浅议应收账款的管理及风险防范.doc

目录1我国企业应收账款管理现状及其成因1 1.1我国企业应收账款管理现状 1 1.2企业应收账款形成的原因 1 1.2.1买方市场是应收账款存在的前提 1 1.2.2企业应收账款管理制度不健全 1 1.2.3应收账款风险控制措施不到位 2 1.2.4应收账款日常管理工作不细致 2 2应收账款对企业的影响2 2.1促进销售 2 2.2虚增利润 3 2.3加速企业的现金流出 3 2.4坏账风险增加 3 2.5增加企业费用 33企业应收账款中的常见问题 3 3.1没有树立正确的应收账款管理目标 3 3.2会计监督比较薄弱 4 3.2.1没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理4 3.2.2没有建立应收账款定期清查制度，长期不对账 43.2.3未建立坏账核销管理制度 4 3.3没有建立完善的客户信用制度 4 3.4缺少应收账款管理的直接责任者 4 3.5成本控制不精细 44建立应收账款风险防范机制的措施 5 4.1建立专门的信用管理机构 5 4.2建立客户动态资源管理系统 5 4.3建立应收账款的监控体系 5 4.4发挥内部审计的监督作用 6 4.5 做好资信调查，制定合理信用政策6 4.6 强化内部管理6 4.6.1建立赊销申报制度7 4.6.2注重合同管理7 4.6.3建立应收账款清收责任制7 4.6.4做好应收账款日常管理，加强催收力度7 4.6.5严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度8 结论 8 参考文献8致谢9引言众所周知，应收账款是企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，实质上是企业为客户提供的一种商业信用。它是企业的主要流动资产之一，对其管理是企业财务管理的一个非常重要的部分。在当前的市场经济条件下,随着竞争日趋激烈白热化,企业为了稳住自己的销售渠道、扩大销路、减少滞存、增加收入,常常需要向客户提供一系列的信用业务,这样就导致了应收账款的产生。应收账款的形成既增加了企业经营的风险,同时对企业营运资金的周转和经济效益有很大的影响。据专业机构统计分析,在发达市场经济中,企业逾期应收账款总额一般不高于10%,而在我国,这一比率高达60%以上。能否按期顺利收回应收账款直接关系着企业的现金流量周转速度，如果不引起重视可能会导致企业难以持续经营。因此，加强应收账款管理与风险防范是企业生存和持续发展的关键。1我国企业应收账款管理现状及其成因1.1我国企业应收账款管理现状目前，我国企业应收账款的数量呈现逐年上升的趋势，企业流动资金短缺与大量债权无法变现之间的矛盾异常突出。 应收账款净额居高不下，企业缺乏管理力度。国内一些企业对应收账款的管理只限于数量方面，而对其账龄、应收账款本钱、客户信用等级等资料不予计算分析，使得账龄超过3、4年的应收账款大有所在。在其他国家看来早可作坏账处理的应收账款，而我国的一些企业却一直是放在应收账款项目下而不是坏账项目下，于是坏账越来越多，账龄也越来越长，最终企业垮了。 与发达市场经济国家差异较大。根据相关部门的统计，我国企业平均坏账率是5%-10%，账款拖欠期平均是90多天，而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国唯有20%。我国企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达30%以上，远远高于发达国家20%的平均水平。企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以回收，已成为限制企业资金流动性及可持续发展的一个重要题目。这其中大部分应收账款甚至已经逾期，据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上，如此高额的逾期应收账款，大部分已变成实际的呆账、坏账，却长期得不遍地理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。1.2企业应收账款形成的原因 1.2.1买方市场是应收账款存在的前提。由于我国市场竞争日益激烈，企业为了扩大销售，提高竞争力，增加利润，利用建立在商业信用基础上的赊销来促进销售。企业的应收账款数额越大，其承受坏账损失的风险就会越高。虽然赊销可以减少库存，降低存货风险和管理开支，从而降低企业成本。但因为赊销而带来了巨大的财务风险和高昂的资金成本是企业所始料未及的。1.2.2企业应收账款管理制度不健全。首先，企业缺乏应收账款管理制度。有些企业缺乏应收账款管理规章制度，或者虽然建立了相应制度，但却并不照章办事，造成有章不循。企业内控制度建设不到位。信用审批程序不通畅，不能对客户信用进行有效控制，销售部门与财务部门不能及时沟通，销售与核算环节脱离，造成企业应收账款居高不下。其次，企业销售激励机制不健全。有些企业为了调动销售人员的积极性，只将销售人员的工资与销售工作量挂钩，而并未将应收账款的回收率纳入考核体系。因此，销售人员为了完成工作任务量，只关心销售量的高低，导致应收账款大幅度上升。再次，绩效考核机制不科学。对销售人员追求个人业绩产生的应收账款，企业没有建立有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追回，导致应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。1.2.3应收账款风险控制措施不到位。首先，有些企业在尚未对购货方做好资信调查的情况下，任意给予企业信用政策。并未经过科学的调查分析，而是凭个人感觉任意调整信用额度，造成企业大量难以控制风险的应收账款，增加公司的经营风险和潜在损失。其次，相应部门未有效行使监督职能。作为业务部门的支持部门，财务部门一方面应与销售部门做好定期对账工作；另一方面还应根据管理制度对业务部门进行监督，检查其是否有超越管理制度的行为。但在实践中财务部门往往会忽略后一职能的行使，造成应收账款的不合理存在，却无法做到及时有效的纠察。1.2.4应收账款日常管理工作不细致。在许多企业中，应收账款管理责任没有落实，应收账款管理责任中各部门的职责不清，责任不明。销售部门和财务部门虽各司其职，但没有人对应收账款的管理真正负责，因此也没有人对收款问题承担责任，在外部信用风险增大时，便产生大量拖欠账款，而且往往是在被拖欠了很长的时间后才开始催收，其结果是前清后欠，屡禁不绝，包袱越背越重。2应收账款对企业的影响2.1促进销售在激烈的市场竞争中，赊销是加大市场占有率，提高竞争力的一种重要手段。在银根紧缩、市场疲软的情况下，赊销可以促进销售。因此，在对客户信用进行严格审查后，确定收入可能流入的情况下，适度利用赊销而增加的应收账款对于企业来说是一种很好的经营手段。2.2虚增利润我国企业实行的记账基础是权责发生制，发生的当期赊销全部计入当期收入。应收账款发生时的会计处理是借记“应收账款”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”。因此，从账上看，应收账款的增加会使企业利润增多，但是企业账上的利润增加并不能表示能如期实现现金流入。因此，企业应收账款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上虚增了企业的利润。2.3加速企业的现金流出从应收账款的会计处理上也可以看出，赊销所确定的收入当时并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。在企业应收账款金额很大的情况下，会给企业资金周转增加负担。2.4坏账风险增加会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%5%（特殊企业除外）。一般企业实务操作中，应收账款提取坏账率有个上限，期限再长的应收账款也按照这个上限标准来计提，所以其实对于一些账龄太长的应收账款仍按此标准计提未能如实反映企业坏账的风险，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。2.5增加企业费用大量应收账款的形成必然使管理应收账款的机会成本增加。对于应收账款量多、金额大的企业，除了管理应收账款的财务人员，企业还增设清欠办。清欠人员的差旅费、补贴等各种催款费用支出增加了企业的费用支出。当由于欠款发生纠纷不得不进行法律诉讼时，将会耗费企业大量的的人力物力财力。3企业应收账款中的常见问题企业财务管理是企业经营管理中的重要一环，而应收账款管理又是财务管理的重要环节之一，所以说应收账款的管理与控制是企业运营过程中必须重点关注与加强管理的重要工作内容。那么，要管理好应收账款，就要发现当前这项工作中最常见的问题。 3.1没有树立正确的应收账款管理目标片面追求利润最大化，而忽视了企业的现金流量。一个很重要的原因就是对企业管理者的考核过于强调利润指标，而并没有设置“应收账款回收率”这样的指标。利润最大化不应是应收账款管理的目标，如果以利润最大化作为目标，可能会导致对风险的忽视和企业长远利益的牺牲。应收账款管理的总目标应以企业价值最大化为理念，不能忽视资金的良好周转。3.2会计监督比较薄弱3.2.1没有建立应收账款台账管理制度，没有对应收账款进行辅助管理或者仅按账龄进行辅助管理。许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理。在企业回款好的情况下，基本能满足需要，但在企业回款不畅的情况下就无法满足管理的需要了。3.2.2没有建立应收账款定期清查制度，长期不对账。由于交易过程中货物与资金流动在时间和空间上的差异以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来中的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务。而现实中有的企业长期不对账，有的即便是对了账，也没有形成合法有效的对账依据，只是口头上的承诺，起不到应有的作用。3.2.3未建立坏账核销管理制度。有些企业对没有收回的应收账款长期挂账，账龄甚至多达十余年，而这部分资产其实早已无法收回。3.3没有建立完善的客户信用制度营销过程中对客户资信的调查和管理对应收账款的回收具有很重要的作用。但该公司在商品销售过程中，往往在未弄清客户的资信程度的情况下，就急于和对方成交。这样虽然使公司销售额在不断攀升，但是反而会出现少赚钱或赚不到钱，甚至赔本的现象。例如，未对客户进行详细的资信调查，就给对方发货，待付款期限到时，对方无力付款，经调查才知该公司濒临破产，早已资不抵债了，结果给公司造成了巨大的损失，使公司的经营状况陡然下滑。3.4缺少应收账款管理的直接责任者应收账款的直接责任者并不仅仅指个人，还包括相应的部门。很多公司的应收账款的日常管理没有专人负责，没有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客户赊销产品或收回欠款的同时，没有专人对其应收款项进行及时增添或勾销。产生欠款后，催收工作没有具体的措施，一般是由产品销售人员负责催收，而销售人员的精力往往顾不过来；另一方面财务人员对应收账款的账龄分析不够详细，这样一来就不能及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。另一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。 3.5成本控制不精细应收账款是一种短期投资行为，是为了扩大销售提高盈利而进行的投资。而任何投资都是有成本的，应收账款投资也不例外。这就需要在应收账款所增加的利润和所增加的成本之间作出权衡。只有当应收账款所增加的利润超过所增加的成本时，才应当实施赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量，否则就减少赊销量。那么，与之相关的成本是一定要相应增加的，这就要求必须全面地计算与之相关的付现成本和机会成本。目前，我国很多的企业应收账款的管理基本上还是粗放式的管理，没有真正确立成本效益对比分析的精细管理办法4建立应收账款风险防范机制的措施4.1建立专门的信用管理机构著名经济学家吴敬琏指出，信用是现代市场经济的生命，是企业从事生产经营活动的一个必具要素，有着真金白银般的经济价值。因此，必须建立企业信用信息管理体系，用以规范和监督企业的行为。传统的企业组织结构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色进行赊销管理，这已不能适应完善企业信用管理的需要。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，须特定的部门或组织才能完成。企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适用于不同的企业管理体制。信用管理部门要取得财务部门和销售部门支持，并在赊销管理中起到主导作用。根据统计，采取财务总监负责下的信用管理成功率为70%，而采取销售总监负责下的成功率为30%。目前我国约有2%的国有企业设立专门的信用管理机构，而外资企业的这一比率在10%以上。4.2建立客户动态资源管理系统企业在经济活动中对客户资信管理应遵循如下基本原则：大多数坏账的形成，都是由于企业对客户资信情况做出了错误的评价。因此，在对客户资信评价时除了要认真外，还应遵循以下资信管理原则：(1)集中原则。建立集中的客户资信数据库，便于对客户风险进行评价；(2)授信总额度控制原则。企业授信额度占用总额不能突破信用额度控制线，当达到控制线时，须立即停止授信交易，直至有足量的授信额度被收回。特殊情况需报管理层审批；(3)“一笔一清”原则。上一笔授信交易未结清，不允许进行下一笔授信交易(小额流动授信交易业务除外)。当某一客户发生逾期应收账款后，应立即停止对该客户的授信交易，性质严重的将立即降低授信等级；(4)新客户不授信原则。新客户第一笔业务不允许授信；(5)动态关注，定期更新原则。资信政策均有规定的有效期，在有效期终止前一个月，需要重新搜集客户资信信息，总结客户在授信期内的表现，对客户资信给予重新评价。4.3建立应收账款的监控体系建立应收账款项目的内部控制机制，从源头上对此项目加强管理，应收账款管理的内部控制对保证信用制度的贯彻执行和应收账款的有序管理有着极其重要的意义。企业应根据自身的具体情况，如经营规模、人员配备等来设计适合本企业的内部控制制度。在组织上，建立健全财会、业务、风险、法律等部门共同参与的应收账款管理部门，以加强对应收账款的监管；在业务交易上，实行交易审批程序，防止销售经理或业务员单独控制业务的情形。企业应对交易审批程序执行情况定期进行监督检查；在付款程序上，实行总经理和财务双签制度，以规避风险；在结算方式上，考虑两个方面：从自身角度出发，要安全及时，保证企业的资金周转和应收账款的周转率;从客户的角度出发，选择的结算方式应具有竞争力；在业绩考核上，突破只注重账面收益的传统方法，将与业务有关的应收账款状况、存货的质量等列入考核范围，并对企业造成的坏账原因进行追踪;在营销管理上，建立营销战略，培养了解市场、了解客户、善于进行市场策划、有经济头脑的营销队伍;对于非销售性应收账款，要强化内部专业监督，如财务管理、内部审计等加强企业自我约束。应收帐款的监控体系应包括赊销的发生、收帐、逾期风险预警等各个环节。 4.4发挥内部审计的监督作用内部审计在应收账款管理中的监督作用主要体现在两个方面：一是不断完善监控体系，改善内控制度，二是检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。在我国，内部审计大部分还停留在经营效益审计等方面，而对于企业内控制度设计、遵守，揭示企业员工舞弊、贪污等工作进行得远远不够。内部审计对应收账款审计主要应在销货和收款流程，在销货流程方面应核查销售业务适当的职责分离、正确的授权审批、充分的凭证和记录、凭证的预先编号、按月寄出对账单等方面。在收款流程方面主要应检查收款记录的合理性、核对应收账款、分析账款帐龄、向债务人函证等方面。4.5 做好资信调查，制定合理信用政策设置独立的资信管理部门。在发达国家，一般企业均设有信用管理部，或者设有信用管理经理一职。借鉴国外的一些先进管理经验，我们国家的企业也需要设置相对独立的资信管理部门或配备自己专职的信用管理人员。由于信用管理这门知识对信用管理人员要求非常高，须掌握信息、财务，管理、法律、统计、营销、公关等多方面的综合知识，同时实践能力和工作经历也必须出色，而我国在信用管理方面的人才相当溃乏，所以企业要想尽快建立自己的资信管理制度和部门，就必须借助于外力，在这一点上可以完全借鉴西方企业的发展模式。企业在赊销前对客户进行资信调查，就是要解决几个问题；(1)能否和该客户进行商品交易；(2)做多大量，每次信用额控制在多少为宜；(3)采用什么样的交易方式、付款期限和保障措施。4.6 强化内部管理4.6.1建立赊销申报制度。企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理，不能只从销售人员口中了解情况，应当建立健全赊销申报制度，严格控制应收账款的发生。如客户要求延期付款时，销售部门经办人员就须填制赊销申报单（一式多联）报信用部门审核，在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外，须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等，信用部门在对客户资信情况调查后，作出赊销决策，在赊销申报单上签署意见，并报企业法定代表人签字后方可列账。应收账款列账后，申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人，并在信用部门的配合、监督下对款项的回收负全责。4.6.2注重合同管理。避免合同存在漏洞。众多企业的坏账发生是因为在交易中没有合同，或合同形同虑设。不少企业则常常陷入不诚信客户的信用欺诈，因此，任何交易在进行前，应该签订严谨的经济合同并尽可能在合同中设置保护性条款。4.6.3建立应收账款清收责任制。企业要针对应收账款管理中经常出现的状况，以制度的形式将债权责任明确下来，以规范有关人员的行为。主要内容应包括：明确划分责任范围，对公司全部的客户的欠款尽可能地落实到个人；明确规定在应收账款未完全收回之前，责任人不得调离企业；明确规定各人的职权范围，对超限额赊销或未经审批赊销的应予以处罚，并承担由此而产生的后果；明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；明确规定由于信用部门人员拘私舞弊，调查不实而产生坏账应负的责任；明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。4.6.4做好应收账款日常管理，加强催收力度。具体来讲，可以从以下几方面做好应收账款的日常管理工作：做好基础记录，了解客户付款的及时程度。基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件，建立信用关系的日期，用户付款的时间，目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等。企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策；检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务，都要检查是否有超过信用期限的记录，并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度；掌握用户己过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款；分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平，企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件；考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏帐损失率，以决定企业信用政策是否应改变，如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准；编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解有多少欠款尚在信用期内，应及时监督，有多少欠款己超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策。4.6.5严格按会计制度办事，建立坏账准备金制度。财务人员应严格按企业会计准则规定的要求对应收账款进行及时清算、对账等工作，工作岗位设置中也要注意不相容职务的分离，如记录主营业务收入账簿和应收账款账簿的人员不得开具发票、经手现金，以形成内部牵制，达到控制的目的。对于发票，也要定期与销售部门的销货清单和有关科目的金额进行核对，以防账外债权的出现。当然，不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏账损失的准备制度。根据企业会计准则的规定：应收账款可以计提坏账准备金。企业要按照期末应收账款余额的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏账损失，以促进企业健康发展。对故意造成信息不实的行为作出相应的处罚，保证企业信用信息库的真实性、严肃性，从而逐步在全社会范围内营造一种良好的信用环境，使应收账款真正成为市场经济中商品交易的润滑剂。结 论综上所述，加强企业应收账款的管理是实现企业资金良性循环、增强企业经营活力的重要环节。尤其在目前的市场环境下，企业更应该把应收账款的管理作为一项长期的、制度性的工作来抓，力求将应收账款控制在合理平台上，并将各项措施落实到位，使企业的经济效益得到最大提高。 参考文献：1王光友,企业会计实务，中国石化出版社，2005年1月2陈玉洁,新编会计疑难问题操作技巧，企业管理出版社，2005年4月3孔雪莲，浅谈企业控制应收账款的策略，会计之友，2009（11）4王雪辉.如何加强应收账款的管理.经济技术协作信息,2007年8月致 谢：历时将近四个月的时间终于将这篇论文写完，在论文的写作过程中遇到了无数的困难和障碍，都在同学和老师的帮助下度过了。尤其要强烈感谢我的论文指导老师黄明老师，他对我进行了无私的指导和帮助，不厌其烦的帮助进行论文的修改和改进。也感谢经济专修学院的各位老师。在此向帮助和指导过我的各位老师表示最中心的感谢！感谢这篇论文所涉及到的各位学者。本文引用了数位学者的研究文献，如果没有各位学者的研究成果的帮助和启发，我将很难完成本篇论文的写作。感谢我的同学和朋友，在我写论文的过程中给予我了很多素材，还在论文的撰写和排版等过程中提供热情的帮助。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师和学友批评和指正！2010年读书节活动方案一、 活动目的：书是人类的朋友，书是人类进步的阶梯！为了拓宽学生的知识面，通过开展“和书交朋友，遨游知识大海洋”系列读书活动，激发学生读书的兴趣，让每一个学生都想读书、爱读书、会读书，从小养成热爱书籍，博览群书的好习惯，并在读书实践活动中陶冶情操，获取真知，树立理想！ 二、活动目标： 1、通过活动，建立起以学校班级、个人为主的班级图书角和个人小书库。 2、通过活动，在校园内形成热爱读书的良好风气。 3、通过活动，使学生养成博览群书的好习惯。4、通过活动，促进学生知识更新、思维活跃、综合实践能力的提高。 三、活动实施的计划 1、 做好读书登记簿 （1） 每个学生结合实际，准备一本读书登记簿，具体格式可让学生根据自己喜好来设计、装饰，使其生动活泼、各具特色，其中要有读书的内容、容量、实现时间、好词佳句集锦、心得体会等栏目，高年级可适当作读书笔记。 （2） 每个班级结合学生的计划和班级实际情况，也制定出相应的班级读书目标和读书成长规划书，其中要有措施、有保障、有效果、有考评，简洁明了，易于操作。 （3）中队会组织一次“读书交流会”展示同学们的读书登记簿并做出相应评价。 2、 举办读书展览： 各班级定期举办“读书博览会”，以“名人名言”、格言、谚语、经典名句、“书海拾贝”、“我最喜欢的”、“好书推荐”等形式，向同学们介绍看过的新书、好书、及书中的部分内容交流自己在读书活动中的心得体会,在班级中形成良好的读书氛围。 3、 出读书小报： 11