第二章-非货币性资产交换.pptx

一、概念及认定一、概念及认定（一）概念（一）概念P338 非货币性资产交换非货币性资产交换：交易双方以非货币性资产：交易双方以非货币性资产（主要是存货、固定资产、无形资产和长期股权（主要是存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等）进行的交换。该交换投资等）进行的交换。该交换不涉及或只涉及少不涉及或只涉及少量的货币性资产量的货币性资产（即（即补价补价）。）。货币性资产货币性资产 非货币性资产非货币性资产（二）非货币性资产交换的认定（二）非货币性资产交换的认定 一般不涉及或只涉及少量补价一般不涉及或只涉及少量补价 认定标准：认定标准：P339P339 补价占整个资产交换金额的比例低于补价占整个资产交换金额的比例低于25%25%支付支付的货币性资产占的货币性资产占换入换入资产公允价值资产公允价值的比例低于的比例低于25%25%（不含（不含25%)25%)收到收到的货币性资产占的货币性资产占换出换出资产公允价值资产公允价值比例低于比例低于25%25%之前的业务多数都是之前的业务多数都是货币性资产交换，货币性资产交换，取得取得资产成本资产成本的计量标准是付出代价（支出多少）。的计量标准是付出代价（支出多少）。但非货币资产交换计量有但非货币资产交换计量有较多选择较多选择：换入换入还是还是换出换出资产的价值？资产的价值？按按账面账面还是还是公允公允价值？价值？二、确认与计量二、确认与计量（一）按公允价值计量（一）按公允价值计量 确认标准（需满足以下条件）确认标准（需满足以下条件）：P340P340 1 1该项交换具有该项交换具有商业实质商业实质；2 2换入资产和换出资产的公允价值换入资产和换出资产的公允价值能够可靠地计量能够可靠地计量 商业实质的判断（需满足下列条件之一）商业实质的判断（需满足下列条件之一）P341P341：1 1换入资产的换入资产的未来现金流量未来现金流量在风险、时间和金额方在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。面与换出资产显著不同。2 2换入资产与换出资产的预计换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值未来现金流量现值不不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。重大的。公允价值能够可靠计量的条件：公允价值能够可靠计量的条件：P340P340三种情形之一三种情形之一：（1 1）换入与换出资产有活跃市场）换入与换出资产有活跃市场（2 2）同类资产有活跃市场）同类资产有活跃市场（3 3）可采用估价技术确定公允价值）可采用估价技术确定公允价值 估价可靠？估价可靠？（P340P340，变动区间小，概率能合理确定），变动区间小，概率能合理确定）不符合公允价值确认条件时，用账面价值计量不符合公允价值确认条件时，用账面价值计量按换入资产还是按换出资产公允价值计量？按换入资产还是按换出资产公允价值计量？优先选用换出资产的公允价值计量！优先选用换出资产的公允价值计量！按公允价值计量的计量方法按公允价值计量的计量方法P P339339：换入资产的成本换入资产的成本：按：按换出换出资产的资产的公允公允价价值值加加应支付的应支付的相关税费相关税费计量计量 换出资产换出资产公允公允价值与价值与账面账面价值的价值的差额差额计计入损益（入损益（确认损益确认损益）例：以存货换固定资产，存货账面例：以存货换固定资产，存货账面2020万，万，公允公允2525万。固定资产的入账价值？差额万。固定资产的入账价值？差额5 5万？万？相关税费的处理：相关税费的处理：1.1.增值税增值税（1 1）换入存货、固定资产，）换入存货、固定资产，视同购进，视同购进，计算进计算进项税额；换出存货、固定资产，项税额；换出存货、固定资产，视同销售视同销售，计算，计算销项税额，因税引起的差额计入销项税额，因税引起的差额计入“营业外收支营业外收支”（2 2）计算依据：公允价值可确定，按）计算依据：公允价值可确定，按公允价值公允价值乘以税率计算；公允价值不可确定，按乘以税率计算；公允价值不可确定，按账面价值账面价值计算计算2.2.营业税营业税 换出不动产、无形资产，计算营业税，固定资产的换出不动产、无形资产，计算营业税，固定资产的营业税计入营业税计入“固定资产清理固定资产清理”，无形资产的营业税计入，无形资产的营业税计入“营业外支出营业外支出”固定资产：动产固定资产：动产增值税；不动产增值税；不动产营业税营业税若发生补价若发生补价P345P345：（1 1）支付补价支付补价的，按换出资产公允价的，按换出资产公允价值值加补价加补价（即换入资产公允价值）（即换入资产公允价值）加税加税费，作为换入资产的成本。费，作为换入资产的成本。（2 2）收到补价收到补价的，按换出资产公允价的，按换出资产公允价值值减补价减补价（或换入资产公允价值）（或换入资产公允价值）加税加税费，作为换入资产的成本。费，作为换入资产的成本。补价：交易双方不含税价值差额！补价：交易双方不含税价值差额！公允价值计量时，不等价交换作为损益处理公允价值计量时，不等价交换作为损益处理 （二）按账面价值计量（二）按账面价值计量 确认条件：确认条件：不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时不具有商业实质或公允价值不能可靠计量时 计量方法：计量方法：按按换出换出资产的资产的账面账面价值价值加加上上相关税费相关税费作为换作为换入资产的成本，入资产的成本，不确认损益不确认损益。P340P340 若发生补价：若发生补价：（1 1）支付补价支付补价的，按换出资产的账面价值的，按换出资产的账面价值加补价加补价加加税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。税费作为换入资产的入账价值，不确认损益。（2 2）收到补价收到补价的，按换出资产的账面价值的，按换出资产的账面价值减补价减补价加加税费，作为资产的入账价值，不确认损益。税费，作为资产的入账价值，不确认损益。不确认损益！不确认损益！本章本章会计处理内容：会计处理内容：按账面价值计量：单项交换、多项交换按账面价值计量：单项交换、多项交换 无补价、有补价无补价、有补价 按公允价值计量：单项交换、多项交换按公允价值计量：单项交换、多项交换 无补价、有补价无补价、有补价三、按账面价值计量的会计处理三、按账面价值计量的会计处理（一）单项交换（无补价）（一）单项交换（无补价）例例1 1：甲以一台：甲以一台A A设备（原价设备（原价6060万元，已折旧万元，已折旧2020万元，发生清理费万元，发生清理费20002000元）换入乙一台元）换入乙一台B B设设备。备。（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 4040万万 累计折旧累计折旧 2020万万 贷：固定资产贷：固定资产 6060万万（2 2）支付清理费）支付清理费借：固定资产清理借：固定资产清理 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000（3 3）换入）换入B B设备入账设备入账借：固定资产借：固定资产 402000402000 营业外支出营业外支出 6800068000（4040万万17%）贷：固定资产清理贷：固定资产清理 402000402000 应交税费应交税费增（销）增（销）6800068000（二）单项交换（有补价）（二）单项交换（有补价）P346P346例例4 4 例例2 2：甲以：甲以C C房屋（原价房屋（原价650650万，已折旧万，已折旧100100万）换入万）换入乙另一栋房屋（原价乙另一栋房屋（原价10001000万，已折旧万，已折旧400400万），甲支付万），甲支付补价补价2020万元，甲在交换过程中发生营业税万元，甲在交换过程中发生营业税1 1万元。万元。（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 550550万万 累计折旧累计折旧 100100万万 贷：固定资产贷：固定资产 650650万万 （2 2）应交营业税）应交营业税借：固定资产清理借：固定资产清理 1 1万万 贷：应交税费贷：应交税费营业税营业税 1 1万万（3 3）支付补价且换入房屋入账）支付补价且换入房屋入账借：固定资产借：固定资产 571571万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 551551万万 银行存款银行存款 2020万万如果上例中甲收到补价如果上例中甲收到补价1010万元？万元？涉及补价时先应判断是否属于非货币性资产涉及补价时先应判断是否属于非货币性资产交换，交换，25%25%？（三）多项交换（无补价）（三）多项交换（无补价）仍是仍是按换出资产的账面价值加上相关税按换出资产的账面价值加上相关税费费作为换入资产的入账成本（总成本）。作为换入资产的入账成本（总成本）。各换入资产的成本：各换入资产的成本：按按换入换入各资产原账各资产原账面价值占面价值占换入换入资产原账面价值总额的比资产原账面价值总额的比例，对换入资产成本总额进行分配。例，对换入资产成本总额进行分配。P351 P351例例6例例3 3：甲公司甲公司A A、B B设备与乙公司设备与乙公司C C、D D设备交设备交换，无补价。换，无补价。A A设备原价设备原价100100万，已折旧万，已折旧4040万万,60,60；B B设备原价设备原价7070万，已折旧万，已折旧5050万万,20,20；C C设备原价设备原价9090万，已折旧万，已折旧3636万万,54,54；DD设备原价设备原价120120万，已折旧万，已折旧8484万万3636。假定不考虑交换过程中的相关税费！假定不考虑交换过程中的相关税费！甲会计处理：甲会计处理：入账成本总额入账成本总额=换出账面价值换出账面价值 =60=60万万+20+20万万=80=80万万 换入资产比例：换入资产比例：C C比例比例=54=54万万9090万万=60%=60%，D D比例比例=40%=40%C C应分成本应分成本=80=80万万60%=4860%=48万万 DD应分成本应分成本=80=80万万40%=3240%=32万万会计分录为：会计分录为：（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 8080万万 累计折旧累计折旧 9090万万 贷：固定资产贷：固定资产 170170万万（2 2）换入资产入账）换入资产入账借：固定资产借：固定资产C 48C 48万万 D 32D 32万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 8080万万乙会计处理：乙会计处理：入账成本总额入账成本总额=换出账面价值换出账面价值 =54=54万万+36+36万万=90=90万万 换入资产比例：换入资产比例：A A比例比例=60=60万万8080万万=75%=75%，B B比例为比例为25%25%C C应分成本应分成本=90=90万万75%=67.575%=67.5万万 DD应分成本应分成本=90=90万万25%=22.525%=22.5万万会计分录为：会计分录为：（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 9090万万 累计折旧累计折旧 120120万万 贷：固定资产贷：固定资产 210210万万（2 2）换入资产入账）换入资产入账借：固定资产借：固定资产A 67.5A 67.5万万 B 22.5B 22.5万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9090万万（四）多项交换（有补价）（四）多项交换（有补价）书上例书上例6 6中，如果甲支付给已补价中，如果甲支付给已补价1010万元？万元？甲入账价值总额甲入账价值总额=630=630万万+10+10万万=640=640万万乙入账价值总额乙入账价值总额=675=675万万-10-10万万=665=665万万例例4（练习题）（练习题）甲以一台设备（原价甲以一台设备（原价100100万，已折旧万，已折旧2828万）、一批原材料（账面与计税价格都是万）、一批原材料（账面与计税价格都是4848万）换入乙公司一台设备（原价万）换入乙公司一台设备（原价8080万，万，已折旧已折旧4040万）、一项专利权（原价万）、一项专利权（原价5050万，万，已摊销已摊销3030万）和一批库存商品（账面与计万）和一批库存商品（账面与计税价格都是税价格都是4040万）。按账面价值计量。万）。按账面价值计量。（1 1）无补价）无补价（2 2）乙支付补价）乙支付补价1010万。万。相关税费：相关税费：甲公司：甲公司：设备与原材料的销项税额设备与原材料的销项税额=（72+4872+48）17%=20.417%=20.4乙公司：乙公司：设备与库存商品的销项税额设备与库存商品的销项税额=（40+4040+40）17%=13.617%=13.6专利权的营业税专利权的营业税=20=205%=1甲公司会计处理：甲公司会计处理：相关计算相关计算:换入资产入账成本总额换入资产入账成本总额=换出资产账面价值换出资产账面价值 =（7272万万+48+48万）万）=120=120万万 换入资产账面价值总额换入资产账面价值总额=40=40万万+20+20万万+40+40万万=100=100万万设备比例设备比例=40%=40%，应分配成本，应分配成本=120=12040%=4840%=48万万专利权比例专利权比例=20%,=20%,应分配成本应分配成本=24=24万万库存商品比例库存商品比例=40%,=40%,应分配入账成本应分配入账成本=48=48万万会计分录为会计分录为:（1 1）固定资产转入清理）固定资产转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 7272万万 累计折旧累计折旧 2828万万 贷：固定资产贷：固定资产 100100万万（2 2）换入资产入账）换入资产入账借：固定资产借：固定资产 4848万万 无形资产无形资产 2424万万 库存商品库存商品 4848万万 应交税费应交税费增（进）增（进）13.613.6万万 营业外支出营业外支出 6.86.8万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7272万万 其他业务收入其他业务收入 4848万万 应交税费应交税费增（销）增（销）20.420.4万万同时结转材料成本：同时结转材料成本：借：其他业务支出借：其他业务支出 4848万万 贷：原材料贷：原材料 4848万万乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：相关计算：相关计算：换入资产入账成本总额换入资产入账成本总额=（40+20+4040+20+40）=100=100万万 换入资产账面价值总额换入资产账面价值总额=72=72万万+48+48万万=120=120万万 设备比例设备比例=60%=60%应分配入账成本应分配入账成本=60=60万万 原材料比例原材料比例=40%=40%应分配入账成本应分配入账成本=40=40万万会计分录为会计分录为:（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 4040万万 累计折旧累计折旧 4040万万 贷：固定资产贷：固定资产 8080万万（2 2）换入资产入账）换入资产入账借：固定资产借：固定资产 6060万万 原材料原材料 4040万万 应交税费应交税费增（进）增（进）20.420.4万万 累计摊销累计摊销 3030万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4040万万 主营业务收入主营业务收入 4040万万 应交税费应交税费增（销）增（销）13.613.6万万 无形资产无形资产 5050万万 营业外收入营业外收入 6.86.8万万同时结转库存商品成本：同时结转库存商品成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 4040万万 贷：库存商品贷：库存商品 4040万万二、以公允价值计量的会计处理二、以公允价值计量的会计处理 换出资产公允价值与账面价值差额的处换出资产公允价值与账面价值差额的处理原则：理原则：P342P342（计量方法前已述计量方法前已述）1 1换出资产为换出资产为存货存货的，作为销售处理，按公的，作为销售处理，按公允价值确认收入，同时结转成本；（差额）允价值确认收入，同时结转成本；（差额）2 2换出资产为换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，差额的，差额计入营业外收支；计入营业外收支；3 3换出资产为换出资产为长期股权投资、可供出售金融长期股权投资、可供出售金融资产资产的，差额计入投资收益。的，差额计入投资收益。（一）单项交换（无补价）（一）单项交换（无补价）P343P343例例1 1 例例5 5：甲以一台设备（原价甲以一台设备（原价200200万，已折旧万，已折旧8080万，公允价值万，公允价值100100万）换入乙一项专利权（账万）换入乙一项专利权（账面原价面原价150150万，累计摊销万，累计摊销6060万万,公允价值公允价值100100万）万）甲会计处理：甲会计处理：（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 120120万万 累计折旧累计折旧 8080万万 贷：固定资产贷：固定资产 200200万万（2 2）换入资产入账并结转损益换入资产入账并结转损益入账成本：换出资产公允价值入账成本：换出资产公允价值100100万万借：无形资产借：无形资产 100100万万 营业外支出营业外支出 3737万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120120万万 应交税费应交税费增（销）增（销）1717万万乙会计处理：乙会计处理：入账成本：换出资产公允价值入账成本：换出资产公允价值100100万万借：固定资产借：固定资产 100100万万 应交税费应交税费增（进）增（进）1717万万 累计摊销累计摊销 6060万万 贷：无形资产贷：无形资产 150150万万 应交税费应交税费营业税营业税 5 5万万 营业外收入营业外收入 2222万万 P344P344例例2 2（二）单项资产（有补价）（二）单项资产（有补价）P345P345例例3 3 （三）多项资产（无补价）（三）多项资产（无补价）按换出资产公允价值加相关税费作为入账成按换出资产公允价值加相关税费作为入账成本总额，再按各资产公允价值占总公允价值的比本总额，再按各资产公允价值占总公允价值的比例，对换入资产成本进行分配。例，对换入资产成本进行分配。例例6 6：甲：甲：A A设备原价设备原价5050万，已折旧万，已折旧2020万，公允价值万，公允价值3030万万B B设备原价设备原价2020万，已折旧万，已折旧5 5万，公允价值万，公允价值2020万万 乙：乙：C C设备原价设备原价8080万，已折旧万，已折旧4040万，公允价值万，公允价值2727万万D D设备原价设备原价3030万，已折旧万，已折旧1010万，公允价值万，公允价值2323万万 甲甲A A、B B设备与乙设备与乙C C、DD设备交换，无补价。设备交换，无补价。假定不考虑相关税费！假定不考虑相关税费！甲会计处理：甲会计处理：换入资产入账成本总额换入资产入账成本总额 =换出资产公允价换出资产公允价=30=30万万+20+20万万=50=50万万 换入资产公允价值比例：换入资产公允价值比例：C C比例比例=27=27万万5050万万=54%=54%C C应分成本应分成本=27=27万万 D D比例为比例为46%46%，D D应分成本应分成本2323万万 （入账价值等于换入资产公允价值（入账价值等于换入资产公允价值对方）对方）会计分录为：会计分录为：（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 4545万万 累计折旧累计折旧 2525万万 贷：固定资产贷：固定资产 7070万万（2 2）换入资产入账）换入资产入账借：固定资产借：固定资产C 27C 27万万 固定资产固定资产D 23D 23万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4545万万 营业外收入营业外收入 5 5万万乙会计处理：乙会计处理：入账成本总额入账成本总额=27=27万万+23+23万万=50=50万万A A比例比例=30=30万万5050万万=60%=60%，应分成本，应分成本3030万万B B比例比例40%40%，应分成本，应分成本2020万万（1 1）转入清理）转入清理 固定资产清理固定资产清理 6060万万（2 2）换入资产入账）换入资产入账借：固定资产借：固定资产A 30A 30万万 固定资产固定资产B 20B 20万万 营业外支出营业外支出 1010万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6060万万（四）多项交换（有补价）（四）多项交换（有补价）P348P348例例5 5例例7 7：甲：甲：A A设备设备原价原价6060万，已折旧万，已折旧2020万，公允价值万，公允价值5050万万B B设备设备原价原价100100万，已折旧万，已折旧5050万，公允价值万，公允价值3030万万 乙：乙：C C设备设备原价原价5050万，已折旧万，已折旧2020万，公允价值万，公允价值2727万万DD设备设备原价原价120120万，已折旧万，已折旧6060万，公允价值万，公允价值6363万万 甲支付补价甲支付补价1010万。万。假定不考虑中相关税费！假定不考虑中相关税费！甲会计处理：甲会计处理：入账总成本入账总成本=80万万+10万万=90万万换入资产公允价值比例：换入资产公允价值比例：C比例比例=2790=30%，D比例为比例为70%C入账成本入账成本=27万，万，D入账成本入账成本=63万万会计分录：会计分录：（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 9090万万 累计折旧累计折旧 7070万万 贷：固定资产贷：固定资产 160160万万（2 2）换入设备入账）换入设备入账借：固定资产借：固定资产C 27C 27万万 D 63D 63万万 营业外支出营业外支出 1010万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9090万万 银行存款银行存款 1010万万乙公司会计处理：乙公司会计处理：入账总成本入账总成本=90=90万万-10-10万万=80=80万万公允价值比例：公允价值比例：A A比例比例=5080=62.5%,B=5080=62.5%,B比例为比例为37.5%37.5%A A入账成本入账成本5050万，万，B B入账成本入账成本3030万万会计分录：会计分录：（1 1）转入清理）转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 9090万万 累计折旧累计折旧 8080万万 贷：固定资产贷：固定资产 170170万万（2 2）换入资产入账）换入资产入账借：固定资产借：固定资产A 50A 50万万 B 30B 30万万 银行存款银行存款 1010万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 9090万万例（练习题）：例（练习题）：甲：甲：厂房厂房原价原价150150万，已折旧万，已折旧3030万，公允万，公允9090万；万；设备设备原价原价120120万，已折旧万，已折旧6060万，公允万，公允9090万；万；交易性金融资产交易性金融资产账面账面100100万，公允万，公允120120万。万。乙：乙：办公楼办公楼原价原价150150万，已折旧万，已折旧5050万，公允万，公允110110万；万；客车客车原价原价8080万，已折旧万，已折旧2020万，公允万，公允2020万；万；长期股权投资长期股权投资账面账面8080万，公允万，公允120120万。万。乙另付补价乙另付补价5050万。万。甲公司会计处理：甲公司会计处理：入账总成本入账总成本=换出公允换出公允-收到的补价收到的补价 =300=300万万-50-50万万=250=250万万办公楼办公楼比例比例=110/250=44%=110/250=44%入账成本入账成本=250=250万万44%=11044%=110客车客车比例比例=20/250=8%=20/250=8%入账成本入账成本=250=250万万8%=208%=20长股长股比例比例=120/250=48%=120/250=48%入账成本入账成本=250=250万万48%=12048%=120会计分录：会计分录：（1 1）转入清理）转入清理 固定资产清理固定资产清理 180180万万（2 2）换入资产入账）换入资产入账借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼 110110万万 设备设备 2020万万 长期股权投资长期股权投资 120120万万 银行存款银行存款 5050万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 180180万万 交易性金融资产交易性金融资产 100100万万 投资收益投资收益 2020万万乙公司会计处理：乙公司会计处理：入账总成本入账总成本=250=250万万+50+50万万=300=300万万厂房厂房比例比例=90/300=30%=90/300=30%入账成本入账成本=300=300万万30%=9030%=90万万设备设备比例比例=30%=30%，入账成本，入账成本=90=90万万交易性金融资产交易性金融资产比例比例=40%=40%，入账成本入账成本=120=120万万（1 1）转入清理）转入清理固定资产清理固定资产清理160160万万（2 2）换入资产入账）换入资产入账借：固定资产借：固定资产厂房厂房 9090万万 设备设备 9090万万 交易性金融资产交易性金融资产 120 120 营业外支出营业外支出 3030万万 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 160160万万 长期股权投资长期股权投资 8080万万 银行存款银行存款 5050万万 投资收益投资收益 4040万万