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第七章 无形资产答案
一.单项选择题
1.C ；2.B ；3. D ；4. A；5. C；6. B；7. A；8. C；9. D；10. D；11. C；12. D；13. C；14.D ；15 B；16.B ；17. A；18. B；19. D；20. C；
二.多项选择题
1.BDE;2.ABCDE;3.ABCDE;4.ABD;5.ABCD;6.ABCD;7.BE;8.AC;9.ACD;10.AB;11.ACD;12. ACD;13.ABCDE;14.BCE;15.BCE;
三.判断题
1．错；2．对；3. 错；4．对；5．错；6．错；7．错；8．错；9．错；10．错；11．错；12．对；13．错；14．错；15．错；
四.思考题
1.什么是无形资产？无形资产具有哪些特征？
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产具有以下特征：（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；；（2）无形资产不具有实物形态；（3）无形资产具有可辨认性；（4）无形资产属于非货币性资产
2.无形资产的初始成本应如何确定？
答：
无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。
外购的无形资产，其成本包括购买价款.相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出－费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”.“银行存款”.“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出－资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
投资者投入的无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值人账。
通过非货币性资产交换和债务重组取得的无形资产，其成本的确定及具体处理参见《企业会计准则——非货币性资产交换》和《企业会计准则——债务重组》。
企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本；②企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法(例如，公允价值)在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产核算。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。
通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额1元计量。
按照《企业会计准则——企业合并》的规定，非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量，而且合并中确认的无形资产并不仅限于被购买方原已确认的无形资产，只要该无形资产的公允价值能够可靠计量，购买方就应在购买日将其独立于商誉确认为一项无形资产。
3.无形资产具体包括哪些内容？
答：无形资产通常包括专利权.非专利技术.商标权.著作权.特许权.土地使用权等。
（1）专利权。是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人，对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权.实用新型专利权和外观设计专利权。
（2）非专利技术。也称专有技术。它是指不为外界所知.在生产经营活动中已采用了的.不享有法律保护的.可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术.商业贸易专有技术.管理专有技术等；
（3）商标权。商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。
（4）著作权。又称版权，指作者对其创作的文学.科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。著作权包括作品署名权.发表权.修改权和保护作品完整权，还包括复制权.发行权.出租权.展览权.表演权.放映权.广播权.信息网络传播权.摄制权.改编权.翻译权.汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。
（5）特许权。又称经营特许权.专营权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标.商号.技术秘密等的权利。通常有两种形式，一种是由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水.电.邮电通信等专营权.烟草专卖权等等；另一种指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。
（6）土地使用权。指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发.利用.经营的权利。根据我国《土地管理法》的规定，我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占.买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得.外购取得及投资者投资取得。
五.业务题
1.甲公司应作如下会计处理：
　　（1）2017年发生的研发支出：
　　借：研发支出——费用化支出 2 000 000
　　　　贷：银行存款等 2 000 000
　　（2）2017年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
　　借：管理费用 2 000 000
　　　　贷：研发支出——费用化支出 2 000 000
　　（3）2018年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
　　借：研发支出——资本化支出 300 000
　　　　贷：银行存款等 300 000
　　（4）2018年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
　　借：无形资产 300 000
　　　　贷：研发支出——资本化支出 300 000

2.甲公司应作如下会计处理：
　　（1）2017年发生的研发支出：
　　借：研发支出——费用化支出 2 000 000
　　　　贷：银行存款等 2 000 000
　　（2）2017年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：
　　借：管理费用 2 000 000
　　　　贷：研发支出——费用化支出 2 000 000
　　（3）2018年，发生开发支出并满足资本化确认条件：
　　借：研发支出——资本化支出 300 000
　　　　贷：银行存款等 300 000
　　（4）2018年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
　　借：无形资产 300 000
　　　　贷：研发支出——资本化支出 300 000

3.　借：其他业务成本　　　　　30 000
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　30 000

4.　　借：银行存款　　　　　500 000
　　　　累计摊销　　　　　220 000
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　600 000
　　　　　　应交税费　　　　　 　　　　　　　　25 000
　　　　　　营业外收入——非流动资产处置利得 　95 000

5.　　（1）借：研发支出——费用化支出　　130
　　　　　　　　　　 ——资本化支出　　150
　　　　　　 贷：银行存款　　　　　　　　　280
　　（2）借：管理费用　　　　　　　　　130　　　
　　　　 　　贷：研发支出——费用化支出　　130
　　（3）借：无形资产　　　　　　　　　150
　　　　 　　贷：研发支出——资本化支出　　150
　　（4）借：管理费用　　（150÷5×1÷12）2.5
　　　　　　 贷：累计摊销　　　　　　　　　　2.5
　　（注意，这里只让计算一个月的摊销金额，不是半年，更不是一年。）
　　（5）借：银行存款　　　　　　　160
　　　　　　 累计摊销　 （2.5×5）12.5
　　（无形资产是当月减少当月不再摊销。）
　　　　　　 贷：无形资产　　　　　　　 　150
　　　　　　　　 应交税费——应交营业税　　 8
　　　　　　　　 营业外收入　　　　　　　14.5
6.（1）编制购入该无形资产的会计分录：
借：无形资产　　480
贷：银行存款　480
（2）计算2013年12月31日无形资产的摊销金额并编制摊销无形资产的会计分录：
2013年12月31日无形资产的摊销金额＝（480/10）×（1/12）＝4（万元）
摊销无形资产的会计分录：
借：管理费用　 4
贷：累计摊销　 4
（3）计算2014年12月31日该无形资产的账面价值：
无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额－累计摊销－无形资产减值准备＝480－（4＋48）＝428（万元）
（4）2015年12月31日该无形资产的账面价值＝480－4－48－48＝380（万元）
该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝380－190＝190（万元）。
会计分录：
借：资产减值损失　　190
贷：无形资产减值准备　190
（5）计算该无形资产出售形成的净损益。
2016年前3个月该无形资产的摊销金额＝190/（120－25）×3＝6（万元）
至2016年4月1日，无形资产共摊销了4＋48＋48＋6＝106（万元），所以出售净收益＝260－（480－106－190）＝76（万元）
（6）编制该无形资产出售的会计分录
借：银行存款　 260
累计摊销　 106
无形资产减值准备　190
贷：无形资产　　 480
营业外收入――处置非流动资产利得　76

7.（1）2016年1月1日购入
借：无形资产 100
  贷：银行存款 100
（2）2016年摊销：
借：管理费用 20
  贷：累计摊销 20
（3）2017年摊销：
借：管理费用 20
贷：累计摊销 20
（4）2017年计提减值准备
2017年12月31日，无形资产的摊余价值为60万元，甲企业估计其可收回金额为18万元，该无形资产应计提减值准备42万元。
借：资产减值损失 42
  贷：无形资产减值准备 42
（5）2018年摊销
2018年1月1日无形资产的账面价值为18万元，在剩余3年内每年摊销6万元。
借：管理费用 6
  贷：累计摊销 6
（6）2019年摊销：
借：管理费用 6
  贷：累计摊销 6
（7）2019年12月31日
2019年12月31日，无形资产的账面价值为6万元，其可收回金额为22万元，不用计提减值准备，但也不能转回无形资产减值准备。
（8）2020年摊销
借：管理费用 6
  贷：累计摊销 6
（9）2020年12月31日转销无形资产和相关减值准备的余额：
借：无形资产减值准备 42
累计摊销 58
  贷：无形资产 100

8.（1）2018年1月
借：研发支出—费用化支出 20
  贷：库存现金 20
2018年1月末
借：管理费用 20
  贷：研发支出—费用化支出 20
（2）2008年3月
借：研发支出—费用化支出 30
  贷：银行存款 30
2008年3月末
借：管理费用 30
  贷：研发支出—费用化支出 30
（3）2008年6月
借：研发支出—费用化支出 20
研发支出—资本化支出 80
  贷：原材料 40
应付职工薪酬 30
银行存款 30
2008年6月末
借：管理费用 20
  贷：研发支出—费用化支出 20
（4）2008年7月
借：无形资产 80
  贷：研发支出—资本化支出 80
（5）2008年12月末
借：制造费用 8（80÷5×6/12）
  贷：累计摊销 8

9.该公司可以确定2015年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。
2015年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——费用化支出 　100
贷：应付职工薪酬等　　　　　　 100
期末，应将费用化的研发支出予以结转，编制会计分录如下：
借：管理费用 　　100
贷：研发支出——费用化支出 　　100
2015年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出 　　60
贷：应付职工薪酬等　　　　　　　 60
2016年1～6月又发生材料费用.直接参与开发人员的工资.场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：
借：研发支出——资本化支出　　 240
贷：应付职工薪酬等 　　　　　　　240
2016年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：
借：无形资产　　　 300
贷：研发支出——资本化支出 300