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浅谈企业成本管理
摘要
在企业发展战略中，成本控制处于极其重要的地位。成本管理控制目标必须首先是全过程的控制，不应仅是控制产品的生产成本，而应控制产品全寿命周期成本。实践证明，只有当产品的全寿命周期成本得到有效控制，成本才会显著降低；而从全社会角度来看，只有这样才能真正达到节约社会资源的目的。而目标成本管理也是一个全企业、全过程、全员的多层次、多方位的成本体系，它是企业降低成本、增加盈利和提高企业管理水平的有效方法。
本文分析了M公司成本控制现状，研究了M公司成本控制中存在的问题及分析，提出优化的对策。
关键词：M公司；成本控制；现状

引言
随着市场经济的发展，企业之间的竞争越来越激烈，买方市场成为时代的基本特征，商品的价格不是单个企业所能决定的，所以企业利润的高低由成本决定。因此，如何进行有效的成本管理，最大限度的控制企业的成本，实现利润最大化从而增强自身的竞争力成为企业努力追求的目标。成本管理理论自产生以来，形成了包括作业成本管理、目标成本管理、全面成本管理等多种成本管理模式，而目标成本管理模式成为众多企业进行成本控制、提高效益的重要途径。

一、相关理论概述
（一）成本控制的涵义
企业生产经营过程中各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。成本管理一般包括成本预测、成本决策、成本计划、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等职能。
（二）成本控制的目标内容
1、为企业的整体经营目标服务
具体来说包括为企业内外部的相关利益者提供其所需的各种成本信息以供决策和通过各种经济、技术和组织手段实现控制成本水平。在不同的经济环境中，企业成本管理系统总体目标的表现形式也不同，在竞争性经济环境中，成本管理系统的总体目标主要依竞争战略而定。在成本领先战略指导下成本管理系统的总体目标是追求成本水平的绝对降低，而在差异化战略指导下成本管理系统的总体目标则是在保证实现产品、服务等方面差异化的前提下，对产品全生命周期成本进行管理，实现成本的持续性降低。2、成本管理的具体目标可分为：成本计算的目标和成本控制的目标。
2、为所有信息使用者提供成本信息
包括外部和内部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是关于资产价值和盈亏情况的，因此成本计算的目标是确定盈亏及存货价值，即按照成本会计制度的规定，计算财务成本，满足编制资产负债表的需要。而内部信息使用者利用成本信息除了了解资产及盈亏情况外，主要是用于经营管理，因此成本计算的目标即通过向管理人员提供成本信息，借以提高人们的成本意识，通过成本差异分析，评价管理人员的业绩，促进管理人员采取改善措施；通过盈亏平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地满足现代经营决策对成本信息的需求。

二、M公司成本控制现状
(一) M公司基本信息及背景
M公司（Aokang Group）的前身为永嘉奥林鞋厂，始建于1988年，是一家通过ISO9001国际质量及ISO14001环境体系认证，以制鞋为主业，并涉足、生物制品等领域、跨行业、跨区域发展的全国民营百强企业。该集团经过20年的发展，先后被评为省重点骨干企业、省“五个一批”企业、省重合同守信用单位、省文明单位、省名牌产品50强、中国行业十强、全国民营百强企业；主导产品“奥康”牌皮鞋陆续获浙江省、浙江省名牌产品，连续五届荣获中国十大真皮鞋王，并荣膺中国名牌产品、等称号，现已成为中国最大的民营制鞋企业，也是北京2008年奥运会皮具产品供应商。
（二）M公司成本控制现状分析
最近几年，M公司面临着国内鞋业产业升级、新的竞争者不断进入、人力资源成本上涨、原材料涨价以及人民币升值等多方面外部压力，M公司在成本控制方面面临着严峻的考验，M公司的成本控制水平亚需加强和改进，以应对激烈的国内和国际市场竞争。现行成本控制主要有以下几方面:
1、采购成本控制现状
(1)采购流程方面。M公司现行的采购流程是:销售部门拿到订单，将订单资料交与采购部门，采购部门根据订单分解计划，确定需采购的品种及数量，然后联系供应商报价，并考察供应商规模及质量和生产保障能力，初步选定供货商后，报经主管副总审批，从中选择质优价廉的供应商签订采购合同，货到后质检员抽检质量，质量合格入库后财务部门按采购合同比例付款并预留10%质保金。如果产品在使用中出现质量问题，从供应商质保金中扣除三包费用。采购流程图如下:

图2.1采购流程图
M公司鞋业每年的3至8月为销售旺季，占全年销售额的70%左右，小麦机3一5月为旺季，占全年销售额的80%左右，为此M公司必须在旺季来临前提前组织备货，此时集团库存量较大。
2、生产成本控制现状
(1)原材料领用方面
M公司在原材料领用方面，销售部门将订单数据交与生产部门后，生产部门安排生产计划，车间根据生产计划填写领料申请单，仓库保管员审核，填写出库单并发放材料，材料进入车间耗用。对原材料的利用率及边角余料的处理没有形成制度，这样工人为了提高工作效率，对可以利用的边角余料没有使用积极性，造成原材料的浪费现象。
(2)工资管理方面
M公司管理部门实行的是月工资制度，对工作量的大小以及管理费用的使用比例没有控制；生产车间一线生产人员的工资实行的是计件工资制，但是计算方法比较简单，只是依据合格品的数量扣除废品的数量计算，废品率为2%，对于原材料的利用率没有合理的控制及奖惩措施，导致工人为了赶产量浪费材料的情况比较普遍。生产工时的定额管理也很松散，没有形成严格的工时管理制度。
(3)车间设置方面
车间的布局按工艺划分，分为下料车间、制鞋面车间、鞋帮加车间、总装车间等，工艺管理方便，各车间均设有小仓库，用于存放在产品。在产品在各车间之间进行转移时，上一工序车间填写在产品移送单，但是对本工序的废品没有任何记录，月末根据进料数量减掉移送下一工序的半成品数量，差额作为废品处理。对半成品控制较弱，有些因管理问题发生的在产品的减少也一并计入废品，成本数据不准确。
(4)设备维修费方面
在设备维修方面，工人下班前做好设备日常清洁维护，车间每月进行一次例行检修，平时如出现故障则随时通知机修车间派人修理，设备维修费用计入产品成本，对每台设备没有做专门的维修记录。更没有同类设备的维修比较，同时维修费用也没有跟使用人的考核挂钩，大家对设备的维护保养没有积极性。
3、生产成本上升，价格竞争优势正在消逝
我国鞋业企业的快速发展，主要得益于低成本基础上的低价优势。近年来，随着经济的快速发展，我国劳动力成本不断上升。据美国默瑟人力资源咨询公司最新发布的报告显示，在同等劳动强度下，我国工人的年薪比印度工人多500美元。而在2011年，差距还仅在200元以内。同时土地价格、原材料价格、能源价格、资本价格等要素价格的上涨，共同推动了生产成本的上升，M公司鞋业企业平均利润率不断下滑。目前，全国鞋业企业的平均净利润率仅在3-5%之间。M公司鞋业企业一直以来的低成本、低价格竞争优势正逐步消逝。

（三）M公司成本控制中存在的问题
1、过去产品生产效率及质量略低
由于M公司传统成本控制观念主要关注的就是生产制造这一阶段的成本控制，所以这一阶段的成本控制问题较少，但依然存在问题。现在，M公司通常将产品生产制造成本划分为料、工、费三部分。对于M公司的产品成本来说，原材料消耗所占比重较大，材料耗用的浪费或节约直接影响到产品成本的高低、盈利的多少。但M公司经常会出现生产过程中原材料的浪费现象，主要是缺乏对原材料的消耗量的控制。M公司常常对原材料的利用不合理，从而造成不必要的浪费，如对于剩余的边角料直接丢弃，而没有考虑其他方面的用途，没有充分利用。而企业的生产效率的高低也是影响产品成本的一个重要部分。如果生产同样的一个产品需要的工时较高，那么单位时间生产的产品就少，从而造成成本的增加。
工作不积极、能效率低下，松散懈怠，例如效率高的情况下单位时间内可以生产5个产品数，但员工只生产3个产品，从而造成M公司产品成本增加，这是计时工资造成的弊端，同时也是缺乏对员工的管理和效率的考核造成的。产品生产过程中还会发生各种费用，这些费用的高低也会影响成本的高低，但这些费用又是不可避免的。因此，M公司在这部分主要进行的成本控制是如何对成本进行降低，尽量减少原材料的消耗浪费、提高工作效率及尽量减少费用的发生。
2、生产流程衔接存在一定问题
M公司产品生产过程中的成本控制，就是在产品的制造过程中，对成本形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而是生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限在标准规定的范围之内。
M公司公司的防伪鞋从接受订单到产品到达客户手中，大致要经过设计开发阶段、物料采购阶段、组织生产阶段、仓储及发运阶段等，下面详细介绍各阶段的过程控制及成本状况分析。
根据我国的税制特点，决定了在相当长的一段时间内我国要实行以票定税的方法，为了保证国家的税收政策能顺利实施，税款能合理确定及入库，国家税务部门逐步深入推行“金税”“金卡”等工程，很多省市推行税控机，税务发票的用量也逐步增加，这也构成了M公司公司的一个主要特色产品。由于防伪鞋种类繁多，在每一阶段将最具代表性的产品—“数码防伪发票”作为例证进行实例分析，由于保密原因，文中图表及数据有部分修改。
3、材料采购及生产管理计划不够合理
在全球经济一体化的环境下，M公司面临着越来越激烈的市场竞争，成本控制成为M公司取得竞争优势的关键因素，而原材料的采购成本是成本控制中很重要的组成部分。对于制造业来说，企业平均的采购成本几乎占到M公司总成本的一半以上，可见，控制采购成本对制造业的发展有着重要的影响。由于我国制造业比较落后、对采购成本管理的研究较晚，M公司采购成本控制有很长一段时间得不到重视，因此采购成本控制存在很大问题。M公司有各个职能部门，包括采购、生产、销售、财务等等，这些专业化的分工使得人们认为采购成本管理工作只是采购部门的责任，而与其他部门无关。由于M公司的成本是生产经营全过程中的物化劳动和活劳动的耗费，因而成本的形成是M公司内部各部门、各环节的各项要素与各项活动共同作用的结果，成本控制的主体应该包括对M公司的成本负有责任的所有相关者，成本管理与控制不单是M公司内部专业成本管理机构的工作，供应链上的每一企业、部门和员工都是成本控制的参与者和实施者，都要对成本负责。
三、对M公司对于成本控制的建议
（一）加强生产管理，合理制定生产计划及原料采购
M公司的原材料主要是橡胶。作为M公司的母公司，无论是德国蒂森公司还是中国鞍钢公司，都给与了M公司最优惠的价格，这样就是M公司的原材料采购成本远远低于其他橡胶公司的采购成本。而且M公司也充分利用集中采购的优势，把相同材质的橡胶统一规格和型号，进行集中采购。这样，即增强了与供应商的谈判筹码，同时又降低了采购成本，减少了库存与储存费用。对于关键设备的关键备件，奥康要统计出更换频次，提前向厂家订货，避免临时需要时到市场购买，极大的减少了采购成本。对于非关键备件，很容易市场买到的，和供应商签订一个长期框架合同，大致约定在一年内需要多少，M公司只预先库存少量的备件。并根据需要由供应商及时提供，这样就很大程度上减少了这些备件的库存，同时也避免了库存过低用时缺货的风险，大大降低了资金的占用。并积极寻找替代供应商，使当前供应商有竞争的压力，从而给予优惠价格。同时，加强对备件的检验，统计备件的使用时间是否高于采购时注明的使用时间。对于正常生产条件下实际使用时间低于采购合同规定的时间的备件，查明原因后，要求备件供应商给予赔付。
（二）购进先进生产设备，提高生产工艺，提高成品率及产品质量
对企业而言，设备投资常常在总投资中占较大的比例。因此，设备能否充分利用，直接关系到投资效益，提高设备的利用率，即降低了单位产品所分摊的折旧费用，等于相对降低了产品成本。所以，作为企业的管理者，在进行生产设备投资决策的时候，一定要充分认识到这一点。M公司在这方面具有很强的意识，所有的重要的、投资大的设备均24小时生产，并且每周生产六个工作日，特殊情况下每周生产七天。在保证安全负荷的基础上，最大程度的提高企业的设备使用效率。采取的措施有，加强设备的日常维修保养，努力提高设备技术状态，合理安排生产计划，保证生产材料和辅料的及时供给，减少设备计划停机和非计划停机时间，缩短设备启动时间和启动成本。极大的提高了设备利用率。对于季节性的生产高峰，通常不会投资新设备，而是委托关联公司，大连M公司生产，以避免短时间的生产高峰后的设备闲置。
（三）建立健全的成本管理制度，提高成本控制能力
1、在成本控制中引入 ERP 管理系统
现代科学技术的发展，为M公司成本管理信息的处理提供了现代化的工具。电子计算机技术、现代通讯技术和数据处理技术的进一步发展，又推动着计算机信息处理系统的发展。将计算机技术应用于M公司企业成本管理，可大大提高企业现代化管理的进程。LOTUS、EXCEL 等电子表格软件有强大的表格处理、数据库管理与统计图表处理功能，是办公自动化的常用软件。
有条件的M公司可以引入 ERP 系统，利用这些软件可以方便快捷地辅助管理人员对成本进行预测、决策，并可对控制过程实施监控分析，收到良好的效果。ERP 中生产成本的控制从以下三方面进行:
直接材料成本控制。直接材料是产成本的主要部分， 一般占 70%左右， 因此是生产成本控制的重点。流程 ERP 中直接材料成本控制首先区别产品生产用的材料种类然后确定它们在单位产品中的标准用量和标准价格， 制订出标准成本。直接人工成本控制。流程 ERP 中的直接人工成本的控制分为“量”和“价”两个方面。“用量”是指人工工时，称为人工效率，“价格”是指小时工资率。在实际产量下， 当直接人工实际工资与直接人工标准工资之间出现差异， 要从人工效率差异和小时工资差异两个方面来计算分析， 寻找原因， 制订对策。
制造费用控制。流程 ERP 中制造费用的标准成本是按部门分别编制的。各部门制造费用的标准成本， 也是分别确定其数量标准和价格标准。数量标准通常采用单位产品的直接工时( 或机器工时等其他用量标准) 。价格标准是指制造费用的分摊率标准。
2、加强信息反馈在成本控制中的应用
信息作为M公司经营活动的一个重要因素，也是企业成本控制的有机组成部分。随着经济的发展，成本控制越来越复杂，尤其是在现代成本控制又与科技进步紧密相联。M公司成本控制水平能否随形势发展而提高，经营能否顺利进行，很大程度上又取决于对成本的信息反馈水平。因此，企业成本控制也必须适应这一客观要求，不断提高信息管理水平。尽可能地吸收和借鉴中外成本控制的成功经验，抓住机遇，真正成为市场竞争中的强者。
任何一种有效的成本控制模式都不是一成不变的，它会随着社会的发展，环境的变化而不断变化，我们决不能静态地去看它，而要动态地去研究成本控制模式，不断创新成本控制模式，以适应形势发展的需要。
结束语
市场经济的发展要求M公司加强成本控制管理，提高经济效益和竞争能力。因此，M公司应充分认识到成本控制管理完全是企业自己的事，必须主动地加强成本控制管理，这是市场经济的客观需要，若企业不遵循这一客观需要，企业就可能被社会所淘汰。

参考文献
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2010年读书节活动方案
一、     活动目的：
书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，遨游知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！
二、活动目标：
1、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。
2、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。
3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。
4、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。
三、活动实施的计划
1、 做好读书登记簿
（1） 每个学生结合实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集锦、心得体会等栏目，高年级可适当作读书笔记。
（2） 每个班级结合学生的计划和班级实际情况，也制定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有效果、有考评，简洁明了，易于操作。
（3）中队会组织一次“读书交流会”展示同学们的读书登记簿并做出相应评价。
2、 举办读书展览：
各班级定期举办“读书博览会”，以“名人名言”、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝”、“我最喜欢的＿＿＿”、“好书推荐”等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容交流自己在读书活动中的心得体会,在班级中形成良好的读书氛围。
3、 出读书小报：