财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法.doc

财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法 财库200154号根据财政国库管理制度改革试点方案（以下简称方案）和中央单位财政国库管理制度改革试点资金支付管理办法（以下简称办法）的有关规定，制定本办法。一、财政总预算会计（一）财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单，与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款（二）财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数和小额现金账户支取数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单核对无误后，列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出贷：国库存款二、财政国库支付执行机构会计（一）财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，其会计核算按财政总预算会计制度执行。根据财政国库支付执行机构核算的特点，需要在财政总预算会计制度资产类和负债类分别增设“财政零余额账户存款（编号103）”、“已结报支出（编号213）”会计总账科目，并设立预算支出明细表。预算支出明细账应当按一般预算支出、基金预算支出的“类”、“款”、“项”及预算单位记载（基本建设支出、科技三项费用、专项类支出要记录到项目）。“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。（二）财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据银行支付凭证回执联，按部门分“类”、“款”、“项”列报预算支出，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出-财政直接支付贷：财政零余额账户存款（三）财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，将总预算会计结算资金，会计分录为：借：财政零余额账户存款贷：已结报支出-财政直接支付（四）财政国库支付执行机构对于授权支付的款项，根据代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，列报支出，并登记预算单位支出明细账，会计分录为：借：一般预算支出、基金预算支出单位零余额账户额度一般预算支出、基金预算支出小额现金额度贷：已结报支出-财政授权支出（五）年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账时，会计分录为：借：已结报支出贷：一般预算支出、基金预算支出（六）财政国库支付执行机构对财政部批准下达各预算单位零余额账户和小额现金账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要备查登记。三、行政、事业单位会计（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证（“工资”支出凭代发工资银行盖章转回的工资发放明细表）入账，会计分录为：事业单位：借：事业支出、材料等贷：财政补助收入财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：拨入经费财政直接支付如果财政直接支出部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“零余额账户用款额度”会计总账科目（事业单位编号103，行政单位编号107）进行核算，会计分录为：事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入财政授权支付行政单位：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费财政授权支付（三）预算单位从零余额账户支取使用时，会计分录为：事业单位：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度（四）对财政部下达的小额现金账户用款额度，预算单位根据代理银行盖章的授权支付到账通知书，与分月用款计划核对后记账，并在资产类增设“小额现金额度”会计总账科目（事业单位编号104，行政单位编号108）进行核算，会计分录为：事业单位：借：小额现金额度贷：财政补助收入财政授权支付行政单位：借：小额现金额度贷：拨入经费财政授权支付（五）预算单位从小额现金账户提取现金和支付时，会计分录为：事业单位：借：现金贷：小额现金额度借：事业支出、材料等贷：现金行政单位：借：现金贷：小额现金额度借：经费支出、库存材料等贷：现金（六）资产类“银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。（七）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报财政部。实行财政直接支付和财政授权支付后，主管部门和上级单位在汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加，不用将上级的“拨出经费”与下级的“拨入经费”相抵冲的处理。四、建设单位会计（一）对财政直接支付的支出，建设单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证入账，会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：基建拨款-本年基建基金拨款等-财政直接支付（二）对财政授权支付由财政下达零余额账户的用款额度，建设单位应予记账，并在资金占用类增设“零余额账户用款额度（编号234）”会计总账科目进行核算，会计分录为：借：零余额账户用款额度贷：基建拨款本年基建基金拨款等财政授权支付（三）建设单位从零余额账户支用时，会计分录为：借：器材采购、建筑安装工程投资、待摊投资等贷：零余额账户用款额度（四）对财政下达的小额现金额度，在资产占用类增设“小额现金额度（编号235）”会计总账科目进行核算。小额现金账户收到财政下达额度时，会计分录为：借：小额现金额度贷：基建拨款本年基建基金拨款财政授权支付（五）建设单位从小额现金账户提取现金和支用时，会计分录为：借：现金贷：小额现金额度借：待摊投资等贷：现金五、对账财政部国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位、代理银行都应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，加强对账工作，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。（一）财政部国库管理机构在处理完当月账务后，分别与中国人民银行国库部门和财政国库支付执行机构核对账务。1与中国人民银行国库管理部门核对月末存款余额，对账单由中国人民银行国库部门提供，对账内容为“国库单一账户”结存数、支出数。2与财政国库支付执行机构核对预算支出按部门分“类”、“款”、“项”的支出数。（二）财政国库支付执行机构在处理完当月账务后，分别与财政国库管理机构、代理银行和一级预算单位核对账务。1与财政国库管理机构对按部门分“类”、“款”、“项”的支出数，对账单由财政国库支付执行机构提供，内容主要包括分“类”、“款”、“项”的财政支出的当月发生数和当年累计发生数。2与代理银行对账，对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的支出数和预算单位的财政直接支付数；同时与各代理银行核对各预算单位“财政授权支付额度”、“财政授权支付额度支用数”和“财政授权支付额度结余数”，对账内容为代理银行提供的各预算单“零余额账户”和“小额现金额度”两账户银行分“类”、“款”、“项”的相关数据。3与一级预算单位对账，对账内容为该一级预算单位及所属各级预算单位汇总的分“类”、“款”、“项”的预算支出总数，其中包括财政直接支付数、财政授权支付（零余额账户和小额现金额度）的额度数、支用数、余额数，对账单由财政国库支付执行机构提供。4每月15日前，一级预算单位汇总其所属各级预算单位上月小额现金账户分类、款、项实际支出数，报财政部国库支付执行机构。（三）预算单位在处理完当月账务后，应就“单位零余额账户”和“小额现金额度”与代理银行核对财政授权支付的额度、支出数、额度结余数，对账单由代理银行提供。经双方签证后的对账单由预算单位随同月份会计报表逐级上报。每日终了，预算单位应计算当日现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，编制“库存现金日报表”。（四）年终，财政部和预算单位设置10天的整理期，用于处理未达账项等事宜。在整理期结束后，财政国库管理机构、财政国库支付执行机构、预算单位之间、上下级预算单位之间的各有关账务处理完全一致，不应再有未达账项。六、本办法适用于财政国库管理制度改革中，支付管理改变和资金流转变化引起的会计核算改变的核算内容，支付管理和资金流转未改变的，仍按现行财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度和国有建设单位会计制度执行。预算单位结余郊外的会计处理另有规定。预算外资金的会计核算，仍按现行办法执行。七、附件1财政直接支付入账通知书（略）2预算支出结算清单（略） 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。B比率分析法和比较分析法不能测算出各因素的影响程度。C采用约当产量比例法，分配原材料费用与分配加工费用所用的完工率都是一致的。C采用直接分配法分配辅助生产费用时，应考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。错 C产品的实际生产成本包括废品损失和停工损失。C成本报表是对外报告的会计报表。C成本分析的首要程序是发现问题、分析原因。C成本会计的对象是指成本核算。C成本计算的辅助方法一般应与基本方法结合使用而不单独使用。C成本计算方法中的最基本的方法是分步法。XD当车间生产多种产品时，“废品损失”、“停工损失”的借方余额，月末均直接记入该产品的产品成本 中。D定额法是为了简化成本计算而采用的一种成本计算方法。F“废品损失”账户月末没有余额。F废品损失是指在生产过程中发现和入库后发现的不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用。F分步法的一个重要特点是各步骤之间要进行成本结转。()G各月末在产品数量变化不大的产品，可不计算月末在产品成本。错G工资费用就是成本项目。()G归集在基本生产车间的制造费用最后均应分配计入产品成本中。对J计算计时工资费用，应以考勤记录中的工作时间记录为依据。()J简化的分批法就是不计算在产品成本的分批法。()J简化分批法是不分批计算在产品成本的方法。对 J加班加点工资既可能是直接计人费用，又可能是间接计人费用。J接生产工艺过程的特点，工业企业的生产可分为大量生产、成批生产和单件生产三种，XK可修复废品是指技术上可以修复使用的废品。错K可修复废品是指经过修理可以使用，而不管修复费用在经济上是否合算的废品。P品种法只适用于大量大批的单步骤生产的企业。Q企业的制造费用一定要通过“制造费用”科目核算。Q企业职工的医药费、医务部门、职工浴室等部门职工的工资，均应通过“应付工资”科目核算。 S生产车间耗用的材料，全部计入“直接材料”成本项目。 S适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法，是成本核算的基础工作。()W完工产品费用等于月初在产品费用加本月生产费用减月末在产品费用。对Y“预提费用”可能出现借方余额，其性质属于资产，实际上是待摊费用。对 Y引起资产和负债同时减少的支出是费用性支出。XY以应付票据去偿付购买材料的费用，是成本性支出。XY原材料分工序一次投入与原材料在每道工序陆续投入，其完工率的计算方法是完全一致的。Y运用连环替代法进行分析，即使随意改变各构成因素的替换顺序，各因素的影响结果加总后仍等于指标的总差异，因此更换各因索替换顺序，不会影响分析的结果。()Z在产品品种规格繁多的情况下，应该采用分类法计算产品成本。对Z直接生产费用就是直接计人费用。XZ逐步结转分步法也称为计列半成品分步法。A按年度计划分配率分配制造费用，“制造费用”账户月末(可能有月末余额/可能有借方余额/可能有贷方余额/可能无月末余额)。A按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于(季节性生产企业)