税收鼓励战略性新兴产业发展的国际借鉴研究.doc

税收鼓励战略性新兴产业发展国际借鉴研究内容概述：在金融危机冲击下，世界各国纷纷制定新国家发展战略，加大财政投入，加速重大科技成果转化，培育危机后引领全球经济新能源、新材料、生物技术、宽带网络、节能环境保护等新兴产业，努力抢占新一轮科技经济竞争制高点，全球进入空前创新密集和产业振兴时代。国际上高新技术竞争挑战，不仅加深了我们对发展战略性新兴产业重大意义认识，也深入强化了我国加紧培育和发展战略性新兴产业紧迫感。党中央、国务院高度重视培育和发展战略性新兴产业，规定抓紧研究提出培育我国战略性新兴产业总体思绪，强化政策支持，加大财政投入，培育新经济增长点。美国、日本、欧盟等世界其他重要国家发展历程表明，鼓励战略性新兴产业发展，离不开政府税收政策大力支持。通过比较发现，各国增进战略性新兴产业发展税收鼓励政策有三个共同点：一是目基本一致，侧重点重要集中在鼓励研究开发与技术创新；鼓励技术改造与设备更新；减少投资风险和增大投资收益率。二是优惠方式基本相似，既包括减少税率、减免税额等直接优惠方式，也包括加计扣除、投资抵免、加速折旧、亏损结转等间接优惠方式。三是普惠制与特惠制相结合政策调整模式，一部分是不限定地区、行业、规模，所有企业均可以享有优惠政策；另一部分是只有特定地区、特定行业企业才可以享有优惠政策。与国外相比，我国增进战略性新兴产业发展税收政策明显存在税收政策覆盖面不宽、税收政策优惠力度不大、税收政策鼓励效用局限性等缺陷。目前，我国战略性新兴产业正处在一种机遇与挑战并存特殊时期，制约我国战略性新兴产业发展瓶颈重要有技术创新能力局限性、投融资体系不健全、科技成果转化率低、市场拓展能力相对较弱等几种方面问题。鉴于此，增进研发投入、减少投资风险、加紧科技成果转化等，应成为完善我国战略性新兴产业税收政策基本取向。一是加大研发投资税收鼓励。对符合条件企业研发支出超过前三年平均支出水平增量部分，将加计扣除比例提高到100%，以鼓励增长研发投入；扩大加速折旧合用范围和优惠力度。对企业使用先进设备或研究开发专用设备，在购置第一年予以设备购置价50%折旧率，或深入缩短折旧年限，加速其成本回收；将企业所得税投资抵免政策合用范围从环境保护节能设备投资扩大到研究开发投资。对企业开发新技术实现产业化所需资金，可按研发投资金额5%10%比例予以企业所得税投资抵免等。二是完善风险投资税收倾斜。对法人、个人投资于风险投资企业和基金收益减免所得税，吸引多种社会资本进入风险投资领域，优化我国风险投资资本构造；容许风险投资企业按投资额一定比例提取风险准备金，在缴纳企业所得税前扣除，减少企业经营风险，增强其抗风险能力。三是健全科技人才税收鼓励机制。大幅度提高企业职工教育、培训费用税前扣除原则，容许其按工资薪金总额10%在税前扣除；对高科技人才技术创新所得实行个人所得税优惠。四是增进产学研结合与科技成果转化。对科。究其原因，可归结为我国新兴产业缺乏独立承担科研项目实力和科技创新动力，诸多高新技术产品以模仿为主，缺乏真正技术创新。其一，虽然我国科技经费支出呈增长趋势，但研究与开发经费占gdp比重仍然较低，我国这一比重仅为1.75%5，而世界领先国家研发费用占gdp比重平均为3%左右，日本为3.39%，韩国为3.32%6。同步发达国家用于基础研究费用占整个研发费用比重在10%以上，美国为17%，日本为12.7%，而我国还不到5%7。其二，与发达国家相比，我国科技人才缺乏，每万个劳感人员中r&d人员仅有22人，而同期日本到达114人，法国128人，韩国99人8。科技人才匮乏原因，首先是由于政府对教育投资力度不够，我国财政性教育经费占gdp比例为3.59%9，而世界平均水平为4.9%，发达国家为5.1%，欠发达国家为4.1%10；另首先是我国企业对员工培训支出占企业收入比例较低，据调查，我国培训投入占企业销售收入35以上企业仅为8.7%，而占销售收入0.5如下企业高达48.2%，而美国企业一般拿出其销售收入1%5%或工资总额8%10%用于员工培训11。（二）投融资体系不健全高新技术企业创业投资机制未能真正建立起来，产业融资困难。高新技术产业对资金需求大，投资风险高。仅靠高技术研究拨款和银行贷款难以满足其发展规定。这就规定风险投资基金和广大社会资本介入。而目前中国风险投资相对于发达国家来说非常匮乏。同步我国风险投资资金绝大部分都是政府投入，单一资金来源明显地制约了投资规模，从国际经验来看，政府参与风险投资资金与民间资金比例以1：10左右为宜，而我国政府参与风险投资资金与民间资金比例不到1：312，并且，国有资产所特有复杂委托代理关系也使得难以保证其运作效率。外资依赖程度较高。伴随经济全球化发展，外商与港澳台商在大陆投资，尤其在高技术产业领域投资力度不停加大，其在我国高技术产业中地位迅速提高。在我国高技术产业企业中，三资企业占整个高技术企业主营业务收入65%，比1995年增长了21个百分点，且呈深入上升趋势13。（三）科技成果转化率低尽管我国不少高新区毗邻大学和研究机构，但大多数大学或研究机构都难以成为高新区技术进步推进力。其主线原因不是这些大学或研究机构缺乏研究能力，而是这些大学和研究机构与企业之间缺乏有效沟通和合作，研究成果转化率和产业化率较低。国家科技部资料表明，我国每年有7万多项专利技术，但专利技术实行率只为10%左右，科技成果转化为商品并获得规模效益比例约为10-15%，而发达国家这一比例一般为60-80%14。（四）市场拓展能力相对较弱企业关键竞争力不强，未形成具有市场统治力大企业。当企业规模发展到一定程度，就会产生规模经济，往往能更好地对多种资源进行优化配置，从而增强企业乃至整个产业关键竞争力。目前我国老式追求全而大企业观念还比较流行，许多企业在成长期盲目追求业务多元化，导致产业集中度低。如我国软件产业8厂商集中度仅为16%，而美国为59%15。我国汽车产业3厂商（上汽集团、一汽集团、东风集团）集中度为49%，而日本为80%，美国为90%，韩国为96%，德国为91%16。未形成良好市场环境。在我国战略性新兴产业发展过程中，与其有关配套企业和服务企业发展滞后，技术层次较低，产业集群度不高。国内学者曾对北京地区部分外商投资高技术企业进行调查，成果发现，在这些企业中，原材料、零部件、元器件以进口为主企业占73.9%；而这些外商高技术企业之因此要坚持到国外采购零配件等，原因重要是国内不能生产或国内产品不符合规定。二、国外鼓励战略性新兴产业发展税收政策我们以美国、欧盟、日本、澳大利亚、韩国和印度等国为例，梳理国外鼓励战略性新兴产业发展重要税收政策。（一）美国鼓励战略性新兴产业发展税收政策美国重视科技和创新能力培育，最早可追溯至其宪法中科技政策和知识产权保护政策。进入20世纪80年代，受到日本挑战，美国开始将支持科技创新重点转向民用，成为世界技术创新领袖。全球金融危机后，奥巴马政府通过美国复苏与再投资法案，推出高达2883亿美元减税和税收投资计划，以增进有关产业科技进步。1针对研发税收鼓励政策。对研发支出税前扣除，美国政府容许特定行业（如正在成长中小企业和从事高风险活动企业）将购置固定资产、研究与开发投资等支出在其应纳税所得中按一定比例扣除。美国国会1981年通过经济复兴税法规定：纳税人可把发生与贸易或商业活动有关研究或试验支出直接作为费用扣除，而不必作为计提折旧资本支出；但凡当年研究与开发支出超过前三年平均值，其增长部分予以25%税收抵免，该项抵免可以向前结转3年，向后结转；企业向高等院校以研究工作为目非营利机构捐赠科研新仪器、设备等，可作为慈善捐赠支出予以扣除。税法修订案深入规定，企业委托大学或科研机构进行基础研究，所支付研究费用65%可直接从应纳所得税中抵免，新增研发费用20%可直接冲减应纳税所得额，私人为建立科研机构而捐赠款项一律免税，对企业研究开发所使用仪器设备实行加速折旧等17。为鼓励企业加大对科技投入，美国政府还视其投入状况予以高新技术企业一定免税优惠18。此外，美国对非营利性科研机构免征各项税收19。2、针对投资税收鼓励政策。首先，加速折旧是美国政府鼓励投资一项重要税收政策。税法规定，对高新技术产业研究开发用仪器设备实行加速折旧，折旧年限为3年，是所有设备中折旧年限最短。目前，美国每年投资中，折旧提成所占比重高达66%-90%20。另一方面，美国政府对购进生产性固定资产予以投资抵免，以鼓励企业资产更新和技术改造。税法规定，凡购进新资本设备，如法定使用年限在5年以上，其购入价格10%可直接抵扣当年应缴所得税额；如法定使用年限为3年，抵免额为购入价格6%；某些购入旧设备也可获得程度不一样税收抵免。再次，复苏与再投资法案制定了“制造税收减免”计划，到目前为止该计划有20亿美元资助了43个州183个清洁能源项目，30%税收减免用于新增、扩张或重建国内制造工厂先进能源项目，该计划每1美元投入带动了2美元私人投资。同步，美国积极鼓励个人进行风险投资，运用加速折旧、部分支出费用化等方式刺激私人投资，容许个人风险投资所得免征个人所得税。美国政府在鼓励投资同步，也充足考虑投资风险问题，对企业当年发生亏损，可以向前追溯3年、向后结转7年；容许风险投资损失在税前列支21。3、其他税收鼓励政策。为增进科技成果转化，美国政府规定获得专利技术而设计制造产品，3年内免征商品税22，对消费者购置循环运用设备免征销售税23。能源政策法令规定新型火力发电厂可享有不一样类型投资税收减免，为购置和使用可再生能源产品消费者提供税收鼓励。如联邦政府针对太阳能热水系统安装税收减免计划提供了每户美元或安装总费用三分之一左右税收优惠，同步许多州政府也提供20%35%税收减免优惠，联邦政府及州政府奖励加总后来，太阳能热水系统安装成本减少了50%以上24。此外，美国还尤其重视税收鼓励政策法规建设，如在小企业投资法案、加强小企业研究发展法、小企业技术创新发展法中都制定了研发费用扣除、加速折旧、资本性支出扣除等有关税收减免政策25。（二）欧盟鼓励战略性新兴产业发展税收政策欧盟作为世界第二大经济体，一直都很重视技术进步与自主创新。尤其是金融危机后来，欧盟将绿色经济视为未来经济主引擎，大力发展绿色经济和环境保护经济，在世界范围内处在领先地位。1针对研发税收鼓励政策。针对研究开发，英国提出了一系列税收鼓励措施：（1）对科研开发支出实行税收减免。企业用于科研开发收益性支出，视为一般营业支出，可从税前营业收入中扣除。向政府认定科研机构支付与经营活动有关科研费用也可在税前扣除。4月起，中小企业不仅可以将r&d投入中资本性支出按 100%扣除率扣除，并且对r&d投入收益性支出，可按150%在当年应纳税所得额抵扣。之后，英国政府将额外费用抵扣政策扩展到大型企业，容许企业在应税利润中扣除购置知识产权费， 其中包括购置专利、商标、品牌等无形资产费用。（2）符合条件与企业经营活动有关资产增值税，在尚未以其他措施享有减免时，可以享有100%科研开发费税收减免。（3）由政府认定科研机构从事自然科学领域研究，或者为扩展既有知识而从事应用研究，在其所有收入用于科研活动，并且从未向其组员分派过利润时，该机构可以免缴企业税和资本利得税。针对研究开发，法国提出了对应税收鼓励措施：（1）凡当年 r&d 投资额高于前2年平均值企业，经同意后可免缴相称于r&d投资增长额若干比例企业所得税。法国还对中小企业以专利形式向创新企业投资予以税收优惠。从1997年起，以专利、发明或工业生产技术等无形资产向企业进行投资投资者，所获利润增值部分可延期5年缴税26。（2）对创新型企业予以丰厚免税待遇。如对新建不满8年创新型中小企业，其研发开支假如超过其总开支15%，并且至少75%资本直接或间接地为自然人所有，那么盈利前3 年免税，后2 年减半征收；在6年内雇方社会保障分摊额全免，之后4年减免50%。此外，从起对研发固定资产投资不再征收行业税，并对固定资产实行加速折旧法，同步扩大“研发税收抵扣”合用范围，将从事研发投资所有企业都纳入享有税收减免范围27。2针对投资税收鼓励政策。为鼓励投资，英国政府对中小企业每年新增投资予以40%第一年投资宽免额，自开始改为对所有企业机器设备投资予以每年5万元投资宽免额，又提高至10万元，大大减少了企业新增投资成本。超过投资宽免额投资额按20%扣除率以余额递减法享有加速折旧，对企业购置环境保护节能汽车支出更容许当年一次性所有扣除。为鼓励企业技术改造，对企业处置资产三年内购置替代资产，可以将资本利得税纳税时间递延至处置替代资产时缴纳。