基于综合与分类模式的个人所得税制改革研究.docx

基于综合与分类模式的个人所得税制改革研究 海航摘 要 随着我国社会经济的发展，个人收入的不断提高和多元化导致收入差距不断扩大，所以怎样调整具备调节收入分配功能的个人所得税逐渐成为国家和居民关注的焦点。为应对我国个人所得税模式的缺陷和不足，文章立足于我国研究和实践个人所得税改革的实际，对基于综合与分类模式的个人所得税改革进行研究，旨在更好发展我国个人所得税制度，解决贫富差距过大的问题。关键词 个人所得税；课税模式；制度改革：F253 ：A我国个人所得税制度改革一直在向着综合与分类课税模式发展，虽然经多次会议研讨，但是真正的实质性改革却迟迟未见推行，这种打补丁式的改革模式已经不能满足当前我国社会发展的需求，所以想要真正发挥个人所得税调节功能就要在明确我国个人所得税改革方向的基礎上，利用综合与分类课税模式框架对个人所得税模式进行规划。文章从我国个人所得税发展历程出发，分析了目前我国实行综合与分类所得税模式存在的问题，并针对问题提出解决方法。一、个人所得税课税模式相关理论及其影响因素个人所得税课税模式是指一个国家想要征收个人所得税首先要确定制度框架，然后根据框架确定纳税人、征税对象、税率等要素。目前国际上课税模式的分类主要有三种，分类所得税制、综合所得税制以及综合分类所得税制，而我们要研究和发展的综合分类所得税制既具备分类成分，也有综合因素，介于两种税制之间1。分类所得税的课税模式采取源泉课征模式，税款是采取代缴方式，极大地提高了税收征收的效率，也很好地防止了偷税漏税等行为，但是由于分类所得税将个人的所得分类过细，并不能反映纳锐人的真正收入水平，更在一定程度上加剧了贫富差距的问题；综合所得税制是现在很多国家都在使用的，因为此模式可以准确体现纳税人的实际收入水平，并且可以平衡不同群体之间的收入差距。但是综合所得税制操作十分复杂，而且征收十分考验居民对税收政策的遵守程度，同样对税收征管部门工作水平要求很高，所以各国在选择综合课税模式时，很少国家会单纯实行纯粹综合税制；而综合分类所得税模式综合两类征税模式的优点，既能平衡纳税人之间实际支付能力，又简化了个税的征管，即在追求效率的同时又兼顾了公平。二、我国个人所得税分类课税模式发展现状我国所得税制始于1980年，从起始到现在我国一直致力于寻找更适合我国发展模式的税收制度。我国个人所得税模式的发展过程就是分类与综合课税模式在我国逐渐完善的过程，1993年确定个人所得税法之后，个人所得税的课税模式也就基本确定，以后均是在此基础上完善，主要是为了保证课税征缴可以跟上时代步伐，例如提高工资薪金所得的免征额、调整储蓄存款利息的利率和新增纳税申报的规定等等，这些改变使得我国个人所得税分类税制改革取得了很大成效2。首先，个人所得税综合与分类税制改革在一定程度上保证财政收入增加。随着我国经济的发展和个人所得税征收制度更加规范，个人所得税的征收总体上稳定了财政收入，虽然个别年份有略微下降，但不影响总体上升的趋势；另外我国的分类课税模式对不同特点和性质的收入采取了不同的税率方式，体现了国家不同的宏观调控意图。例如为了提高居民生活质量，也为了适应社会发展的需要，我国于2011年对工资薪金所得进行了税率级次、级距的调整，其中包括了将税率级次调减到了七级、调整最低边际税率、以及调整了各层级税率的级距。这些调整给不同收入阶层带来了不同影响，但是总体上符合我国经济社会发展的趋势；个人所得税综合与分类课税模式的调整也提高了不同收入群体对个税的关注程度。个人所得税制度改革不断发展和完善的过程也是公民权利与义务意识不断提高的过程，而且随着课税模式的不断调整，不同收入群体都逐渐纳入到个人所得税的征收范围内，所以不同收入来源和层级的人都会逐渐关注个人所得税改革具体内容，同时也有助于提高国民纳税意识的养成。三、综合与分类课税模式改革障碍分析我国个人所得税综合与分类课税模式虽然随着社会经济的发展一直在不断调整和完善，但是制度内仍然存在着一些问题。一是所得分类征收造成税负不公，例如征税分类列举并不能涵盖所有形式收入、不同纳税人在收入相等的情况下，由于收入组成不同，导致纳税最终税款有差别、高收入人群可以通过拆解收入合理避税，但是低收入或者收入单一者会多纳税，这些都导致了税负不公。并且我国的关注点一直放在调整工资薪金上，对劳务报酬费用扣除标准几乎未变，这就导致不同群体收入之间的差距不断增加。还有一些依靠固定资产出租获取收入的，其财产租赁所得税征收比例税率最高也不过16%，违反了我们通过劳动致富的观点，加重了税负的不公平性；二是个人所得税的调节功能难以实现，通过每年我国官方公布的数据显示，我国个人所得税在总税中占比明显较低，和增值税、企业所得税和营业税等税种相比、完全无法成为主体税种，所以个税筹集财政收入功能并没有完全发挥出来。而且由于个人所得税分类税制存在问题，使得通过劳动获得收入采用的是累进税率制度，而通过资本类收入的税负却较低且平稳，这就造成严重不公平，加剧了分配差距3。四、我国综合与分类课税模式改革经验（一）确定个人所得税征税范围确定个人所得税的征税范围即要确定应税收入的界定和基于应税收入界定的综合分类方式。要确定应税收入界定首先要调整和增加个人所得税分类收入，要对原分类所有项目重新整理，并且要关注社会经济发展动向，将一些资本收入和网络销售收入在征税范围之外的收入通过立法的形式明确对其征税和税率。另外要将已经过时和不适当的税收优惠清理掉，减少不必要减税和免税。总体来说综合与分类课税模式最主要的是符合我国国情，清楚哪些税款需要综合管理，哪些需要适宜分类管理。（二）设定综合与分类所得税率综合与分类所得税率确定可以在国家宏观调控的基础上依照原标准执行，不进行较大变动，但是要注意最高边际税率不宜过高，不打击劳动人民生产和工作的积极性；另外要避免税率过高，减少因税率过高而产生的逃税现象；而且税率的档次也不能太多，要对不同税率的级距适当调整，不单纯强调公平或者效率，要兼顾两者才能做到既征管高效，又削高补低。（三）加强个人所得税的课税管理个人所得税课税管理主要管理主体、期限、管辖权等方面的设计。主体设计考虑到的是我国纳税主体一直都是个人，导致家庭负担并没有考虑到。但是由于我国家庭构成结构比较复杂，所以短期内还是以个体为主，逐渐更改；期限设计也要考虑到不同行业和收入层次，综合征收部分可以按月税源扣除预缴税款和按年综合申报相结合，这样可以有效避免因为月收入有差别导致税负承担过重现象；管辖权设计是考虑到纳税人可能在不同地区获取收入，申报地区又不相同会对其收入产生影响这种现象，所以个人所得税管辖还是当地的税务局，但是各地区要和中央共同出资建立退税基金，这样有利于人口流动和收入调节政策的推行。五、结语个人所得税征收对保证社会平稳运转、促进社会和谐发展有非常重要的作用，我国对个人所得税改革的步伐从未停止，但是改革的步伐却一直在分类税制框架里变动，并没有提出实质性的改革措施，所以个人所得税在稳定财政收入和调节不同群体总体收入上的效果并不明显，改革的效用难以实现。文章从我国个人所得税分类课税模式发展出发，对我国综合与分类税制发展过程中存在的问题进行分析，并提出解决对策，为个人课税模式改革打好理论基础。参考文献：1余鹏峰.个人所得税改革目标的反思与推进基于税收构成要件的分析J.北京理工大学学报（社会科学版），2019，21（2）：167-174.2冯兴元，克里斯爱德华兹，丹尼尔J米切尔.国际个人所得税单一税改革及对中国的启示J.经济研究参考，2017（42）：22-31.3梁裕华.税收信息凸显性与个人所得税纳税遵从关系研究基于有序Probit模型J.福建质量管理，2018（23）：89. -全文完-