酒店会计的相关知识.doc

酒店会计的核算第一章酒店会计的特点、内容与要求、酒店会计的特点一、酒店行业的基本特征酒店行业是一个古老的行业，已有数千年的历史。现代的酒店行业，其业务范围已较为广泛；既有传统性的住宿和饮食业务；也有扩展性的商品零售、交通票务服务；有些较为大型的酒店，还兼娱乐和旅游等业务。酒店在其经营业务上与工业、商业及其他行业有所不同，有其自身的特征，主要表现在以下几个方面。1、提供多种服务，经营多种项目酒店的基本营业项目是为顾客提供食宿，这就涉及到提供客房的服务，以及为顾客提供各类饮食的服务，为方便顾客提供小商品的零售服务。比较大型的酒店，还开设有夜总会、歌舞厅等娱乐、美容美发、桑拿健身等服务，有的还兼营旅游业务。可见，现代的酒店业务，经营项目繁多，涉及社会面广泛。2、既有商品的销售，也有劳务的服务酒店一方面为消费者提供餐饮性商品、日用小商品的销售，具有商业的某些特点；另一方面又为消费者提供劳务服务，即为消费者提供舒适的休息场所、娱乐、美容美发以及旅游等服务，具有提供劳务服务的特点。3、以人力操作、服务为主酒店中的住宿业，基本上是人力操作，热情周到的行为服务；酒店中的餐饮业，基本以手工操作为主，技术工艺性强；酒店中的商品零售、娱乐几旅游业，也主要是人力的服务。4、经营过程与消费过程相统一酒店业务的经营过程，就是顾客的消费过程。没有顾客的消费，酒店的业务开展就无从谈起。这一特征，说明酒店业务经营的物质设备、设施条件、饮食产品、工艺流程和质量、服务规范和服务人员的素质极为重要。二、酒店会计的特点酒店会计是指酒店企业的一种经营管理活动。简单来说，会计是适应社会生产的发展和管理要求而产生的，它是以货币为主要形式对经济活动进行反映和监督，通过收集、处理、传递和利用会计资料，对经济活动进行控制、调节和决策，在提高经济效益的一种管理活动，是企业经济管理的重要组成部分。作为酒店会计，就是负责酒店企业各项业务的日常经营核算记录和监督的活动。会计的基本只能，就是进行会计核算和会计监督。酒店会计的主要特点有如下几个方面：（1）酒店企业均有系统配套的经营业务展开的特点，为了弄清各项业务的经营成果就要求分别核算和监督各项营业业务的收入、成本和费用。（2）酒店企业除了以服务为中心外，还有商品的加工和销售。这样，酒店企业就具有生产、销售和服务三种职能。因此，会计核算时，就需要根据经营业务的特点，采用不同的核算方法。如餐饮业务，根据消费者的需要，加工烹制菜肴和食品，这具有工业企业的性质；然后将菜肴和食品供应给消费者，这有具有商品流通企业的性质；同时，为消费者提供消费设施、场所和服务，这又具有服务的性质。但这种生产、销售和服务是在很短的时间内完成，并且菜肴和食品的花色品种多、数量零星。因此不可能像工业企业那样区分产品，分别计算其总成本和单位成本，而只计算菜肴和食品的总成本。售货业务则采用商品流通企业的核算方法；而纯服务性质的经营业务，如客房、娱乐、美容美发的业务，只发生服务费用，不发生服务成本，因此采用服务企业的核算方法。（3）有所规模的酒店企业，既经营自制商品，又经营外购商品。为了分别考核自制商品与外购商品的经营成果，加强对自制商品的管理和核算，需要对自制商品和外购商品分别进行核算。（4）酒店收入的结算以货币资金为主要的结算方式。在会计职能上，既有核算上的职能，更要加强货币资金各种结算方式的管理职能。现金结算是酒店企业最古老的一种结算方式，随着现代科技的不断更新与进步，银行卡、信用卡、餐卡等先进结算方式粉墨登场，给酒店业会计的现金计算带来了前所未有的生机和活力。因此，现金结算有多种多样的方式，有的也有潜在的风险。酒店企业的财务会计部门应采取相应的核算管理方法和制度。（5）随着我过改革开放政策的实施，有相当多的酒店企业有外汇货币收入。在企业会计核算时，应按照国家外汇管理条例和外汇兑换的管理办法，办理外汇存入、转出和结算的业务，核算汇兑损益。1、2 酒店会计的对象与核算方法一、酒店会计的对象会计对象是指会计的客体，也就是会计所反映和监督的内容。酒店企业为了开展经营业务活动，必须拥有与其规模相当的资金。资金是指企业所有的各种财产物资的货币表现，包括货币自身。会计对象就是指以货币表现的经济活动，即资金运动。酒店企业可以通过投资者投资，以及向债权人借款取得货币资金。货币资金的一部分用于购置房屋、机器设备、交通工具等固定资产，形成固定资金；一部分用于购买原材料和库存商品，形成存货资金。然后根据客户的需要，将原材料加工成食品，为客户提供服务，或将商品销售给客户，或提供劳务服务，收回货币。存货资金、劳务的服务行为又转变为货币资金，实现了资金的循环。企业的资金周而复始的循环就形成了资金的周转。在一般情况下，销售商品、提供劳务的货币资金要大于其经营活动所发生的成本和费用，两者之间的差额，即为酒店企业的利润。企业形成和获得的利润，一部分以所得税的形式上缴国家；一部分分配给投资者作为其对企业投资的回报。这两部分资金，通过企业上缴税金和利润分配，便退出了企业。其余的利润作为公积金和公益金，用于企业的自我积累和职工集体福利。上述酒店企业资金的取得、资金的运用和循环周转、资金的退出，就形成了酒店企业资金的运动。酒店会计核算的对象，就是对企业资金运动全过程的记录和监督。二、酒店会计的核算方法会计方法是指为实现会计目标而采取的各种方法总称，是用来核算和监督会计对象，执行会计职能，实现会计目标的手段。会计核算是指会计人员以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算、报告五个环节，对会计主体的经济活动进行记账、算账和报账，为有关方面提供会计信息的工作。1、设置帐户设置帐户是指对企业会计对象、具体内容，按照会计要素进行细分的方法。企业的经济业务只有按照会计要素及其具体的单元，进行分门别类的核算，才能反映企业的财务状况和经营成果。2、复式记账复式记账是指对企业的每一项经济业务都必须以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记的方法。我国会计制度规定，采用复式记账法中的借贷记账法，作为会计记账方法。3、填制和审核会计凭证酒店会计和其他行业的会计一样，将企业发生的经济业务，通过对会计凭证的填制进行反映，通过对会计凭证的审核，对经济业务进行监督。4、登记帐簿登记帐簿是指企业会计根据审核无误的会计凭证，将企业发生的各类经济业务进行全面、连续、系统地记录到帐簿中去的方法。5、成本计算成本计算是指企业根据自身行业的特点，按照成本计算对象归集生产经营过程中所发生的各项费用，计算和确定各成本计算对象的总成本和单位成本的方法。6、财产清查财产清查是指通过实物盘点和往来帐项的核对，以确定企业财产物资实有数额的方法。7、编制财务会计报告编制财务会计报告是指根据帐簿记录，按照规定的表格形式，集中反映企业在一定的会计期间经济活动过程和结果的方法。以上会计核算的方法相互联系地构成了一个完整的方法体系，必须有机地结合运用。在会计核算业务的实际工作中，必须首先根据会计对象的具体内容，在会计帐簿中设置帐户。其次，对日常发生的经济业务采用复式记账的原理进行会计分录，即填制会计凭证以及审核会计凭证。然后，再将审核无误的会计凭证登记帐簿，并根据帐簿记录，将经营过程中发生的费用进行归集和分配，进行成本计算。再次，通过财产清查，达到帐实相符。最后，在帐实相符的基础上，根据会计帐簿记录，编制财务会计报告。1.3 酒店会计的要求一、会计核算基本前提的要求会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集都要以此为依据。因此，作为会计人员要了解会计和会计的基本前提。会计的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。1、会计主体会计主体是指会计工作为之服务的单位或组织，即会计为谁算帐，会计服务的范围是什么。会计主体的作用在于界定不同会计主体进行会计核算的范围。对企业来说，它要求会计核算区分自身经济活动与其他企业单位经济活动，区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。一般来说，某组织是否为会计主体，应从以下方面加以辨别：（1）是否拥有独立资金；（2）是否进行独立的经济活动；（3）是否编制独立的会计报表。符合以上三条的单位组织，即为一个会计主体。会计主体既可以是法人单位，如公司、工厂的法人企业单位；也可以是非法人单位，比如法人企业单位下属的门市部、分工司、分厂等设立财务机构的单位，虽不是法人，但它是独立的会计主体。2、持续经营持续经营是会计核算前提中的一个极为重要的内容。一是指会计主体的经营活动，假设要继续经营下去，而不存在破产清算的情况；二是指财务会计某写原则和会计程序得以顺利建立的前提条件，如企业财产分类、计价、费用分配和收益确定等，均是以假设持续经营为基础的。如果没有规定持续经营的前提条件，一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础，也将无法采用，企业也就不能按照正常的会计原则、正常的会计处理方法进行会计核算，不能采用正常的方式提供会计信息。3、会计分期会计分期是指将企业单位持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算帐目，编制会计报表，从而及时地向有关方面提供反映经营成果和财务状况及其变动情况的会计信息。我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年的1月1日起至12月31日止为一个会计年度。每一个会计年度又划分为季度和月份。会计分期的意义在于：由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别；由于有了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制，使会计主题有了记账基准。4、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一计量单位来记账、算帐、报帐。在实际工作中，各种物品都有它们自己的计量单位，如果不以统一的计量单位来记账，就无法统一计算。但是各种物品都具有价值，采用货币作为统一的计量单位，就可以把这些物品均以其价值来计量，就可以统一计算了。会计核算以货币来计量，就使会计核算的对象企业的生产经营活动统一表现为货币资金的运动，企业管理者便可以掌握企业的财务状况及其经营成果。在我国，要求采用人民币作为记账的本位币。但这些企业编制和提供会计报表时，应折合人民币反映，提供以人民币表示的会计报表。我国企业在境外设立开办的企业，一般以当地的货币进行记账，但为了便于有关部门了解其财务状况及经营成果，在向国内报送会计报表时，应折合为人民币，反映其财务状况和经营成果。二、会计核算一般原则的要求会计核算的一般原则，是指进行会计核算必须遵循的基本规则和衡量会计工作成败的标准，具体包括三个方面：衡量会计信息质量的一般原则；确认和计量的一般原则；起修正作用的一般原则。1、衡量会计信息质量的一般原则（1）客观性原则。它要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（2）可比性原则。它要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。（3）一贯性原则。它要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。（4）相关性原则。它要求企业提供的会计信息应当能够放映企业的财务状况、经营成果和现金流量，已满足会计信息使用者的要求。（5）及时性原则。它要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（6）明晰性原则。它要求企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。2、确认和计量的一般原则（1）权责发生制原则。它要求企业的会计核算应当已权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不作为当期的收入和费用。权责发生制与收付实现制相对。收付实现制是指以实际收到或付出款项作为确认收入或费用的依据。（2）配比原则。它要求企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。（3）历史成本原则。它要求企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其帐面价值。如果资产已经发生了减值，其帐面价值已经不能反映其未来可收回金额，企业应当按照规定计提相应的减值准备。（4）划分收益性支出与资本性支出原则。它要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本会计年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。3、起修正作用的一般原则（1）谨慎性原则。它要求企业在进行会计核算时要谨慎处理经济活动中的不确定因素和风险因素，不得多计资产或收益、少计负债或费用，也不得计提秘密准备。（2）重要性原则。它要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。评价具体项目的重要性很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面综合进行分析。从性质来说，当某一事项的数量达到一定规模时就可能对决策产生影响。（3）实际重于形式原则。它要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。例如，以融资租赁方式租入的资产。虽然从法律形式来看承租企业并不拥有其所有权，但由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权；在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益。从其经济实质来看，企业能够控制其创造的未来经济利益，所以，会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为承租企业的资产。如果企业的会计核算仅仅按照交易或事项的法律形式或人为形式进行，而其法律形式或人为形式又未能反映其经济实质和经济现实，那么，会计核算的结果不仅不会有利于会计信息使用者决策，发而会误导会计信息使用决策。三、会计核算的组织要求1、设置会计机构，配备会计人员会计机构是指直接从事和组织领导会计的职能部门。建立和健全会计机构，是会计法规的要求，也是加强会计工作、保证会计工作顺利进行的重要条件。凡是酒店企业均要设置专职的会计机构，并配备必要的会计人员。根据会计法的要求，在会计机构中应指定会计机构负责人。会计机构负责人，在企业领导人的直接领导下，对会计机构的一切行政和业务负责。在会计机构内，应设置会计工作岗位。会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。但出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务帐目的登记工作。2、会计机构的工作组织形式酒店企业会计机构的工作组织形式，一般与集中核算和非集中核算两种。（1）集中核算。它是指企业的会计工作全部集中在会计部门进行核算。采用集中核算的组织形式，企业内部各部门单位对其本身发生的经济业务，只办理编制原始凭证手续，并定期将各种原始凭证送交会计部门，由会计部门审核无误后，据以进行会计核算。集中核算的组织形式，便于会计人员进行合理分工，减少核算层次，加速核算工作，统一调度资金，提高资金使用效率和工作效率、节约核算费用。但该种组织形式不便于企业内部有关部门单位进行经营决策、分析和控制管理。（2）非集中核算。非集中核算又叫分散核算，它是指企业内部各部门单位，对其本身发生的经济业务进行较全面的核算。采用分散核算的组织形式，有关实行会计核算的部门单位设置会计机构，单独进行编制和审核会计凭证，设置和登记帐簿，独立计算盈亏，并定期编制企业内部会计报表、报送会计部门，以便编制合并会计报表。分散核算组织形式，便于各部门单位利用日常会计资料，进行经营管理，调动其经济核算的积极性。但这种核算的组织形式，增多了核算层次，不利于资金的统一调度和使用，只有有相当规模的酒店企业，由于其业务范围广、经营项目多，为便于经营项目的管理和核算，才采用分散管理的核算组织形式。在实际工作中，企业可根据自己的业务规模及核算要求，决定其会计核算的组织形式。但无论采用哪一种组织形式，企业同银行的往来，以及债权、债务的核算，资金的调度使用，都应通过企业本部的会计部门来办理。四、对酒店会计人员的要求1、会计人员的职责根据会计法的规定，会计人员的职责如下：（1）进行会计核算。会计核算是会计人员的基本职责。会计人员要以实际发生的经济业务为依据来记帐、算帐、报帐，确保会计手续完备、内容真实、数字准确、帐目清楚、日清月结、按期报帐，如实反映财务状况、经营成果和财务收支情况，满足国家宏观经济管理、企业内部经营管理和有关方面了解本企业财务状况、经营成果情况的需要。（2）实行会计监督。会计监督主要指对本企业经营活动实行监督，具体内容为：对不真实、不合法的原始凭证不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，要求对其进行更正和补充；发现帐簿记录与实物、货款不符时，应当按照财务制度的有关规定处理，无权自行处理的，应立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理；对违反国家统一的财务制度规定的收支，不予办理；必须接受国家审计、财政、税务机关依照法律和国家有关规定进行的监督和检查，如实提供会计凭证、帐簿、报表和其他会计资料以及有关情况，不得拒绝、隐匿、谎报。（3）拟定本企业单位办理会计事务的办法。要依据会计法规，结合本企业单位的特点，建立和健全内部使用的会计制度及其实施办法。（4）参与企业经营管理一。会计人员通过会计核算和会计监督，要主动、积极地检查各项收支预算或财务计划的执行情况，提出进一步改善经营管理，提高经济效益的建议和措施。（5）办理其他会计事务。随着经济的发展、社会的进步，会计事务也日趋丰富多样。例如，实行责任会计、经营决策会计和电算化会计等。会计人员应守职尽责，努力做好会计核算、会计监督、会计分析、会计检查等多方面的会计业务工作。2、会计人员的权限根据会计法的规定，会计人员具有以下权限：（1）有权要求本企业各部门、人员遵守会计法规。会计人员对违反会计法、违反会计准则、违反财务制度等会计法规的情况，有权拒绝付款或拒绝执行，并向本企业领导人报告，或向上级领导机关反映。（2）有权参与本企业的重要经济决策。这是指会计人员有权参与企业编制的预算、制定定额、签订经济合同；有权参加经营管理会议，并有权向企业领导人提出财务开支和经济效益方面的问题和意见。（3）有权监督本企业的经济活动。它是指会计人员有权检查和监督本企业各部门、单位的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。3、对会计人员和会计机构负责人的要求为了保证会计目标的实现，充分发挥会计工作在企业经营管理中的重要作用，会计法规和会计制度对会计人员和会计机构负责人提出了一定的要求。（1）对会计人员的要求。第一，从事会计工作的人员，必须经财政部门审核，取得会计从业资格证书。第二，会计人员应具有良好的政治素质和职业道德，严格遵守会计法、会计准则、财务制度和会计制度，维护国家和本企业的利益；坚持原则，抵制一切违法乱纪的行为。第三，会计人员应严格遵守商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外界提供或者泄露本企业单位的会计信息。（2）对会计机构负责人的要求。会计机构负责人除要求达到会计人员的要求外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。第二章 会计核算的基础知识2.1会计要素及会计等式要做酒店会计,必须弄通弄懂会计核算的基础知识.首先要懂得什么是会计要素及会计等式.因为,领会会计要素及会计等式相关内容,是理解会计记帐方法的基础.一、会计要素是为实现会计目标，以会计基本前提为基础，对会计对象的基本分类。它是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。从企业会计来讲，其核算的对象是反映企业生产经营情况各种经济资源的来源与运用，也就是各种经济资源的来龙去脉。企业的财务状况，就是某一时点上的各种经济资源的占有、运用和来源情况，为此，要表明企业的财务情况，就需要按照一定标准对各种经济资源的占用进行分类，对各种经济资源的来源进行分类，这种分类的单位就是会计要素。企业会计准则将财产、负债、所有者权益、收入、费用和利润列为会计要素。这六大会计要素可以划分为两大类：（1）、反映财务状况的会计要素，它们是：资产、负债、所有者权益；（2）、反映经营成果的会计要素，它们是：收入、费用、利润。现将上述会计要素的内容分述如下。1、资产会计上的资产，与通常所说的财产在意义上并不完全相同。会计上的资产是指企业所拥有或控制的，能以货币计量并具有未来经济效益的经济资源。企业通过交易或非交易事项取得一项财产的所有权或实际控制支配权，该项财产若能为企业带来未来经济利益，且能以货币数量表示的，则会计就应将其作为企业的资产予以确认。企业的资产按其性质，通常分为流动资产和非流动资产。、流动资产。它是指现金、银行存款以及能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。所谓营业周期，是指企业投入货币购买原材料制造成产品销售产品实现货币的过程。大部分行业的企业一年有若干个营业周期，则其资产按年划分为流动资产和非流动资产；而某些特殊行业的企业，如造船、重型机械等，其营业周期往往超过年，则其按其营业周期划分。流动资产包括：现金、银行存款、短期投资、应收票据、应收帐款、存货等。（1）现金。它是指企业库存的先进。这是流动性最强的流动资产，可以随时充当交换媒介，可以随时用来购买所需的物资材料，偿还债务，支付各种费用，也可以随时存入银行。（）银行存款它是指企业存放在银行或其他金融机构，可以自由提取、使用的存款。（）短期投资。它是指能够随时变现的证券投资，包括投资于市场上公开交易的各种债券和股票。（）应收票据。票据是指出票人或付款人在某一特定期间，无条件支付一定金额给持票人的书面证明。应收票据是企业蚩尤的、尚未到期兑现的商业汇票。作为流动资产的应收票据，一般是由于销售商品或提供劳物、让渡资产等经济活动所产生的。（）应收帐款。他是指因销售商品或提供劳物而发生的对客户的货币请求权。其他原因所产生的应收款项，如应收各种赔款、应收各种罚款等，则可用其他应收款项目来表达。（）存货。它是指企业在某一特定日所拥有，可供正常营业出售或备作生产制造过程耗用，待制造完后再出售的各种货物。由于企业的不同，存货的内容也不尽相同。制造业有：原材料、辅助材料、半成品、产成品等。商品流通企业有：商品、材料物资等。服务业则有少量的存货，如物料用品、办公用品等。、非流动资产。非流动资产包括：长期投资、固定资产、无形资产等。（）长期投资。它是指企业出于特定目的而准备长期持有的投资，包括长期投资和长期债权投资。比如，为了控制某公司而长期持有该公司的股票，即为一项长期投资。（）固定资产。它是指供企业生产经营使用而不以出售为目的，且使用年限超过一年一上，并在使用过程中能够保持其原有实物形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。（）无形资产。它是指供企业生产经营使用的，不具有实物形态的资产，如专利权、土地使用权等。2、负债负债是指过去的交易或事项所引起的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按其性质可分为流动负债和长期负债。（1）流动负债。它是指偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的负债偿还的债务，通常包括短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应交税金等。1、短期借款。它是指企业为维护正常经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的各种借款。2、应付票据。它是指企业因购进货物所发生的、须于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明。3、应付帐款。它是指因赊销货物或接收劳物而发生的债务。4、应付工资。它是指企业应付给本企业员工的工资性劳动报酬。5、应付税金。它是指企业在生产经营过程中，按税法规定所计算出的应向国家税务部门缴纳的各种税金。（2）长期负债。它是指偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务，通常包括：长期借款、应付债券等。1、长期借款。它是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。2、应付债券。它是指企业为筹集长期资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的债务。2、负债负债是指过去的交易或事项所引起的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债按期性质可分为流动负债和长期负债。（1）流动负债。它是指偿还期在一年或一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的负债偿还的债务，通常包括短期借款、应付票据、应付帐款、应付工资、应交税金等。1、短期借款。它是指企业为维护正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的偿还期限在一年以内的各种借款。2、应付票据。它是指企业因购进货物所发生的、须于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明。3、应付帐款。它是指企业应付给本企业员工的工资性劳动报酬。4、应付税金。它是指企业在生产经营过程中，按税法规定所计算出的应向国家税务部门缴纳的各种税金。（2）长期负债。它是指偿还期在一年或一个营业周期以上的各种债务，通常包括：长期借款、应付债券等。1、长期借款。它是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。2、应付债券。它是指企业为筹集长期资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的债务。3、所有者权益所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权。由于企业组织形式不同，所有者权益有不同的名称。在我国，股份制企业的所有者权益称为股东权益，非股份制企业则称为所有者权益。就股份制企业而言，股东权益通常包括投入资本和留存利润等。（1）投入资本。它是指企业依法办理登记、实收并发行在外的资本，表现为由投资者作为资本投入到企业中的各种资产价值，如股本、资本公积等。（2）留存利润。它是指企业生产经营所获得的，留存在企业尚未以股利形式分配给股东的利润。留存利润是将企业历年实现的税后利润的积累，也叫资本积累。4、收入收入是企业销售商品、提供劳物及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。收入表现为一定期间现金的流入、其他资产的增加或负债的清偿。收入能导致企业所有者权益的增加。按其性质，收入分为商品销售收入、劳务收入、提供给他人使用本企业资产而取得的收入等。按企业经营业务的主次，收入还可分为主营业务收入和其他业务收入。会计上的收入并不一定与现金有关。比如，收到客户预交的货款，企业的先进虽然增加了，但企业尚未提供商品或劳务，因此不符合收入实现的条件，不能作为收入确认，而相对增加的是一种预收收入的负债。只有等到商品或服务提供以后，此预收收入才能转为实现的收入。5、费用费用是企业为获取收入所付出的必要代价。如商业企业在营业时，为了获取商品售价，即营业收入，首先必须买进商品，在转手将商品售出，其费用包括、买进商品的成本以及其他各种费用开支，包括工资费用、场地折旧费用或租金、资金利息、商品推销费用等。费用表现为企业在经营过程中发生的各种支出或耗费。费用的发生，必然一方面是资产的减少或负债的增加，而另一方面则是所有者权益的减少。因此，能否以最小的费用换取最大的收入，是衡量企业经营业绩最有效的尺度。6、利润利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终经营成果，它是收入扣减费用后的差额。在一个会计年度，企业的收入超过费用，表示实现利润；反之，则表示发生亏损。二、会计要素的等式关系企业的主要目的是获取经营利益。为了获取利润，必须具有供生产经营活动使用的资产。企业的资产必有其来源。最初的资产都是由投资者投资而来，则全部资产代表投资者的权益，表示投资者对企业资产的求偿权。除了从投资者处获得经营所需的资产外，企业也可以通过向债权人借款、赊货等方式取得所需的资产。那么，债权人对企业的资产同样拥有求偿权，而且债权人的权益优先于投资者。由上可见，企业的资产不外乎来自投资者的投资和向债权人的借款。因此，投资者和债权人对企业的资产拥有权益，这种权益代表资产的来源。资产与权益乃是同一事项的两种说法，反映同一事项的两个方面，所以两者的金额必然相等。用公式表示则为： 资产=权益对企业资产拥有者，包括债权人和投资者。债权人的权益则为负债，则上述等式可以改写为： 资产=负债+所有者权益这一方程式就是会计等式。它表达了资产、负债和所有者权益三项会计要素之间的基本关系。表明了企业在某一特定时点所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况。这一会计等式是会计中设置帐户、复式记帐和编制会计报表的依据。如果利用数学上的移项规则，会计等式可有几种变化的形式。（1）从投资者对企业净资产的要求权角度看，则会计等式为：所有者权益=资产-负债会计上对此又称资产总额超过负债总额的部分为净资产。因此，净资产金额也等于所有者权益的金额，即资产-负债=净资产（2）企业经营者运用债权人和投资者所提供的资产，经过生产经营而获取收入，并以支付费用为代价。将一定期间实现的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；当收入小于费用时，则意味着企业发生亏损。收入、费用和利润的关系，用公式来表示则为： 收入-费用=利润（或亏损）如上所述，凡是收入，都能使资产增加或负债减少，同时所有者权益也相应增加；凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时，所有者权益也相应减少。对于因收入、费用而发生的所有者权益的增减变化，应先在收入、费用两大会计要素中进行记载，然后在特定的结帐日，将收入与费用比较的结果，即利润，最终转化为所有者权益。因此，收入、费用与资产、负债及所有者权益的关系，又可以用下列方程式来表示：资产=负债+所有者权益+收入-费用或： 资产+费用=负债+所有者权益+收入或： 资产=负债+所有者权益+利润以上是会计等式的一种转化形式。待到期末结帐，利润归入所有者权益项目后，则会计等式又恢复到基本形式，即资产=负债+所有者权益三 经济业务 经济业务又称会计事项.它是指在经济活动中使会计要素增减变动的经济事项.经济业务按其发生的对象不同,可以对外经济业务和对内经济业务两类. 1 对外经济业务 对外经济业务是指企业与其他企业或单位发生交易行为面产生的经济事项.比如,向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等。 2对内经济业务 对内经济业务是指企业内部成本、费用的耗用以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项。例如，生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等。 四 经济业务对会计基本等式的影响 企业在日常的经济活动中，会发生大量的各种各样的经济业务。随着经济业务的发生，必然会引起会计要素的增减变化。然而不论发生什么变化，均不会破坏上述会计基本等式的平衡关系。例1南胡酒店2003年2月1日资产、负债、所有者权益各项目的金额如表2-1所示。2月上旬，该酒店发生了以下四笔经济业务：（1）2月1日向庆丰公司够入A品名原材料30000元，原材料以验收入库，款项尚未支付。这笔经济业务使资产方的原材料项目增加了30000元，同时使负债和所有者权益的应付帐款也增加了30000元。因此，双方均增加了30000元，其总额各为35元，仍保持着平衡关系。（2）2月5日以银行存款20000元偿付前欠珠江食品公司的帐款。这笔经济业务的发生，使资产方的银行存款减少了20000元，同时也使负债和所有者权益的应付帐款项目减少了20000元。因此，双方均减少了20000元，其总额为33万元，仍保持着原来的平衡关系。（3）2月6日向银行提取现金1600元备用。这笔经济业务的发生，使资产方的现金项目增加了1600元，同时也使该方的银行存款项目减少了1600元。因此，这笔经济业务的发生，只涉及资产方一个项目的金额增加，另一个项目等额的减少，双方总额仍各为33万元，还保持着其原有的平衡关系。（4）2月8日企业向银行贷款60000元，偿付到期的前欠购买原材料的应付帐款。这笔经济业务的发生，使负债和所有者权益方短期借款增加了60000元，同时该方的应付帐款减少了60000元。因此，这笔经济业务的发生，只涉及到负债和所有者权益方一个项目的金额增加，另一个项目等额的减少，双方总额仍各为33万元，还保持着原有的平衡关系。通过上列四笔经济业务，可以将资产与负债和所有者权益会计要素的增减变化，分为以下四种类型：（1）资产方与负债和所有者权益方各有关项目同时等额增加，双方总额也等额增加。（2）资产方与负债和所有者权益方各有关项目同时等额减少，双方总额也等额减少。（3）资产方有关项目之间发生等额增减，双方总额保持不变。（4）负债和所有者权益方有关项目之间发生等额增减，双方总额保持不变。 可见，尽管企业的经济业务纷繁复杂、多种多样，但归纳起来不外乎以上四种类型。这四种类型变化的结果，均不会打破资产等于负债加所有者权益这一会计等式的平衡关系。2、2 会计账户与复式记账一、会计账户结构 会计账户的结构是指会计账户的格式。为了全面、清楚地记录各项经济业务，每一个账户都必须有一定的结构。由于经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的变动不外乎增加和减少两种情况，因此，用来登记经济业务的账户，就有必要相应地计划为两个部分，分别用以登记各会计要素增加和减少的金额。将每一个账户划分为左右两方，在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，这就形成了账户的基本结构。提示：在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，这就形成了账户的基本结构，一般称为T字形账户。这种账户格式与英文字母“T”字非常相似，所以一般称之为T字形账户。在此处“借”“贷”两字并无借入与贷出的意义，只代表左与右的两个符号而已。账户分借、贷两方，其中一方用来登记会计要素的具体内容增加的金额，而另一方用来登记其减少的金额。不过，究竟拿一方用来登记增加的金额，哪一方用来 登记减少的金额，这需要根据各账户所反映的经济内容，即账户的性质来确定。按照其性质，账户可分为资产账户 、负债账户、所有者权益账户、收入账户、费用（成本）账户以及利润账户六大类。1、资产账户、负债账户和所有者权益账户的结构 资产账户是反映各项资产的账户。反映各项负债和所有者权益的账户，则分别称为负债账户和所有者权益账户，则分别称为负债账户和所有者权益账户。如前所述，这三类账户由于性质不同，登记会计要素具体内容的增加或减少的方向也不尽相同。不过，在一个账户中，凡是“增加”记入一方时，“减少”必定记入另一方。具体可以从会计等式出发进行分析。若将会计等式中