建造合同收入的确认与计量(修改稿).doc

建造合同收入的确认与计量（分公司）

一、 预收账款的确认
在工程开工之前收到甲方的拨付的工程款，计入预收账款科目，借记“银行存款”和“其他应付款/预提管理费”，贷记“预收账款/工程款”。
例1：在开工之前，甲方拨付的工程款500万元，假设集团扣除管理费8%，实收工程款460万元
借：银行存款 4,600,000
其他应付款/预提管理费 400,000
贷：预收账款/工程款 （按项目辅助核算） 5,000,000
二、 材料或固定资产采购
工程开工后，项目部用现金采购或赊购材料，借记“原材料”、“周转材料”或“固定资产”，贷记“现金”、“银行存款”或“应付账款”等科目。
例2：开工之后，赊购原材料200万元
借：原材料 2,000,000
贷：应付账款 2,000,000
三、 施工过程中领用材料，发生人工费、机械使用费等
施工过程中按实际领用材料和实际发生人工费、机械使用费等，借记“工程施工/合同成本”，贷记“原材料”、“应付工资”、“其它应付款”等科目。
例3：某工程施工过程中，领用原材料200万元
借：工程施工/合同成本 2,000,000
贷：原材料 2,000,000
例4：某工程公司自己组织工人施工过程中，发生人工费200万元，月底预计，下月发放。
（1）本月月底预提成本：
借：工程施工/合同成本/人工费 2,000,000
贷：应付职工薪酬/职工工资 2,000,000
（2）下月发放
借：应付职工薪酬/职工工资 2,000,000
贷：银行存款 2,000,000
例5：某总包工程项目，对外劳务分包总额600万元，3月份完成进度100万元，4月份拨付工程款。
3月份计提
借：工程施工/合同成本/分包费用/劳务费 1,000,000
贷：应付账款/分包款 1,000,000
4月份拨付
借：应付账款/分包款 1,000,000
贷：银行存款 1,000,000
四、 应收账款的确认
根据向甲方提供的，监理单位和甲方予以确认的各单项工程本月进度产值数额，或与甲方的结算数额，确认应收账款。确认应收账款时，借记“应收账款”，贷记“工程结算”；如果本工程存在预收账款，则借记“预收账款”，按应收账款与预收账款的差额，借记“应收账款”，贷记“工程结算”。
例6：工程甲方预付工程款500万元，工程开工后第一个月甲方确认完成工程进度为800万元，则施工方应确认应收账款300万元（800-500）。
借：应收账款 3,000,000
预收账款 /工程款 5,000,000
贷：工程结算 8,000,000
例7：工程已确认应收账款5000万元，工程竣工结算价为5100万元，则应确认应收账款100万元（5100-5000）。
借：应收账款 1,000,000
贷：工程结算 1,000,000
六、施工过程中，每月月底结账之前，确认主营业务收入
建造合同的结果能够可靠估计的，根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用，即根据合同完工进度确认合同收入和费用的方法。
（1）完工进度的确定，依照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。计算公式如下：
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本
（注：累计实际发生的合同成本，即该项目“工程施工/合同成本”的累计数；合同预计总成本，为合同签订后由预算部门估计的本工程的预计总成本。）
此外，合同完工进度还可以按已完成合同工作量占合同预计总工作量的比例来确定，或按实际测定的完工进度来确定。
（2）完工百分比法的应用。确认建造合同完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。
当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计期间累计 已确认的收入
当期确认的合同费用=合同预计总成本×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的费用
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用

根据上述原则，确认当期主营业务收入和主营业务成本，主营业务收入与主营业务成本之差，计入“工程施工/合同毛利”科目。
例8：某工程施工2008年开工，合同总价款4200万元，预算部门估计其总成本为3600万元，2008年工程实际发生的包括材料费、人工费、机构使用费等施工成本1200万元，2009年发生成本1600万元，工程施工/合同成本累计余额2800万元。
（1）2008年确认主营业务收入和成本：
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本
=1200÷3600=1/3
当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计期间累计 已确认的收入=4200×1/3-0=1400万元
当期确认的合同费用=合同预计总成本×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的费用=3600×1/3-0=1200万元
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
=1400-1200=200万元
借：主营业务成本 12000000
工程施工/合同毛利 2000000
贷：主营业务收入 14000000
（2）2009年确认主营业务收入和成本：
合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本
=2800÷3600=0.7777
当期确认的合同收入=合同总收入×合同完工进度-以前会计期间累计 已确认的收入=4200×0.7777-1400=1866.34万元
当期确认的合同费用=合同预计总成本×合同完工进度-以前会计期间累计已确认的费用=3600×0.7777-1200=1599.72万元
当期确认的合同毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用
=1866.34-1599.72=266.62万元
借：主营业务成本 15,997,200
工程施工/合同毛利 2,666,200
贷：主营业务收入 18,663,400

七、计提应缴集团管理费和税收（实际操作中，本步骤应放在确认主营业务收入分录之前）
根据权责发生制原则，当期发生主营业务收入应计提上缴集团管理费和税收。按向集团上缴税费比例和当期确认的主营业务收入计提应计入管理费用的税费，借记“管理费用/内部预提管理费”，贷记“其他应付款/预提管理费”。
例9：本月确认主营业务收入1000万元，上缴集团管理费比例为8%，则应预提管理费用80万元。
借：管理费用/内部预提管理费 800,000
贷：其他应付款/预提管理费 800,000
八、甲方拨付工程款。
甲方拨付工程款时，应冲减已经确认的应收账款，按实际收到的工程款借记“银行存款”，按集团已经扣除的管理费，借记“其他应付款/预提管理费”，按甲方拨付的工程款数贷记“应收账款”。
例10：甲方拨付工程款500万元，集团扣除管理费用40万元。
借：银行存款 4,600,000
其他应付款/预提管理费 400,000
贷：应收账款 5,000,000
九、本月月底，结转本工程的成本和收入
九、年终将本年利润余额转入“利润分配——未分配利润”。
十、工程完工双方结算后，按结算价款调整“工程施工”与“工程结算”，使“工程施工”和“工程结算”的余额等于最终结算价。
然后，将该项目“工程结算”与“工程施工”科目余额对冲，借记“工程结算”，贷记“工程施工/合同成本”和“工程施工/合同毛利”。工程已竣工未结算的，其“工程结算”与“工程施工”科目余额不能对冲，直到结算时方能结冲。
例11：某工程2009年12月竣工结算，最终结算价为5500万元。自工程开工以来，“工程结算”科目贷方余额为5000万元，“工程施工——合同成本”借方余额为4000万元，“工程施工——合同毛利”借方余额为800万元。至此，合同成本已全部发生完毕。
（1） 结算调整
①工程结算影调增：5500-5000=500万元
借：应收账款 5,000,000
贷：工程结算 5,000,000
②工程施工调整
确认按结算价款与工程施工科目余额之差额确认主营业务收入，即5500-（4000+800）=700万元，计提管理费用700*8%=56万元。
借：管理费用/内部预提管理费 560,000
贷：其他应付款/预提管理费 560,000
确认主营业务收入700万元，主营业务成本56万元，合同毛利=700-56=644万元
借：工程施工/合同毛利 7,000,000
贷：主营业务收入 7,000,000
（2） 冲销该项目的“工程结算”和“工程施工”余额
工程竣工结算后，该项目“工程结算”余额为5500万元，“工程施工”余额为5500万元。冲销两科目，工程成本核算结束。
借：工程结算 55,000,000
贷：工程施工/合同成本 40,560,000
工程施工/合同毛利 14,440,000
十一、应付职工薪酬的处理
（1） 职工工资的处理
每月结帐前根据考勤表，制作工资表，确认本月计提工资数，根据职工岗位将其工资计入相关成本费用，如管理费用、工程施工/合同成本/间接费用等，贷方计入“应付职工薪酬/职工工资/工资”。
实际发放时，借记“应付职工薪酬/职工工资/工资”，按应扣除的个人所得税，贷记“应缴税费/应交个人所得税”，按应个人应负担的社会保险数额，贷记“应付职工薪酬/社会保险（个人部分）”，按应发工资数扣除个人所得税和个人负担的社会保险后的数额，贷记“银行存款”或“现金”。
例12：本月25日按考勤表，职工工资共计50000元，其中公司管理人员工资20000元，项目部管理人员工资30000元。假设本月个人负担的社会保险为2000元，应代扣代缴的个人所得税为2000元。下月5日，现金发放工资46000元。
本月计提：
借：管理费用/职工薪酬/工资 20,000
工程施工/合同成本/间接费用/工资 30,000
贷：应付职工薪酬/职工工资/工资 50,000
下月发放工资：
借：应付职工薪酬/职工工资/工资 50,000
贷：应付职工薪酬/社会保险（个人部分） 2,000
应缴税费/应交个人所得税 2,000
现金 46,000
（2） 福利费、职工教育经费和工会经费的处理
按本期计提的工资总额，相应计提福利费（14%）、职工教育经费（2.5%）和工会经费（2%），按工资的计提方法，借方计入相关成本费用，贷方计入“应付职工薪酬/职工福利费/增加数”、“应付职工薪酬/职工教育经费/增加数”、“应付职工薪酬/工会经费/增加数”。
实际支出时，借记：“应付职工薪酬/职工福利费/支出数”、“应付职工薪酬/职工教育经费/支出数”、“应付职工薪酬/工会经费/支出数”，贷记现金等。
年末，上述三费未使用部分，冲减相关成本费用。借记：“应付职工薪酬/职工福利费/转出数”、“应付职工薪酬/职工教育经费/转出数”、“应付职工薪酬/工会经费/转出数”，贷记相关成本费用等。
例13：接上例，本月分别计提福利费、职工教育经费和工会经费为：7000元、1250元和1000元，至年底上述科目余额分别为5000元、500元和500元。
计提费用：
借：管理费用/职工薪酬/福利费 2,800
工程施工/合同成本/间接费用/福利费 4,200
贷：应付职工薪酬/职工工资/福利费/增加数 7,000

借：管理费用/职工薪酬/职工教育经费 500
工程施工/合同成本/间接费用/职工教育经费750
贷：应付职工薪酬/职工工资/职工教育经费/增加数 1,250

借：管理费用/职工薪酬/工会经费 400
工程施工/合同成本/间接费用/工会经费 600
贷：应付职工薪酬/职工工资/工会经费/增加数 1,000
年底冲销转回：（相关成本费用用红字冲销）
贷：应付职工薪酬/职工工资/福利费/转出数 5,000
借：管理费用/职工薪酬/福利费 2,000
工程施工/合同成本/间接费用/福利费 3,000
贷：应付职工薪酬/职工工资/职工教育经费/转出数 500
借：管理费用/职工薪酬/职工教育经费 200
工程施工/合同成本/间接费用/职工教育经费 300
贷：应付职工薪酬/职工工资/工会经费/转出数 500
借：管理费用/职工薪酬/工会经费 200
工程施工/合同成本/间接费用/工会经费 300
十二、社会保险的处理
社会保险分两部分：一是个人承担部分，包含在职工工资之中（详见十一、职工工资的处理）；二是单位承担部分，应单独预提。预提时，按应计提的数额，借记相关成本费用，贷记“应付职工薪酬/社会保险（单位部分）”。
实际上缴时，按计提单位承担数额和代扣个人负担数额，借记“应付职工薪酬/社会保险（单位部分）”和“应付职工薪酬/社会保险（个人部分）”，按其总数贷记“银行存款”。
注：住房公积金的处理同养老保险。
例14：接例12，本月社会保险单位承担4000元，其中公司管理人员保险2000元，项目管理人员2000元。下月7日，上交社会保险6000元，其中单位负担4000元，个人负担2000元。
月底计提保险：
借：管理费用/职工薪酬/劳动保险等 2,000
工程施工/合同成本/间接费用/养老保险等 2,000
贷：应付职工薪酬/社会保险（单位部分） 4,000
下月7日上交保险
借：应付职工薪酬/社会保险（单位部分） 4,000
应付职工薪酬/社会保险（个人部分） 2,000
贷：银行存款 6,000
十三、个人所得税的处理
公司个人所得税，在发放工资时由单位代扣代缴（详见十一、职工工资的处理），由集团垫付缴税，在工程拨款时由集团扣除。
例15：接例12，代扣代缴的个人所得税为2000元，甲方拨付工程款500万元，集团扣除管理费用40万元，同时扣除代垫的个人所得税2000元。
借：银行存款 4,598,000
其他应付款/预提管理费 400,000
应缴税费/应交个人所得税 2,000
贷：应收账款 5,000,000
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