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（高职)《财务会计-学习指导 习题与实训》8- 无形其他 习题答案（六版四印）
《财务会计-学习指导 习题与实训》参考答案
（六版四印）
第八章 无形资产及其他资产
习 题 与 实 训
一、填空题
1。没有实物形态 非货币性资产
2.专利权 非专利技术 商标权 专营权 著作权 土地使用权
3.研究阶段支出 开发阶段支出
4.管理费用 累计摊销
5.其他业务收入 其他业务成本
6。长期待摊费用 长期应收款 应收融资租赁款 其他长期资产
持有待售资产 使用权资产
7.特种储备物资 银行冻结存款 诉讼中的资产
二、判断题
1。× 2。√ 3。√ 4。× 5.√
6.× 7。× 8。√ 9。× 10。 ×
三、单项选择题
1.A 2。C 3.B 4。B 5。A
6。A 7.C 8。A 9.C 10。A
11.B 12.B 13.B 14。B 15。C
16.D 17.C 18.A 19。B 20.A
四、多项选择题
1.ABCE 2。AB 3。ABC 4。CD 5.AB
6.ABCD 7.ABCD
五、名词解释
1.无形资产
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
2．非专利技术
非专利技术是指发明人未申请专利或不够申请专利的条件未经公开的各种具有实用价值的技术和知识，如设计图纸、材料配方、技术规范等。
3．银行冻结存在款
银行冻结存款是指企业由于某种原因被银行冻结不能支取的存款.被冻结存款不再具有货币资金的支付手段职能，应作为其他资产单独核算
4.长期待摊费用
长期待摊费用是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用.长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。
5．特种储备物资
特种储备物资是指企业代国家储备的特准物资,实质上不属于企业存货，按规定作为其他资产核算。
6.持有待售资产
持有待售资产是指企业主要通过出售（而非持续使用）一项非流动资产或处置组收回其账面价值的资产。处置组是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产,以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。
7。使用权资产
使用权资产是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间。在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资,租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。
六、思考题
1。企业一般情况下如何对无形资产进出行分类
无形资产一般可以做如下分类：
(1）专利权。专利权是经国家专利管理机关审定并授于发明人在一定年限内对其成果的制造、使用和出售的专门权利.
（2）非专利技术。非专利技术是指发明人未申请专利或不够申请专利的条件未经公开的各种具有实用价值的技术和知识，如设计图纸、材料配方、技术规范。
（3）商标权。商标权是指经国家商标局核准注册的企业拥有的在某类指定商品上使用特定名称和图案的权利.
（4)专营权。专营权又称特许权，是指政府或部门准许某一企业在一定范围内享有经营某种业务或销售某种特定商标产品的特许经营权。
（5）著作权。著作权又称版权，是指著作者或文艺作品的创作者以及出版商依法享有的在一定年限内发表、制作、出版和发行其作品的专有权利。
（6）土地使用权。土地使用权是指企业经国家土地管理机关批准享有的在一定时期内对国有土地开发、利用和经营的权利。
2.如何确定无形资产的入账价值
无形资产应当按照成本进行初始计量。
（1）外购无形资产的成本，包括购买价款及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
与无形资产购入、捐赠、投资等相关的增值税进项税额，按规定从销项税额中抵扣。
购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定.
(2）投资者投入的无形资产成本，应当按投资合同或协议约定的价值确定。
（3)接受捐赠的无形资产,应按以下规定确定其实际成本：①捐赠方提供了有关凭据的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费,作为实际成本。②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：一是同类或类似无形资产存在活跃市场的,按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；二是同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（4）企业自行开发无形资产的成本,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益；开发阶段的支出，同时满足规定条件的，确认为无形资产。
3。如何进行无形资产取得、摊销业务的核算
（1）购入的无形资产,按实际支付的价款，借记“无形资产”、“应交税费”等账户,贷记“银行存款”等科账户.
（2）投资者投入的无形资产，按投资合同约定的价值，借记“无形资产”、“应交税费”等账户，按确定的资本数额贷记“实收资本"、“股本”等账户。超出资本数额部分贷记“资本公积”账户。
（3）接受捐赠的无形资产，按会计制度及相关准则规定确定的实际成本，借记“无形资产”“应交税费”账户，按接受捐赠无形资产实际支付或应支付的相关税费，贷记“银行存款"、“应交税金”等账户。按借贷双方的差额贷记“营业外收入”账户。
（4）企业自行研究开发无形资产发生的研发支出，不满足无形资产资本化条件的,借记“研发支出—-费用化支出”账户,满足无形资产资本化条件的，借记“研发支出--资本化支出”账户,贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等账户.
企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目,应按确定的金额，借记“研发支出-—资本化支出账户,贷记“银行存款”等账户。以后发生的研发支出,应当比照企业自行研究开发无形资产发生的研发支出进行处理。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出--资本化支出"账户的余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出-—资本化支出”账户。
期末,企业应将“研发支出—-费用化支出”账户归集的费用化支出金额转入“管理费用”账户,借记“管理费用”账户，贷记“研发支出—-费用化支出"账户.
（5）无形资产摊销时，应按计算的摊销额，借记“管理费用—-无形资产摊销”等账户，贷记“累计摊销”账户。
4．如何对长期应收款进行核算？
长期应收款包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品等产生的应收款项等。
采用递延方式具有融资性质的销售商品产生的应收款项核算方法如下：
满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借记“长期应收款“账户，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”账户,按应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，贷记“未实现融资收益”账户，并在合同或协议期间采用实际利率法或直线法摊销，冲减财务费用.涉及增值税的，进行相应税费核算。按规定收回应收款项时，借记“银行存款”账户,贷记“长期应收款"账户.“长期应收款”账户期末借方余额，反映企业尚未收回的长期应收款.
5．其他长期资产包括哪些内容,如何进行会计核算？
其他长期资产一般包括国家批准储备的特种储备物资、银行冻结存款以及涉及诉讼中的财产等。
其他长期资产可以根据资产的性质及特点单独设置相关账户核算,如“诉讼中资产"等.
6、持有待售资产如何进行核算。
企业将非流动资产或处置组划分为持有待售资产时，应按该资产的账面价值，借记“持有待售资产”账户，该资产已计提折旧或摊销的，按已计提的累计折旧、累计摊销金额，借记“累计折旧”“累计摊销”等账户，按该资产账面余额，贷记“固定资产"“无形资产”等账户.
持有待售资产按规定计提减值准备的,应按计提的减值准备金额,借记“资产减值损失”账户，贷记“持有待售资产减值准备”账户。持有待售资产减值按规定转回的，应按允许转回的金额，借记“持有待售资产减值准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。
7、使用权资产如何进行核算
使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：
①租赁负债的初始计量金额。租赁负债应当按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。现值计算采用租赁内含利率或增量借款利率。增量借款利率是指承租人在类似经济环境下为获取与使用权资产价值相近的资产，在类似的期间以类似的抵押条件借入资金需支付的利率。
②在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；
租赁激励是指出租人为达成租赁向承租人提供的优惠，包括出租人向承租人支付的与租赁有关的款项、出租人为承租人偿付或承担的成本等。
③承租人发生的初始直接费用；
初始直接费用是指为达成租赁所发生的增量成本。增量成本是指若企业不取得该租赁,则不会发生的成本。
④承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本。
企业应设置“使用权资产”账户，用来核算使用权资产的增减变化情况.该账户属于非流动资产账户，借方登记使用权资产的增加金额，贷方登记使用权资产的减少金额，期末余额在借方，反映使用权资产的期末金额。该账户可按使用权资产的类别、种类和出租方进行明细核算。
七、实务操作题
实务操作（8—1)
1．借：无形资产—专利权 210 000
应交税费-应交增值税（进项税额）12 000
贷：银行存款 222 000
2．借：无形资产-商标权 200 000
应交税费-应交增值税（进项税额）12 000
贷:实收资本 212 000
3．借：研发支出—资本化支出 100 000
贷:原材料 60 000
应付职工薪酬 20 000
银行存款 20 000
借:无形资产—专利权 115 000
贷：银行存款 15 000
研发支出—资本化支出 100 000
4．借：银行存款 53 000
贷：其他业务收入 50 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 000
借：其他业务成本 10 000
贷:银行存款 10 000
实务操作(8—2）
1．20××年1 月1日购入
借:无形资产 600 000
应交税费-应交增值税（进项税额）36 000
贷：银行存款 636 000
2．20××年摊销
借：管理费用 120 000
贷：累计摊销 120 000
3．第二年摊销
借:管理费用 120 000
贷：累计摊销 120 000
第二年计提减值准备
借:资产减值损失 150 000
贷：无形资产减值准备 150 000
4．第三年摊销
借：管理费用 70 000
贷:累计摊销 70 000
5．第四年摊销
借：管理费用 70 000
贷：累计摊销 70 000
6．第四年12月31日减值损失不得转回
7．第五年摊销
借：管理费用 70 000
贷：累计摊销 70 000
8．第五年转销无形资产和相关减值准备的余额
借：无形资产减值准备 150 000
累计摊销 450 000
贷：无形资产 600 000
实务操作(8-3）
1．20××年1月1日购入
借:无形资产 1 200 000
应交税费—应交增值税（进项税额) 72 000
贷：银行存款 1 272 000
2．20××年、第二年、第三年每年计算摊销
借：管理费用 120 000
贷：累计摊销 120 000
3．第四年1月1日出售
（1)转入待售资产时：
借：持有待售资产—持有待售无形资产 840 000
累计摊销 360 000
贷：无形资产 1 200 000
（2）出售收取价款时:
借：银行存款 1 123 600
贷：持有待售资产—持有待售无形资产 840 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 63 600
资产处置损益 220 000
注:如没有转入持有待售资产的:
借：银行存款 1 123 600
累计摊销 360 000
贷：无形资产 1 200 000
应交税费-应交增值税（销项税额) 63 600
资产处置收益 220 000
实务操作（8-4)
1．借：银行存款 106 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 6 000
2．借：资产减值损失 50 000
贷：无形资产减值准备 50 000
3．（1）10月10日无形资产转为持有待售资产时：
借：持有待售资产 20 000
累计摊销 30 000
贷：无形资产 50 000
（2）11月30日计提资产减值=20 000—18 000=2 000(元）
借：资产减值损失 2 000
贷:持有待售资产减值准备 2 000
（2）12月31日转回无形资产，补提摊销4 500元（18 000/4）。
借：无形资产 50 000
贷：累计摊销 30 000
持有待售资产 20 000
借：管理费用（假定为管理用无形资产） 4 500
贷：累计摊销 4 500
借:持有待售资产减值准备 2 000
贷：无形资产减值准备 2 000
4.（1）确认使用权资产价值入账：
租赁负债现值=10 000 000×2。5771(8% 3期, 年金现值系数）+800 000×0.7938(8％ 3期, 复利现值系数）=25 771 000+635 040=26 406 040（元）
使用权资产入账价值=26 406 040+193 960=26 600 000（元)
借:使用权资产—生产设备 26 600 000
贷:租赁负债—B企业 26 406 040
银行存款 193 960
（2)每年年末支付租金:
借：租赁负债—B企业 10 000 000
贷:银行存款 10 000 000
（3)每年计提出租入设备折旧:
应计折旧额=26 600 000—800 000=25 800 000(元）
每年折旧额=25 800 000÷3=8 600 000（元)
借:制造费用 8 600 000
贷:累计折旧 8 600 000
(4）每年应计租赁费用及帐务处理:
每年应计租赁费用计算表
日期
租赁费用
固定租赁付款额
租赁负债摊余成本
①=期初③×8％
②每年末支付租赁费
本期③=期初③+①—②
20××年1月1日

26 406 040
20××年12月31日
2 112 483
10 000 000
18 518 523
第二年12月31日
1 481 482
10 000 000
10 000 005
第三年12月21日
799 995
10 000 000
800 000
合计
4 393 960
30 000 000

每年计算租赁费用的帐务处理
借或贷：账户名称
20××年
第二年
第三年
借:制造费用
2 112 483
1 481 482
799 995
贷:租赁负债
2 112 483
1 481 482
799 995
(5)租赁期满不作购买选择，退还租赁设备:
借:租赁负债—B企业 800 000
累计折旧 25 800 000
贷:使用权资产—管理设备 26 600 000
实务操作（8-5）
1。（1)20××年1月1日销售商品确认收入时（单位：万元）:
借：长期应收款 3 000
银行存款 390
贷：主营业务收入 2 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 390
未实现融资收益 600
借：主营业务成本 2 000
贷:库存商品 2 000
（2）20××年12月31日收取货款时（假定未实现融资收益按直线法摊销)：
借：银行存款 1 000
贷：长期应收款 1 000
借：未实现融资收益 200
贷：财务费用 200
第二、第三各年年末收取货款时的会计处理同上
2.
（1)确定应收融资租赁款的入账价值并作会计分录：
租赁投资净额=10 000 000×2.5771+400 000×0。7938=
=25 771 000+317 520=26 088 520(元)
借：应收融资租赁款-A公司 26 088 520
贷：固定资产-生产设备 26 088 520
（注:固定资产账面价值与其有差额，可转入资产处置损益）
(2)20×年至第三年每年年末收取固定租赁款:
借：银行存款 10 000 000
贷：应收融资租赁款—A公司 10 000 000
（3）20××年至第三年每年年末计算租赁收入:
表8-1 租赁收入计算表
日期
租赁收入
租赁收款额
应收融资租赁款的摊余成本
①=上期③×8%
②
本期③=上期③+①-②
20××年1月1日

26 088 520
20××年12月31日
2 087 082
10 000 000
18 175 602
第二年12月31日
1 454 048
10 000 000
9 629 650
第三年12月31日
770 350
10 000 000
400 000
合计
4 311 480
30 000 000
---
根据2020年至2023年每年租赁收入作会计分录，如表8-2所示：
表8-2 每年租赁收入帐务处理
借与贷:账户名称
20××年
第二年
第三年
借：应收融资租赁款
2 087 082
1 454 048
770 350
贷:其他业务收入
2 087 082
1 454 048
770 350
（4）第三年甲企业收回出租设备：
借：固定资产—生产设备 400 000
贷:应收融资租赁款-A公司 400 000
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