价款低于面值总额，所注销库存股账面余额与所冲减股本差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。第23页n【例题4计算分析题】甲企业年12月31日股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）5000万元，盈余公积3000万元。经股东大会同意，甲企业以现金回购本企业股票3000万股并注销。n要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票会计分录。n（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票会计分录。n（3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票会计分录。第24页【答案】（1）回购借：库存股2400贷：银行存款2400注销借：股本3000贷：库存股2400资本公积股本溢价600（2）回购借：库存股6000贷：银行存款6000注销借：股本3000资本公积股本溢价3000贷：库存股6000（3）回购借：库存股9000贷：银行存款9000注销借：股本3000资本公积股本溢价5000盈余公积1000贷：库存股9000第25页第二节第二节 资本公积资本公积 一、资本公积概述一、资本公积概述 资本公积起源包含资本(或股本)溢价以及直接计入全部者权益利得和损失。资本(或股本)溢价是指企业收到投资者超出其在企业注册资本或股本中所占份额投资。直接计入全部者权益利得和损失是指不应计入当期损益、会造成全部者权益发生增减变动、与全部者投入资本或者向全部者分配利润无关利得或者损失，如企业长久股权投资采取权益法核实时，因被投资单位除净损益以外全部者权益其它变动，投资企业按应享受份额而增加或降低资本公积。第26页二、资本公积账务处理二、资本公积账务处理（一）资本溢价（或股本溢价）1资本溢价企业接收投资者投入资产金额超出投资者在企业注册资本中所占份额部分，经过“资本公积资本溢价”科目核实。【例3-12】A有限责任企业由两位投资者投资200 000元设置，每人各出资100 000元。一年后，为扩大经营规模，经同意，A有限责任企业注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享受该企业三分之一股份。A有限责任企业已收到该现金投资。假定不考虑其它原因，A有限责任企业会计分录以下：借：银行存款 110 000 贷：实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000第27页【例题5 单项选择题】A有限责任企业由两位投资者投资200 000元设置，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经同意，A有限责任企业注册资本增加到300 000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000元，同时享受该企业三分之一股份。A有限责任企业已收到该现金投资。假定不考虑其它原因，A有限责任企业接收第三位投资者时应确认资本公积为（）元。A.110 000 B.100 000 C.10 000 D.200 000【解析】应确认资本公积=110000-300 0001/3=10 000（元）。第28页 2股本溢价 股份有限企业发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额乘积计算金额，贷记“股本”科目，实际收到金额与该股本之间差额贷记“资本公积股本溢价”科目。股份有限企业发行股票发生手续费、佣金等交易费用，假如溢价发行股票，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。第29页【例3-13】B股份有限企业首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B企业与受托单位约定，按发行收入3收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到股款已存入银行。B企业会计处理以下：收到发行收入时：借：银行存款 194 000 000 50 000 0004（1-3）贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 144 000 000第30页【例题6单项选择题】甲股份有限企业委托乙证券企业发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额2%计算（不考虑其它原因），股票发行净收入全部收到。甲股份有限企业该笔业务记入“资本公积”科目标金额为（）万元。A.4 000B.11 680 C.11 760D.12 000【解析】该笔业务记入“资本公积”科目标金额=16 000-4 000-16 0002%=11 680（万元）。第31页【例题7单项选择题】甲股份有限企业委托A证券企业发行普通股2 000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。依据约定,股票发行成功后,甲股份有限企业应按发行收入2%向A证券企业支付发行费。假如不考虑其它原因,股票发行成功后,甲股份有限企业记入“资本公积”科目标金额应为（）万元。A.40 B.160 C.5 840 D.6 000【解析】发行股票实际收到价款=42 000=8 000（万元）；股票发行费用=8 0002%=160（万元）；应计入“股本”科目标金额=12 000=2 000（万元）；应计入“资本公积”科目标金额=8 000-160-2 000=5 840（万元）。第32页n（二）其它资本公积n其它资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成资本公积。n【例3-14】C有限责任企业于年1月1日向F企业投资8000000元，拥有该企业20%股份，并对该企业有重大影响，因而对F企业长久股权投资采取权益法核实。年12月31日，F企业净损益之外全部者权益增加了1000000元。假定除此以外，F企业全部者权益没有改变，C有限责任企业持股百分比没有改变，F企业资产账面价值与公允价值一致，不考虑其它原因。C有限责任企业会计分录以下：n借：长久股权投资F企业200000n贷：资本公积其它资本公积200000nC有限责任企业增加资本公积=100000020%=200000（元）第33页【例题8判断题】长久股权投资采取权益法核实，在持股百分比不变情况下，被投资单位除净损益以外全部者权益其它变动，企业按持股百分比计算应享受份额，借记或贷记“长久股权投资其它权益变动”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。（）【解析】贷记或借记“资本公积其它资本公积”科目。【例题9判断题】资本公积反应是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额部分及直接计入当期损益利得和损失。（）【解析】反应是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额部分及直接计入全部者权益利得和损失。第34页（三）资本公积转增资本 按转增金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。【例题10 多项选择题】以下项目中，可能引发资本公积变动有（）。A与发行权益性证券直接相关手续费、佣金等交易费用 B计入当期损益利得 C用资本公积转增资本 D处置采取权益法核实长久股权投资【解析】计入当期损益利得经过营业外收入核实，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采取权益法核实长久股权投资，还应结转原记入资本公积相关金额，借记或贷记“资本公积其它资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第35页 第三节第三节 留存收益留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述 留存收益是指企业从历年实现利润中提取或形成留存于企业内部积累，包含盈余公积和未分配利润两类。【例题11单项选择题】以下各项组成留存收益有（）。A资本溢价 B.未分配利润C任意盈余公积 D法定盈余公积【解析】留存收益包含未分配利润与盈余公积。第36页n【例题12单项选择题】年1月1日某企业全部者权益情况以下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业年1月1日留存收益为（）万元。nA.32B.38C.70D.87n【解析】企业留存收益包含盈余公积与未分配利润，所以该企业年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。第37页二、留存收益账务处理二、留存收益账务处理（一）利润分配 利润分配是指企业依据国家相关要求和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配利润所进行分配。企业当年实现净利润加上年初未分配利润（或减年初未填补亏损）和其它转入后余额，为可供分配利润；可供分配利润，按以下次序分配：1提取法定盈余公积；2提取任意盈余公积；3向投资者分配利润。第38页n【例题13单项选择题】某企业年1月1日全部者权益组成情况以下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其它原因，该企业年12月31日可供分配利润为（）万元。nA.600B.650C.800D.1100n【解析】企业可供分配利润=当年实现净利润+年初未分配利润（或-年初未填补亏损）+其它转入（即盈余公积补亏），该企业年12月31日可供分配利润=200+600（1-25%）=650（万元）。第39页【例题14单项选择题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年实现净利润1 000万元，按净利润10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末可供分配利润为（）万元。A1 200 B1 100 C1 050 D1 000【解析】企业当年实现净利润加上年初未分配利润(或减年初未填补亏损)和其它转入后余额，为可供分配利润。可供分配利润=200+1 000=1 200（万元）。第40页 企业应经过“利润分配”科目，核实企业利润分配（或亏损填补）和历年分配（或填补亏损）后未分配利润（或未填补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核实。企业未分配利润经过“利润分配未分配利润”明细科目进行核实，该明细科目标借方登记转入本年亏损额，以及“利润分配”科目下其它相关明细科目转入余额，贷方登记转入本年利润额以及“利润分配”科目相关明细科目转入余额。年度终了，企业应将整年实现净利润或发生净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其它明细科目标余额，转入“未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配利润数额；如为借方余额，则表示累积未填补亏损数额。未分配利润核实以下列图所表示。第41页利润分配其它明细科目利润分配未分配利润本年利润利润分配其它明细科目结转本年实现净利润结转本年发生亏损结转利润分配其它明细科目结转利润分配其它明细科目第42页【例3-15】D股份有限责任企业年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其它原因，D股份有限企业会计处理以下：（1）结转本年利润：借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润 2 000 000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000 贷：盈余公积 200 000 应付股利 800 000同时，借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000 应付现金股利 800 000第43页【例题15判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下其它明细科目应该无余额。（）【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下其它明细科目金额转入“利润分配未分配利润”科目。第44页【例题16单项选择题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10计提法定盈余公积，按5计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为()万元。A855 B 867 C870 D 874【解析】年末未分配利润=100+1 000（1-15%）-80=870（万元）。第45页【例题17判断题】企业年末资产负债表中未分配利润金额一定等于“利润分配”科目标年末余额。（）【解析】平时资产负债表中未分配利润金额是由“本年利润”及“利润分配”科目标余额累计填入；年末，因为“本年利润”已转入“利润分配”，所以资产负债表未分配利润金额只有“利润分配”科目标余额。第46页（二）盈余公积 盈余公积是指企业按照相关要求从净利润中提取积累资金。企业制企业盈余公积包含法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照要求百分比从净利润中提取盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取盈余公积。企业提取盈余公积可用于填补亏损、扩大生产经营、转增资本、发放现金股利或利润。第47页 企业应经过“盈余公积”科目，核实盈余公积提取、使用等情况。该科目贷方登记企业按照要求提取各项盈余公积数额；借方登记企业因将盈余公积用于填补亏损、转增资本以及分配现金股利或利润等原因而降低盈余公积数额等；期末贷方余额表示企业提取盈余公积结存数。该科目可分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核实。企业按要求提取盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。经股东大会或类似机构决议用盈余公积填补亏损或转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”、“实收资本(或股本)”科目。经股东大决议用盈余公积派送新股时，按派送新股计算金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算股票面值总额，贷记“股本”科目。第48页盈余公积核实以下列图所表示。利润分配盈余公积补亏实收资本应付股利盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配提取任意盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积盈余公积补亏盈余公积转增资本向投资者分配股利或利润第49页【例3-16】E股份有限企业本年实现净利润为5 000 000元，年初未分配利润为0。经股东大会同意，E股份有限企业按当年净利润10%提取法定盈余公积。假定不考虑其它原因，E股份有限企业会计分录以下：借：利润分配提取法定盈余公积 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 500 000本年提取盈余公积金额=5 000 00010%=500 000（元）第50页【例3-17】经股东大会同意，F股份有限企业用以前年度提取盈余公积填补当年亏损，当年填补亏损数额为600 000元。假定不考虑其它原因，F股份有限企业会计分录以下：借：盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏 600 000第51页n【例3-19】H股份有限企业年12月31日普通股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配利润为5000000元，盈余公积20000000元。203月20日，股东大会同意了年度利润分配方案，以年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限企业共需要分配10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配利润5000000元、盈余公积5000000元。假定不考虑其它原因，H股份有限企业会计分录以下：n（1）宣告发放现金股利时：n借：利润分配应付现金股利5000000n盈余公积5000000n贷：应付股利10000000n（2）支付股利时：n借：应付股利10000000n贷：银行存款10000000第52页【例题18单项选择题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（）万元。A.40 B.85C.95 D.110【解析】盈余公积年末余额50+（600-150）10-1085（万元）。【例题19单项选择题】以下各项中，会造成留存收益总额发生增减变动是（）。A.资本公积转增资本B.盈余公积补亏C.盈余公积转增资本D.以当年净利润填补以前年度亏损【解析】留存收益包含两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会降低留存收益。第53页【例题20多项选择题】以下各项中，不会引发留存收益变动有（）。A盈余公积补亏 B计提法定盈余公积C盈余公积转增资本D计提任意盈余公积【解析】【例题21单项选择题】某企业年初全部者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，向投资者分配现金股利20万元提取盈余公积30万元，。假设不考虑其它原因，该企业年末全部者权益为（）万元。A.360B.410 C.440D.460【解析】该企业年末全部者权益=160+300-20440（万元）。全部者权益由实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四部分组成。资产负债=全部者权益第54页【例题22 多项选择题】以下各项，不会引发全部者权益总额发生增减变动有()。A宣告发放股票股利 B资本公积转增资C盈余公积转增资本 D接收投资者追加投资【解析】接收投资者追加投资使全部者权益增加。【例题23单项选择题】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年利润总额为800万元，本年所得税费用为300万元，按净利润10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积25万元，向投资者分配利润25万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元。A600 B650 C625 D570【解析】年末未分配利润贷方余额=200+（800-300）（1-10%）-25-25=600（万元）。第55页n【例题24多选题】下列各项,能够引起全部者权益总额变化有()。nA.以盈余公积转增资本B.增发新股nC.向股东支付已宣告分配现金股利D.回购库存股n【解析】企业增发新股使全部者权益总额增加；回购库存股使全部者权益降低。n【例题25多选题】下列各项中，会使企业全部者权益增加有()。nA.当年发生盈利B.用当年税后利润弥补以前年度亏损nC.接收投资者投资D.以盈余公积补亏n【解析】“企业用税后利润弥补以前年度亏损”，一方面降低了税后利润，但同时也降低了企业亏损金额，不影响全部者权益总额，盈余公积补亏，一方面降低盈余公积，其次降低了企业亏损，也不会影响全部者权益。第56页n【例题26计算分析题】甲上市企业年至20发生与其股票相关业务以下：n（1）年1月4日，经股东大会决议，并报相关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。n（2）年6月20日，经股东大会决议，并报相关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。n（3）206月20日，经股东大会决议，并报相关部门核准，以银行存款回购本企业股票100万股，每股回购价格为3元。n（4）206月26日，经股东大会决议，并报相关部门核准，将回购本企业股票100万股注销。n要求：逐笔编制甲上市企业上述业务会计分录。n（答案中金额单位用万元表示）(20考题)第57页【答案】（1）借：银行存款 200 000（40 0005）贷：股本 40 000 资本公积股本溢价 160 000（2）借：资本公积 4 000 贷：股本 4 000（3）借：库存股 300 贷：银行存款 30库藏股：企业已经依法向股东发行但由企业收回还未注销股本数额。（4）借：股本 100 资本公积 200 贷：库存股 300第58页谢谢 谢谢 大大 家家第59页