税收原则补充版.pptx

第三章第三章 税收原则税收原则 2本章提要本章提要第一节第一节 西方税收原则西方税收原则第二节第二节 我国税收原则我国税收原则第三节第三节 税收诸原则之间的相税收诸原则之间的相 互关系互关系3第一节第一节 西方税收原则西方税收原则一、西方税收原则的发展一、西方税收原则的发展二西方税收原则的主要内容二西方税收原则的主要内容4一、西方税收原则的发展一、西方税收原则的发展 亚亚当当斯斯密密以以前前的的税税收收原原则则思思想想 英国资产阶级古典政治经济学的创英国资产阶级古典政治经济学的创始人始人威廉威廉配第（配第（1623-16871623-1687）、德国官、德国官房学派的代表人物房学派的代表人物尤斯蒂（尤斯蒂（1702-1702-17711771）、意大利财政学者、意大利财政学者费里费里等，对税等，对税收原则理论都进行了一定程度的研究，收原则理论都进行了一定程度的研究，提出了一些有价值的思想，为亚当提出了一些有价值的思想，为亚当斯密斯密概括总结税收原则提供基础概括总结税收原则提供基础.5 一、西方税收原则的发展一、西方税收原则的发展 威廉威廉威廉威廉 配第配第配第配第最早间接提及最早间接提及税收原则税收原则税收原则税收原则，他主张税收应当遵循，他主张税收应当遵循公平公平、确实确实、便利便利、节省等节省等原则，其中心是原则，其中心是公平原则公平原则 。配第指出：配第指出：“这些税收并不是依据一种公平而无所偏袒的这些税收并不是依据一种公平而无所偏袒的标准来课征的，而是听凭某些政党或是派系的一时掌权来标准来课征的，而是听凭某些政党或是派系的一时掌权来决定的。不仅如此，这些赋税的征收手续既不简便、费用决定的。不仅如此，这些赋税的征收手续既不简便、费用也不节省，它是包给捐税承包人征收的、而捐税承包人又也不节省，它是包给捐税承包人征收的、而捐税承包人又不确切知道怎样做才算合理，就把收税的权力层层转包下不确切知道怎样做才算合理，就把收税的权力层层转包下去，以致到了最后，贫民所被课征的金额，竟达到国王实去，以致到了最后，贫民所被课征的金额，竟达到国王实际拿到的际拿到的2 2倍倍”。配第认为，包税制违背了公平和确实原则；人头税不能按配第认为，包税制违背了公平和确实原则；人头税不能按能力纳税，有失公平。能力纳税，有失公平。配第在配第在赋税论赋税论中，分别论述了关税、人头税、什一税、中，分别论述了关税、人头税、什一税、国内消费税等主要税种。他认为，人头税是一种课于人身国内消费税等主要税种。他认为，人头税是一种课于人身的税制，越穷的人，税负越重，危害性最大。的税制，越穷的人，税负越重，危害性最大。6一、西方税收原则的发展一、西方税收原则的发展亚当亚当斯密（斯密（1723-17901723-1790）的税收原则的税收原则的税收原则的税收原则 亚当亚当斯密的斯密的国富论国富论和经济自由主义思想和经济自由主义思想 平等：平等：平等：平等：人民应当各尽其力资助政府，按各自在国家保护下获得利益人民应当各尽其力资助政府，按各自在国家保护下获得利益人民应当各尽其力资助政府，按各自在国家保护下获得利益人民应当各尽其力资助政府，按各自在国家保护下获得利益的比例纳税。的比例纳税。的比例纳税。的比例纳税。确实：确实：确实：确实：各人应缴纳之税收必须确定，不得随意变更。缴纳日期，方各人应缴纳之税收必须确定，不得随意变更。缴纳日期，方各人应缴纳之税收必须确定，不得随意变更。缴纳日期，方各人应缴纳之税收必须确定，不得随意变更。缴纳日期，方法、数额均须使纳税人及其他众人清楚明白。法、数额均须使纳税人及其他众人清楚明白。法、数额均须使纳税人及其他众人清楚明白。法、数额均须使纳税人及其他众人清楚明白。便利：便利：便利：便利：各税完纳日期及完纳方法，须给纳税人以最大便利。各税完纳日期及完纳方法，须给纳税人以最大便利。各税完纳日期及完纳方法，须给纳税人以最大便利。各税完纳日期及完纳方法，须给纳税人以最大便利。最小征收费：最小征收费：最小征收费：最小征收费：国库收入与人民缴纳之差额应为最小，减少征收费国库收入与人民缴纳之差额应为最小，减少征收费国库收入与人民缴纳之差额应为最小，减少征收费国库收入与人民缴纳之差额应为最小，减少征收费用。（不产生额外负担）用。（不产生额外负担）用。（不产生额外负担）用。（不产生额外负担）7一、西方税收原则的发展一、西方税收原则的发展 积极意义：积极意义：积极意义：积极意义：平等原则主张国民都应纳税，废除免税特权，对削弱封建平等原则主张国民都应纳税，废除免税特权，对削弱封建平等原则主张国民都应纳税，废除免税特权，对削弱封建平等原则主张国民都应纳税，废除免税特权，对削弱封建地主阶级的势力，巩固资本主义生产方式有积极意义。地主阶级的势力，巩固资本主义生产方式有积极意义。地主阶级的势力，巩固资本主义生产方式有积极意义。地主阶级的势力，巩固资本主义生产方式有积极意义。为后来的比例为后来的比例为后来的比例为后来的比例税的发展提供了理论依据。税的发展提供了理论依据。税的发展提供了理论依据。税的发展提供了理论依据。要求政府课税要考虑纳税人的便利，法令要求政府课税要考虑纳税人的便利，法令要求政府课税要考虑纳税人的便利，法令要求政府课税要考虑纳税人的便利，法令不得随意变更，防止税吏贪污中饱现象等，这些对消除当时欧洲各国由不得随意变更，防止税吏贪污中饱现象等，这些对消除当时欧洲各国由不得随意变更，防止税吏贪污中饱现象等，这些对消除当时欧洲各国由不得随意变更，防止税吏贪污中饱现象等，这些对消除当时欧洲各国由封建社会遗留下来的包税制等税吏扰民的陋习，促进资本主义税制建设，封建社会遗留下来的包税制等税吏扰民的陋习，促进资本主义税制建设，封建社会遗留下来的包税制等税吏扰民的陋习，促进资本主义税制建设，封建社会遗留下来的包税制等税吏扰民的陋习，促进资本主义税制建设，起着很大的积极作用。起着很大的积极作用。起着很大的积极作用。起着很大的积极作用。不足之处：不足之处：不足之处：不足之处：现代观点看，其税收原则并不是全面的，而是比较单纯的消现代观点看，其税收原则并不是全面的，而是比较单纯的消现代观点看，其税收原则并不是全面的，而是比较单纯的消现代观点看，其税收原则并不是全面的，而是比较单纯的消极理则原则，这是由当时客观情况和时代要求所决定的。极理则原则，这是由当时客观情况和时代要求所决定的。极理则原则，这是由当时客观情况和时代要求所决定的。极理则原则，这是由当时客观情况和时代要求所决定的。瓦格纳瓦格纳的税收原则的税收原则的税收原则的税收原则l l德国德国德国德国1919世纪下半叶新历史学派的代表。主张运用政府权力解决社会问题，也世纪下半叶新历史学派的代表。主张运用政府权力解决社会问题，也世纪下半叶新历史学派的代表。主张运用政府权力解决社会问题，也世纪下半叶新历史学派的代表。主张运用政府权力解决社会问题，也称为社会政策学派。税收原则被称为称为社会政策学派。税收原则被称为称为社会政策学派。税收原则被称为称为社会政策学派。税收原则被称为“四项九端四项九端四项九端四项九端”原则。原则。原则。原则。财政收入原则财政收入原则财政收入原则财政收入原则收入充分收入充分收入充分收入充分弹性原则弹性原则弹性原则弹性原则8一、西方税收原则的发展一、西方税收原则的发展国民经济原则国民经济原则国民经济原则国民经济原则国民经济原则国民经济原则社会公平原则社会公平原则社会公平原则社会公平原则社会公平原则社会公平原则税务行政原则税务行政原则税务行政原则税务行政原则税务行政原则税务行政原则慎选税源慎选税源 慎选税种慎选税种 普遍征税普遍征税 平等征税平等征税 确实确实 便利便利 节省节省 多中心的税收原则，比起亚当多中心的税收原则，比起亚当多中心的税收原则，比起亚当多中心的税收原则，比起亚当 斯密的税收原则有很大斯密的税收原则有很大斯密的税收原则有很大斯密的税收原则有很大的发展：把经济原则作为税收的一个原则；突出社的发展：把经济原则作为税收的一个原则；突出社的发展：把经济原则作为税收的一个原则；突出社的发展：把经济原则作为税收的一个原则；突出社会正义会正义会正义会正义。9一、西方税收原则的发展一、西方税收原则的发展现代西方税收原则现代西方税收原则现代西方税收原则现代西方税收原则ll在凯恩斯主义和福利经济学思想的影响下，西方在凯恩斯主义和福利经济学思想的影响下，西方在凯恩斯主义和福利经济学思想的影响下，西方在凯恩斯主义和福利经济学思想的影响下，西方在凯恩斯主义和福利经济学思想的影响下，西方在凯恩斯主义和福利经济学思想的影响下，西方经济财政学家强调税收在资源配置、收入分配和经济财政学家强调税收在资源配置、收入分配和经济财政学家强调税收在资源配置、收入分配和经济财政学家强调税收在资源配置、收入分配和经济财政学家强调税收在资源配置、收入分配和经济财政学家强调税收在资源配置、收入分配和经济稳定和增长方面的职能作用，体现在税收原经济稳定和增长方面的职能作用，体现在税收原经济稳定和增长方面的职能作用，体现在税收原经济稳定和增长方面的职能作用，体现在税收原经济稳定和增长方面的职能作用，体现在税收原经济稳定和增长方面的职能作用，体现在税收原则理论方面，补充了则理论方面，补充了则理论方面，补充了则理论方面，补充了则理论方面，补充了则理论方面，补充了经济稳定经济稳定经济稳定经济稳定经济稳定经济稳定和和和和和和经济增长经济增长经济增长经济增长经济增长经济增长原则。原则。原则。原则。原则。原则。10查理斯查理斯查理斯查理斯 A A 马斯格雷夫（马斯格雷夫（马斯格雷夫（马斯格雷夫（1910-19891910-1989）是现代西方财是现代西方财政学集大成者。政学集大成者。财政原则：财政原则：政府征税应保证取得足够的财政收入。政府征税应保证取得足够的财政收入。公平原则：公平原则：税收负担的分配应当公平，每个人都税收负担的分配应当公平，每个人都应承担合理的份额。应承担合理的份额。效率原则：效率原则：政府应当选择对有效市场上的经济决政府应当选择对有效市场上的经济决策干预最小化的征税方法。税收的额外负担应该策干预最小化的征税方法。税收的额外负担应该降低到最低限度。降低到最低限度。政策原则：政策原则：当税收政策用于实现刺激投资等其它当税收政策用于实现刺激投资等其它目标时，应尽量避免对税收公平的干扰。目标时，应尽量避免对税收公平的干扰。11稳定原则稳定原则 税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达税收结构应当有利于财政政策的运用，以便达到稳定与增长的目标。到稳定与增长的目标。明确原则明确原则 对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应对税收制度应进行有效而不是专断的管理，应使税收制度为所有纳税人所理解。使税收制度为所有纳税人所理解。省费原则省费原则 税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标税收的征收管理费用，应在考虑其它政策目标的基础上尽可能地节省。的基础上尽可能地节省。12 一、西方税收原则的发展一、西方税收原则的发展斯蒂格里茨斯蒂格里茨五原则五原则五原则五原则:效率、管理、灵活性、政治负责性、公平效率、管理、灵活性、政治负责性、公平效率、管理、灵活性、政治负责性、公平效率、管理、灵活性、政治负责性、公平 第一、第一、第一、第一、经济效率经济效率经济效率经济效率。税制不应该干预资源的有效配置，如果可能。税制不应该干预资源的有效配置，如果可能。税制不应该干预资源的有效配置，如果可能。税制不应该干预资源的有效配置，如果可能的话，的话，的话，的话，税收税收税收税收应利于增进经济效率；应利于增进经济效率；应利于增进经济效率；应利于增进经济效率；第二、第二、第二、第二、管理简便管理简便管理简便管理简便。税制应易于管理，且成本较低；。税制应易于管理，且成本较低；。税制应易于管理，且成本较低；。税制应易于管理，且成本较低；第三、第三、第三、第三、灵活性灵活性灵活性灵活性。税制应该能够易于（某些情况下自动地）对发。税制应该能够易于（某些情况下自动地）对发。税制应该能够易于（某些情况下自动地）对发。税制应该能够易于（某些情况下自动地）对发生变化的经济环境做出反应；生变化的经济环境做出反应；生变化的经济环境做出反应；生变化的经济环境做出反应；第四、第四、第四、第四、政策负责政策负责政策负责政策负责。税制的。税制的。税制的。税制的设计设计设计设计应该使个人可以确认他们的支付，应该使个人可以确认他们的支付，应该使个人可以确认他们的支付，应该使个人可以确认他们的支付，评估多大程度上准确反映他们的偏好；评估多大程度上准确反映他们的偏好；评估多大程度上准确反映他们的偏好；评估多大程度上准确反映他们的偏好；第五、第五、第五、第五、公平公平公平公平。税制应该是公平的，而且看来也是公平的，对处。税制应该是公平的，而且看来也是公平的，对处。税制应该是公平的，而且看来也是公平的，对处。税制应该是公平的，而且看来也是公平的，对处于同样环境的人同等对待，对可以负担更多税收的人征较高的于同样环境的人同等对待，对可以负担更多税收的人征较高的于同样环境的人同等对待，对可以负担更多税收的人征较高的于同样环境的人同等对待，对可以负担更多税收的人征较高的税收。税收。税收。税收。13一、西方税收原则的发展一、西方税收原则的发展 德国德国德国德国纽马克纽马克十八项原则十八项原则十八项原则十八项原则:财政政策方面、伦理或社财政政策方面、伦理或社财政政策方面、伦理或社财政政策方面、伦理或社会政策方面、经济政策方面、技术方面会政策方面、经济政策方面、技术方面会政策方面、经济政策方面、技术方面会政策方面、经济政策方面、技术方面 收入收入收入收入收入收入、公平公平公平公平公平公平、效率效率效率效率效率效率、经济稳定经济稳定经济稳定经济稳定经济稳定经济稳定、经济增长经济增长经济增长经济增长经济增长经济增长、管理管理管理管理管理管理。14二、西方税收原则的主要内容二、西方税收原则的主要内容 财财政收入原政收入原则则l l收入充分，足额稳定收入充分，足额稳定收入充分，足额稳定收入充分，足额稳定 l l充足和弹性充足和弹性充足和弹性充足和弹性 瓦格纳瓦格纳主张在筹集财政资金时，应注意充足和弹性两主张在筹集财政资金时，应注意充足和弹性两个方面。所谓个方面。所谓充足充足，就是税收收入应能完全满足国家，就是税收收入应能完全满足国家（政府）的财政需要，以避免发生赤字；所谓（政府）的财政需要，以避免发生赤字；所谓弹性弹性，指，指的是一旦国家（政府）财政需要量大，税收应能自动增的是一旦国家（政府）财政需要量大，税收应能自动增加。加。15l l轻税反而多收轻税反而多收轻税反而多收轻税反而多收（拉弗曲线的含义）（拉弗曲线的含义）（拉弗曲线的含义）（拉弗曲线的含义）亚当亚当 斯密指出：斯密指出：“一种重税，有时会减少所税物品的消费，一种重税，有时会减少所税物品的消费，有时会奖励走私，其结果，重税给政府所提供的收入，往往不及有时会奖励走私，其结果，重税给政府所提供的收入，往往不及较轻的税收所提供的收入。较轻的税收所提供的收入。”现代供给学派用现代供给学派用拉弗曲线拉弗曲线拉弗曲线拉弗曲线表达同样的思想。当税率为表达同样的思想。当税率为100%100%时，时，所有劳动成果都被政府征收，人们将停止工作或劳动。如果税率所有劳动成果都被政府征收，人们将停止工作或劳动。如果税率为零，政府收益也为零。因此税率只能在为零，政府收益也为零。因此税率只能在0100%0100%之间选择。在拉之间选择。在拉弗看来，总是存在产生同样收益的两种税率，但在收益水平既定弗看来，总是存在产生同样收益的两种税率，但在收益水平既定的条件下，宁可选择低税率，以免妨碍生产。的条件下，宁可选择低税率，以免妨碍生产。拉弗曲线是描述税率与税收收入关系拉弗曲线是描述税率与税收收入关系的一条曲线，供给学派拉弗用来说明的一条曲线，供给学派拉弗用来说明政府应该减税的原因。政府应该减税的原因。16二、西方税收原则的主要内容二、西方税收原则的主要内容公平原公平原公平原公平原则则则则lll西方税收公平思想集中体现在西方税收公平思想集中体现在西方税收公平思想集中体现在受益原则受益原则受益原则、按能力负担原则按能力负担原则按能力负担原则和和和社会公平社会公平社会公平333个方面。个方面。个方面。lll受益原受益原受益原受益原受益原受益原则则则则则则：每个纳税者根据他们从政府提供的公共每个纳税者根据他们从政府提供的公共每个纳税者根据他们从政府提供的公共每个纳税者根据他们从政府提供的公共每个纳税者根据他们从政府提供的公共每个纳税者根据他们从政府提供的公共劳务中得到的受益而相应地纳税。劳务中得到的受益而相应地纳税。劳务中得到的受益而相应地纳税。劳务中得到的受益而相应地纳税。劳务中得到的受益而相应地纳税。劳务中得到的受益而相应地纳税。收益原则源于收益原则源于收益原则源于收益原则源于收益原则源于收益原则源于“交换说交换说交换说交换说交换说交换说”，这一理论的价值观基础是社，这一理论的价值观基础是社，这一理论的价值观基础是社，这一理论的价值观基础是社，这一理论的价值观基础是社，这一理论的价值观基础是社会契约论。会契约论。会契约论。会契约论。会契约论。会契约论。受益原则最早与十七世纪欧洲启蒙运动的政治哲学家霍受益原则最早与十七世纪欧洲启蒙运动的政治哲学家霍受益原则最早与十七世纪欧洲启蒙运动的政治哲学家霍受益原则最早与十七世纪欧洲启蒙运动的政治哲学家霍受益原则最早与十七世纪欧洲启蒙运动的政治哲学家霍受益原则最早与十七世纪欧洲启蒙运动的政治哲学家霍布斯、洛克等的思想相联系，斯密就是从受益原则论述布斯、洛克等的思想相联系，斯密就是从受益原则论述布斯、洛克等的思想相联系，斯密就是从受益原则论述布斯、洛克等的思想相联系，斯密就是从受益原则论述布斯、洛克等的思想相联系，斯密就是从受益原则论述布斯、洛克等的思想相联系，斯密就是从受益原则论述他的公平原则。他的公平原则。他的公平原则。他的公平原则。他的公平原则。他的公平原则。亚当斯密的税收思想倾向于按收入而不是财产来确定税亚当斯密的税收思想倾向于按收入而不是财产来确定税亚当斯密的税收思想倾向于按收入而不是财产来确定税亚当斯密的税收思想倾向于按收入而不是财产来确定税亚当斯密的税收思想倾向于按收入而不是财产来确定税亚当斯密的税收思想倾向于按收入而不是财产来确定税收。收。收。收。收。收。受益原则包含税收取之于民，用之于民的进步思想，从受益原则包含税收取之于民，用之于民的进步思想，从受益原则包含税收取之于民，用之于民的进步思想，从受益原则包含税收取之于民，用之于民的进步思想，从受益原则包含税收取之于民，用之于民的进步思想，从受益原则包含税收取之于民，用之于民的进步思想，从总体趋势上解释了政府不能随意课税，人民所付出的税总体趋势上解释了政府不能随意课税，人民所付出的税总体趋势上解释了政府不能随意课税，人民所付出的税总体趋势上解释了政府不能随意课税，人民所付出的税总体趋势上解释了政府不能随意课税，人民所付出的税总体趋势上解释了政府不能随意课税，人民所付出的税收应当总体上与其所获得利益相一致。收应当总体上与其所获得利益相一致。收应当总体上与其所获得利益相一致。收应当总体上与其所获得利益相一致。收应当总体上与其所获得利益相一致。收应当总体上与其所获得利益相一致。这个原则适用于微观领域，存在实施上的技术难题。这个原则适用于微观领域，存在实施上的技术难题。这个原则适用于微观领域，存在实施上的技术难题。这个原则适用于微观领域，存在实施上的技术难题。这个原则适用于微观领域，存在实施上的技术难题。这个原则适用于微观领域，存在实施上的技术难题。17二、西方税收原则的主要内容二、西方税收原则的主要内容l l按能力按能力按能力按能力负负负负担原担原担原担原则则则则：拥有相同纳税能力的人必须交纳相同的拥有相同纳税能力的人必须交纳相同的拥有相同纳税能力的人必须交纳相同的拥有相同纳税能力的人必须交纳相同的税收，而具有较高能力的人则必须交纳更多一些。税收，而具有较高能力的人则必须交纳更多一些。税收，而具有较高能力的人则必须交纳更多一些。税收，而具有较高能力的人则必须交纳更多一些。最早源于最早源于最早源于最早源于19191919世纪中叶新古典经济学家穆勒等的观点。世纪中叶新古典经济学家穆勒等的观点。世纪中叶新古典经济学家穆勒等的观点。世纪中叶新古典经济学家穆勒等的观点。主观的按能力负担学说就是主观的按能力负担学说就是主观的按能力负担学说就是主观的按能力负担学说就是“牺牲说牺牲说牺牲说牺牲说”。确定支付能力的标准有收入、消费、财富等。确定支付能力的标准有收入、消费、财富等。确定支付能力的标准有收入、消费、财富等。确定支付能力的标准有收入、消费、财富等。当代西方经济学家进一步指出：税收公平从按能力负当代西方经济学家进一步指出：税收公平从按能力负当代西方经济学家进一步指出：税收公平从按能力负当代西方经济学家进一步指出：税收公平从按能力负担角度看，有担角度看，有担角度看，有担角度看，有横向公平横向公平横向公平横向公平和和和和纵向公平纵向公平纵向公平纵向公平两方面两方面两方面两方面 横向公平横向公平横向公平横向公平：境况相同的人应当交纳相同的税收，：境况相同的人应当交纳相同的税收，：境况相同的人应当交纳相同的税收，：境况相同的人应当交纳相同的税收，或说具有相同纳税能力的人应当一视同仁。或说具有相同纳税能力的人应当一视同仁。或说具有相同纳税能力的人应当一视同仁。或说具有相同纳税能力的人应当一视同仁。纵向公平纵向公平纵向公平纵向公平：处于较好情况下的个人应该承受更重：处于较好情况下的个人应该承受更重：处于较好情况下的个人应该承受更重：处于较好情况下的个人应该承受更重的税收负担。的税收负担。的税收负担。的税收负担。纵向公平要评判谁更好、谁更坏，以及不同处境的人具体应纵向公平要评判谁更好、谁更坏，以及不同处境的人具体应该承受什么样的税负。纵向公平的判断涉及了税收累进程度大小该承受什么样的税负。纵向公平的判断涉及了税收累进程度大小的确定。的确定。18二、西方税收原则的主要内容二、西方税收原则的主要内容l社社社社会会会会公平原公平原公平原公平原则则则则 1919世纪中下叶，西方世界出现分配不公、贫富两极分化过世纪中下叶，西方世界出现分配不公、贫富两极分化过于严重的问题，阻碍了西方社会的稳定协调发展。于严重的问题，阻碍了西方社会的稳定协调发展。瓦格纳瓦格纳首次把税收分为财政意义上的税收和社会政策意义首次把税收分为财政意义上的税收和社会政策意义上的税收。上的税收。具体措施是采用累进税制、对最低生活费免税等。具体措施是采用累进税制、对最低生活费免税等。西方学者一派主张西方学者一派主张过程公平过程公平，即认为只要在获得收入中具，即认为只要在获得收入中具有相等机会，那么可以不在乎结果公平与否。另一派主张有相等机会，那么可以不在乎结果公平与否。另一派主张结果平等结果平等，认为包括起点和过程公平在内的机会公平的理，认为包括起点和过程公平在内的机会公平的理念很难在实践中得以实现，比较可行的办法还是对收入进念很难在实践中得以实现，比较可行的办法还是对收入进行再分配。行再分配。一致观点：富人应当多纳税，穷人应当获得补助和优惠。一致观点：富人应当多纳税，穷人应当获得补助和优惠。19二、西方税收原则的主要内容二、西方税收原则的主要内容效率原效率原则则由税收导向的经济行为及由此所引起的资源由税收导向的经济行为及由此所引起的资源由税收导向的经济行为及由此所引起的资源由税收导向的经济行为及由此所引起的资源配置，必然带来效率损失。所以，如何在维配置，必然带来效率损失。所以，如何在维配置，必然带来效率损失。所以，如何在维配置，必然带来效率损失。所以，如何在维持一定的政府税收收入条件下，使税制设置持一定的政府税收收入条件下，使税制设置持一定的政府税收收入条件下，使税制设置持一定的政府税收收入条件下，使税制设置所形成效率损失达到最小，就是税收效率原所形成效率损失达到最小，就是税收效率原所形成效率损失达到最小，就是税收效率原所形成效率损失达到最小，就是税收效率原则。则。则。则。20二、西方税收原则的主要内容二、西方税收原则的主要内容 税税税税收中性原收中性原收中性原收中性原则则则则：政府征税会带来除税额之外的额外负担，：政府征税会带来除税额之外的额外负担，：政府征税会带来除税额之外的额外负担，：政府征税会带来除税额之外的额外负担，要求税收保持中性，就是要求一种税除使人民因纳税而要求税收保持中性，就是要求一种税除使人民因纳税而要求税收保持中性，就是要求一种税除使人民因纳税而要求税收保持中性，就是要求一种税除使人民因纳税而承受税额负担之外，最好不要再遭受其他额外负担或经承受税额负担之外，最好不要再遭受其他额外负担或经承受税额负担之外，最好不要再遭受其他额外负担或经承受税额负担之外，最好不要再遭受其他额外负担或经济损失，也即额外负担最小化。引伸意义就是把税收对济损失，也即额外负担最小化。引伸意义就是把税收对济损失，也即额外负担最小化。引伸意义就是把税收对济损失，也即额外负担最小化。引伸意义就是把税收对各种经济活动所产生的不良影响减少到最低程度。各种经济活动所产生的不良影响减少到最低程度。各种经济活动所产生的不良影响减少到最低程度。各种经济活动所产生的不良影响减少到最低程度。额外负担理论（额外负担理论（额外负担理论（额外负担理论（excess burden)excess burden)excess burden)excess burden)：政府征税不仅导致纳：政府征税不仅导致纳：政府征税不仅导致纳：政府征税不仅导致纳税人（负税人）付出税款而造成的损失，而且会由于征税人（负税人）付出税款而造成的损失，而且会由于征税人（负税人）付出税款而造成的损失，而且会由于征税人（负税人）付出税款而造成的损失，而且会由于征税过程影响了纳税人的决策和行为，往往使其境况或福税过程影响了纳税人的决策和行为，往往使其境况或福税过程影响了纳税人的决策和行为，往往使其境况或福税过程影响了纳税人的决策和行为，往往使其境况或福利不如税前，造成福利净损失。利不如税前，造成福利净损失。利不如税前，造成福利净损失。利不如税前，造成福利净损失。建立在福利经济学基础上的税收效率思想建立在福利经济学基础上的税收效率思想建立在福利经济学基础上的税收效率思想建立在福利经济学基础上的税收效率思想:(:(:(:(庇古税）如庇古税）如庇古税）如庇古税）如果一个经济单位边际私人纯产品超过边际社会纯产品时果一个经济单位边际私人纯产品超过边际社会纯产品时果一个经济单位边际私人纯产品超过边际社会纯产品时果一个经济单位边际私人纯产品超过边际社会纯产品时政府应课以较高税收，反之则给予补助。政府应课以较高税收，反之则给予补助。政府应课以较高税收，反之则给予补助。政府应课以较高税收，反之则给予补助。以现实宏观经济均衡为目标的税收效率思想以现实宏观经济均衡为目标的税收效率思想以现实宏观经济均衡为目标的税收效率思想以现实宏观经济均衡为目标的税收效率思想：凯恩斯主：凯恩斯主：凯恩斯主：凯恩斯主义认为，资本主义经济通过市场机制并不会达到充分就义认为，资本主义经济通过市场机制并不会达到充分就义认为，资本主义经济通过市场机制并不会达到充分就义认为，资本主义经济通过市场机制并不会达到充分就业的均衡状态。总供给与总需求经常会不一致，这种宏业的均衡状态。总供给与总需求经常会不一致，这种宏业的均衡状态。总供给与总需求经常会不一致，这种宏业的均衡状态。总供给与总需求经常会不一致，这种宏观经济失衡的局面无法通过市场机制消除，必须引入国观经济失衡的局面无法通过市场机制消除，必须引入国观经济失衡的局面无法通过市场机制消除，必须引入国观经济失衡的局面无法通过市场机制消除，必须引入国家（政府）力量，通过运用家（政府）力量，通过运用家（政府）力量，通过运用家（政府）力量，通过运用税收在内的经济杠杆税收在内的经济杠杆税收在内的经济杠杆税收在内的经济杠杆，调节，调节，调节，调节投资和消费。投资和消费。投资和消费。投资和消费。21二、西方税收原则的主要内容二、西方税收原则的主要内容经济稳经济稳定原定原则则l内在稳定器内在稳定器 通过所得税与国民收入的函数关系，使税收随经济通过所得税与国民收入的函数关系，使税收随经济通过所得税与国民收入的函数关系，使税收随经济通过所得税与国民收入的函数关系，使税收随经济活动的变化而自动发生增减变动。活动的变化而自动发生增减变动。活动的变化而自动发生增减变动。活动的变化而自动发生增减变动。主要通过累进所得税制的自动调节，减轻经济波动。主要通过累进所得税制的自动调节，减轻经济波动。主要通过累进所得税制的自动调节，减轻经济波动。主要通过累进所得税制的自动调节，减轻经济波动。当经济繁荣时，投资增加，国民收入也增加，税收当经济繁荣时，投资增加，国民收入也增加，税收当经济繁荣时，投资增加，国民收入也增加，税收当经济繁荣时，投资增加，国民收入也增加，税收也随之增加。这时税收产生了一种拉力，防止经济也随之增加。这时税收产生了一种拉力，防止经济也随之增加。这时税收产生了一种拉力，防止经济也随之增加。这时税收产生了一种拉力，防止经济过度繁荣与通货膨胀；反之亦然。过度繁荣与通货膨胀；反之亦然。过度繁荣与通货膨胀；反之亦然。过度繁荣与通货膨胀；反之亦然。22二、西方税收原则的主要内容二、西方税收原则的主要内容l相机抉择相机抉择。政府针对客观变化的经济形势，主动采用政府针对客观变化的经济形势，主动采用政府针对客观变化的经济形势，主动采用政府针对客观变化的经济形势，主动采用相应的税收变化措施干预经济，消除总需求和总供给相应的税收变化措施干预经济，消除总需求和总供给相应的税收变化措施干预经济，消除总需求和总供给相应的税收变化措施干预经济，消除总需求和总供给的缺口，有助于经济稳定。的缺口，有助于经济稳定。的缺口，有助于经济稳定。的缺口，有助于经济稳定。经济经济增增长长原原则则 经济增长在很大程度上取决于社会生产要素的积累和科经济增长在很大程度上取决于社会生产要素的积累和科经济增长在很大程度上取决于社会生产要素的积累和科经济增长在很大程度上取决于社会生产要素的积累和科技进步，而税收可以通过对生产要素的积累与供应、技进步，而税收可以通过对生产要素的积累与供应、技进步，而税收可以通过对生产要素的积累与供应、技进步，而税收可以通过对生产要素的积累与供应、对科技进步的效应影响经济增长率。对科技进步的效应影响经济增长率。对科技进步的效应影响经济增长率。对科技进步的效应影响经济增长率。管理原管理原则则 即即即即“税务行政费用税务行政费用税务行政费用税务行政费用”和和和和“奉行纳税费用奉行纳税费用奉行纳税费用奉行纳税费用”最省，要求税最省，要求税最省，要求税最省，要求税制明确，易于稽征、管理，便于纳税人理解。制明确，易于稽征、管理，便于纳税人理解。制明确，易于稽征、管理，便于纳税人理解。制明确，易于稽征、管理，便于纳税人理解。23第二节第二节 我国税收原则我国税收原则一、我国古代税收原则一、我国古代税收原则 二我国社会主义税收原则二我国社会主义税收原则24一、我国古代税收原则 ll主张在经济发展的基础上增加财政收入。主张在经济发展的基础上增加财政收入。主张在经济发展的基础上增加财政收入。主张在经济发展的基础上增加财政收入。主张在经济发展的基础上增加财政收入。主张在经济发展的基础上增加财政收入。周公周公周公周公周公周公“勤政裕民勤政裕民勤政裕民勤政裕民勤政裕民勤政裕民”、管仲管仲管仲管仲管仲管仲“治国必先富民治国必先富民治国必先富民治国必先富民治国必先富民治国必先富民”，等等。，等等。，等等。，等等。，等等。，等等。ll税收的确实便利税收的确实便利税收的确实便利税收的确实便利税收的确实便利税收的确实便利。西晋西晋西晋西晋西晋西晋傅玄傅玄傅玄傅玄傅玄傅玄的的的的的的“至平至平至平至平至平至平”、“积俭而趣公积俭而趣公积俭而趣公积俭而趣公积俭而趣公积俭而趣公”、“有常有常有常有常有常有常”。ll税收的公平思想。税收的公平思想。税收的公平思想。税收的公平思想。税收的公平思想。税收的公平思想。按土地等级或其所处地理条件课不同数额的税；按土地等级或其所处地理条件课不同数额的税；按土地等级或其所处地理条件课不同数额的税；按土地等级或其所处地理条件课不同数额的税；按土地等级或其所处地理条件课不同数额的税；按土地等级或其所处地理条件课不同数额的税；按纳税人劳动能力强弱制定不同的征税等级；按纳税人劳动能力强弱制定不同的征税等级；按纳税人劳动能力强弱制定不同的征税等级；按纳税人劳动能力强弱制定不同的征税等级；按纳税人劳动能力强弱制定不同的征税等级；按纳税人劳动能力强弱制定不同的征税等级；杨炎杨炎杨炎杨炎杨炎杨炎“两税法两税法两税法两税法两税法两税法”体现的以占有财产的数量为标准课税。体现的以占有财产的数量为标准课税。体现的以占有财产的数量为标准课税。体现的以占有财产的数量为标准课税。体现的以占有财产的数量为标准课税。体现的以占有财产的数量为标准课税。25l取之有度，反对横征暴敛。取之有度，反对横征暴敛。取之有度，反对横征暴敛。取之有度，反对横征暴敛。“知所以取人不怨知所以取人不怨知所以取人不怨知所以取人不怨”唐唐唐唐 刘晏刘晏刘晏刘晏 “不能不取之于民，亦不可过取于民。不取不能不取之于民，亦不可过取于民。不取不能不取之于民，亦不可过取于民。不取不能不取之于民，亦不可过取于民。不取于民，则难乎其为国，过取于民，则难乎其于民，则难乎其为国，过取于民，则难乎其于民，则难乎其为国，过取于民，则难乎其于民，则难乎其为国，过取于民，则难乎其为民为民为民为民”。明明明明 丘浚丘浚丘浚丘浚l轻税思想轻税思想轻税思想轻税思想 唐唐唐唐 李翱李翱李翱李翱认为，重税使人民贫困，人民不堪忍认为，重税使人民贫困，人民不堪忍认为，重税使人民贫困，人民不堪忍认为，重税使人民贫困，人民不堪忍受重税负担，必然发生流离转徒、土地荒芜受重税负担，必然发生流离转徒、土地荒芜受重税负担，必然发生流离转徒、土地荒芜受重税负担，必然发生流离转徒、土地荒芜等现象，征税就没有物质基础；相反轻税使等现象，征税就没有物质基础；相反轻税使等现象，征税就没有物质基础；相反轻税使等现象，征税就没有物质基础；相反轻税使人民安居乐业，征税就有物质基础。人民安居乐业，征税就有物质基础。人民安居乐业，征税就有物质基础。人民安居乐业，征税就有物质基础。26二、我国社会主义税收原则l财政收入原则财政收入原则财政收入原则财政收入原则 足额稳定足额稳定足额稳定足额稳定 税收从来就与国家（政府）的公共权力有本质联系，是用税收从来就与国家（政府）的公共权力有本质联系，是用税收从来就与国家（政府）的公共权力有本质联系，是用税收从来就与国家（政府）的公共权力有本质联系，是用来满足一般公共需要的。提供良好的社会秩序，创造一般生产来满足一般公共需要的。提供良好的社会秩序，创造一般生产来满足一般公共需要的。提供良好的社会秩序，创造一般生产来满足一般公共需要的。提供良好的社会秩序，创造一般生产条件是国家的具体职能。条件是国家的具体职能。条件是国家的具体职能。条件是国家的具体职能。进行经济改革，搞活经济，对外开放，一定要加强而不是进行经济改革，搞活经济，对外开放，一定要加强而不是进行经济改革，搞活经济，对外开放，一定要加强而不是进行经济改革，搞活经济，对外开放，一定要加强而不是削弱国家的宏观调控能力，而这一切的前提就是税收必须提供削弱国家的宏观调控能力，而这一切的前提就是税收必须提供削弱国家的宏观调控能力，而这一切的前提就是税收必须提供削弱国家的宏观调控能力，而这一切的前提就是税收必须提供足够的财力保证。足够的财力保证。足够的财力保证。足够的财力保证。适度合理适度合理适度合理适度合理 首先，取得收入要适度。就取得税收收入的最高限度而言，首先，取得收入要适度。就取得税收收入的最高限度而言，首先，取得收入要适度。就取得税收收入的最高限度而言，首先，取得收入